施工企業財務管理要點

魏武

摘要：本文以營改增為背景，探討營改增對施工企業財務的影響。進而從施工企業的財務活動中，尋找關鍵點，確保企業可以合理利用營改增政策，改善財務管理能力。

關鍵詞：營改增 施工企業 財務管理

在全面營改增的背景下，建筑施工企業已經正式被納入到營改增的范疇。了解營改增政策，在施工企業主營業務鏈條中加強營改增有關政策分析和利用，對于改善施工企業財務狀況是非常有幫助的。本文研究希望結合施工企業供應鏈體系，探討在營改增背景下施工企業財務管理的調整方向。

一、營改增概況

營業稅改增值稅，根本目的在于整合稅收鏈條，減少重復征稅。在營改增試點到逐步推進、持續擴圍的過程中，施工行業主業及上下游相關產業很多都被納入營改增范疇。在2016年3月發布的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定中，確定以建筑為核心的施工行業增值稅稅率為11%，適用簡易計稅方法計稅的小規模納稅人及其他符合規定的特殊納稅人則適用3%的增值稅稅率并不得抵扣進項稅額。施工企業的整體活動，往往與金融業、建筑業、商務服務業、制造業、居民服務業等密切相關，其采購、施工等業務環節也會在不同程度上受到營改增影響。在此情況下，營改增對施工企業的財務管理會形成一定影響，了解并適應營改增政策，改善施工企業財務管理就非常必要。

二、營改增對施工企業財務的影響

（一）營改增對施工企業財務報表的影響

營改增本身改變了傳統營業稅的計稅方法，增值稅的進銷項核算方法，抵免政策等會對施工企業應納稅額的計算與繳納產生一定影響。在此情況下，施工企業的會計核算環節對增值稅項目的核算出現了一些新的變化，與之相關的資產負債表、利潤表及現金流量表內容也會出現一些新的情況。

現金流量表方面，營改增的情況下，施工企業以項目管理為主要經營模式，普遍存在拖延貨款支付的情況，但是這并不影響增值稅專屬發票的獲取，在此情況下施工企業的現金流量水平會比較高。施工企業為擴大規模和提升競爭力，也會擴大融資，企業在項目化管理背景下要進行預繳稅款操作，這就有助于進一步帶動企業現金流增加。

資產負債表方面，施工企業最主要的資產集中在固定資產方面。營改增背景下，企業固定資產購買方式不同，企業增值稅處理方法也會出現一定差異。從長遠來看，施工企業在營改增背景下，以銷項稅發票扣除進項稅發票計算增值稅項目，在固定資產購買中，繳納增值稅則資產金額降低、累計折舊減少，期末余額也會有一定下降表現。

利潤表方面，施工企業在營改增背景下，實際繳納的稅費金額有一定變化。由于取消了重復征稅，施工企業凈利潤會有一定提升表現。短期經營中，營改增可以降低資產入賬的原值并減少折舊費用，促使短期內的成本費用降低，改善企業利潤。從長期發展來看，營改增減少了企業稅負壓力，有助于企業資本積累，為企業未來的利潤獲取創造了條件。當然，營改增對施工企業利潤的具體影響，還與施工企業自身能否恰當地借助營改增政策進行納稅籌劃，進而降低稅負成本有直接關系，這就需要在營改增背景下，注重改善企業財務人員素質，妥善開展增值稅納稅籌劃。

（二）營改增對施工企業財務風險及管理的影響

營改增不僅僅對施工企業的三大財務報表有影響，還會影響施工企業的財務活動，影響其財務風險，進而對企業財務風險管理等提出一些新要求。總體上，營改增改變了企業會計核算系統，如果施工企業的財務人員素質沒有很好地改善，就無法正確地適用營改增政策進而改進會計核算活動。加上營改增會影響企業資本積累，促進資本結構改變，但能否達到較為合理的資本結構狀態，還需要企業財務管理方面做出恰當改進。值得注意的是，營改增不僅僅對施工企業的主營業務有影響，也會對其上下游產業企業產生影響。比如，施工單位的業主，在營改增政策下可能調整物資采購方案，也可以變化建筑物等的銷售策略，這都會影響其對施工企業施工作業等的要求。在此情況下，形成于施工活動基礎上的企業財務流程有一定變動及不確定性，其潛在風險可能增加。如果施工企業不能妥善地與上下游企業銜接、合作，則不排除其財務風險增長可能。

三、營改增下施工企業財務管理改進建議

（一）正確認識和學習營改增政策

營改增的前提下，施工企業的稅費核算依據與過程發生變化。在11%的增值稅繳納后施工企業的營業收入、凈利潤會發生變化。而這個變化結果如何，取決于企業進銷項核算。特別是成本核算方面，能否獲取增值稅專用發票進行進項抵扣至關重要。要在營改增背景下，改善施工企業財務能力，就應該在固定資產、原材料等主要資產的進項稅額處理中合理進行扣除來調節資產價值，調節資本結構。此外，還需要合理地進行增值稅納稅籌劃。施工企業固定資產投資是增值稅納稅籌劃的重點，為提升該項籌劃的合法性規避稅務風險，企業對于固定資產投資項目進行嚴格的審核。對2009年之前的固定資產進行確認并分別計稅，只對應該抵扣的固定資產申請開具增值稅專用發票進行抵扣。并且在固定資產的購買中，審視供貨方資質與付款方式等，在合同中對其進行明確約束，較好的避免了后期可能產生的合同理解差異，避免了由此產生的稅務風險。為提升對固定資產的審核并在增值稅納稅籌劃中正確的運用固定資產手段進行籌劃，企業注重完善固定資產的內部控制機制，建立圍繞固定資產使用的事前預測、進程中的合理監管以及使用完成時的及時處理等來更高效的完成籌劃。增值稅發票不再是一張簡單的原始憑證。為了避免遭受不必要的損失，企業可建立增值稅發票專人保管制度，加強增值稅發票的管理。

（二）加強財務人員培養并合理管理增值稅發票

在營改增背景下，要真正地改善施工企業財務能力，就必須有真正了解營改增政策、能夠準確地調節企業會計核算、優化財務管理方案的財務專業人才。施工企業應該注重加強財務人員的崗位培訓，支持財務人員到高校或專業會計培訓機構，進行營改增等有關知識和技能的培訓，由此更好地適用營改增政策，改善企業財務管理。特別需要提升財務人員的會計核算能力，對明細賬進行準確且詳細的記錄，加強增值稅專用發票管理，為增值稅進銷項處理創造完善信息基礎，進而確保企業更好地借助營改增改善財務能力。在強化增值稅專業發票管理方面，企業需要做好進銷項信息基礎，建立增值稅專用發票的專項管理制度，控制發票有關風險。避免虛開發票，同時盡可能地獲取進項稅額相關增值稅發票，嚴格落實增值稅發票管理程序制度，避免程序缺失而出現的虛開發票等問題。

（三）加強施工企業合同管理并改善內部控制

施工企業營改增的情況下，改善財務管理，還需要在施工企業合同管理方面不斷改進，為進銷項稅額的科學、準確核算，以及增值稅的合理籌劃奠定基礎。施工企業需要加強合同管理的嚴謹性，要及時地對合同款項的回收進行核對、評估，對于不能改及時回款的需要及時調節、補充或變更協議相關內容，修改合同付款日期等。在此基礎上，施工企業則需要建立嚴謹的內部控制機制，配合營改增要求，對施工企業的采購、財務管理、合同管理、招投標管理等主要內容進行調節，確保企業各項管理工作能夠更好地適應營改增要求。以合同管理為例，需要引入價稅分離，關注納稅義務時點，加強發票開具的具體信息與付款要求等的監管。確保不相容職務分離，在科學核算增值稅會計的基礎上，借助信息化工具等，降低涉稅風險。

（四）加強ERP系統建設，輔助財務管理優化

施工企業要在營改增背景下，更好地改善財務管理。則需要強化企業內部的信息、資源、人才等的有效互動交流，確保各項資源及時、合理、準確地調度，來配合財務管理戰略。加強ERP系統建設，需要施工企業重視ERP系統，加強系統軟硬件投資，加大財務及相關部門人員ERP系統操作培訓，落實不相容職務分離原則，推動ERP系統合理運行。在此情況下，則可以強化企業核心資源整合效率，提升內部互動交流能力，進而為企業財務管理優化創造更好內部基礎。在此基礎上，將增值稅發票的申請系統、報銷系統、統計系統、申報管理系統、在線合同管理系統，以及供應商、業主及分包商等相關管理系統納入信息化管理機制中，提升施工企業營改增后對增值稅及有關問題的處理效率及準確性。

參考文獻：

[1]周濤.營改增稅收政策對施工企業財務會計的影響[J].企業改革與管理，2016

[2]吳云峰.淺析營改增對施工企業財務管理的影響[J].當代會計，2016