煙草商業企業預算定額實踐淺析

楊莉

摘要：為不斷提升全面預算管理水平，絕大多數煙草企業已經實施預算定額管理。本文簡要介紹云南煙草商業企業建立預算定額標準的實踐體驗，并淺析在預算定額管理實踐中應注意的一些問題。

關鍵詞：預算定額標準；定額指標體系；工作程序；技術方法；融合

為充分發揮成本費用在企業管理中的管控作用，更有效、合理地配置企業各項資源，提高預算編制的科學性、準確性，中國煙草總公司早于2011年11月印發《煙草行業全面預算管理應用指南——預算定額標準》（以下簡稱“應用指南”），要求行業內各單位結合實際情況，采取有效措施認真貫徹執行，不斷提升行業全面預算管理水平。

行業內絕大多數煙草企業已經啟動相關工作。目前，預算定額標準多集中于生產環節的實物消耗、能源消耗，以及經營管理環節的相關費用預算。如何認識和理解“預算定額標準”是企業定額工作能否取得成效的關鍵。應用指南中的“預算定額標準”是指為實現經營管理目標，落實各單位、部門或崗位經濟責任，由行業或企業統一規定、涉及行業企業重要業務和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。其表現形式主要包括：實物數量、業務量或作業量；貨幣金額；工作時間以及比率等。

實際工作中，無論是定額的制定者還是執行者對于建立預算定額標準都有一定的畏難情緒。一是制訂難，標準制定工作極為復雜，進行定額制訂時對定額確定人員要求比較高，由于涉及到大多數人的利益問題，影響動因查找及分析難；二是定額制訂是一個跨部門的協調作業，由于涉及部門多，往往需要經過反復的協調和核對才能把數據準備完成，在兼顧日常業務工作的同時，必須安排專人用專門時間來跟進；三是定額制訂涉及部門多、牽涉利益多、協調難，指標體系過于復雜，難以面面俱到；四是市場環境變化快，定額標準修訂較為頻繁；五是對執行者而言，擔心其勞心勞力建立的預算定額會成為一種新的預算約束，從而影響配合的積極性。

其次，很多企業對預算定額標準的認識和理解僅停留在數值上，認為預算定額標準管理工作的焦點和難點就是“如何確定數值”。“預算定額標準”的實質是“管理標準”，“定”的關鍵在于“定思路”和“定方法”，“數值”僅僅是管理思路、管理辦法應用的結果。無論是管理者還是執行者，單純的“數值”對他們的作用都是有限的。

云南煙草商業企業在推行預算定額管理的實踐工作中，也遇到了上述困難。通過實踐認識到企業推行預算定額管理的前提是：制定者與執行者就管理內容（哪些項目需要制定定額）、定額關鍵性因素（如何制定）達成一致意見。在此過程中，制定者與執行者要反復溝通，博弈也是不可避免的。這樣做的好處是制定者能夠比較明確地將管理思路傳達給執行者，從而促使執行者真正從基礎管理層面思考如何達成相關標準，而不是僅僅關注數值本身，從而增加管理成本。

下面，就簡要介紹并分析云南煙草商業預算定額標準建立的實踐體驗。

一、基本情況

根據行業預算定額標準管理要求，云南煙草商業于2012年9月印發《中國煙草總公司云南省公司預算定額標準體系建設實施意見》，明確了預算定額標準編制的主要內容、原則、依據、步驟，制定了37項國家局或行業標準指標、44項省定標準指標、81項單位標準指標，形成了全系統預算定額標準指標體系。2013年10月，編制印發《云南省煙葉產前投入補貼標準（試行）》，全系統預算定額標準制定工作取得突破性進展。2014年，制定《中國煙草總公司云南省公司關于厲行節約嚴控成本費用意見》，明確由企業管理部門負責定額標準制定工作，所屬單位結合實際，針對全面預算管理過程中的重點難點問題，積極探索建立行之有效的定額標準，并納入經營管理責任制掛鉤考核。2015年完成以勞動定額、成本費用定額、物資消耗定額為重點的“三級、三縱”定額管理參考標準制定。基本實現主要生產經營業務有標可依、有標可循、有標可評。通過逐年完善，預算定額標準已逐步覆蓋到預算管理的各個環節，有力促進了全面預算管控力的提升，不斷降低企業資源耗費水平，不斷提高企業資源配置效率，全面提升企業精益管理水平。

上述“三級、三縱”定額指標體系：“三級”是指省局（公司）負責組織制訂、修訂預算審核審批標準，對各州（市）公司、直屬各單位的預算目標進行總體控制； 州（市）公司、直屬各單位負責制定本單位預算定額管理辦法，制定預算編制標準、預算控制標準和預算審核標準；縣級局（分公司）結合當地生產經營實際，在州（市）公司發布的定額標準范圍內，制定適應本單位管理需求的明細執行標準、預算編制標準、預算控制標準。“三縱”是指把預算定額標準建設作為預算管理上水平的關鍵措施，以精益管理理念為引領，以合理配置資源、消除浪費、提升效率和效益為目的，堅持定額的適用性、先進性、群眾性和持續性原則，依據現有國家標準、行業標準和地方標準，積極推進以勞動定額、成本費用定額、物資消耗定額為重點的“三縱”，按省級、州（市）級、縣（區）級分級的三級預算定額標準建設。

二、如何編制預算定額標準

編制預算定額標準主要涉及定額標準的工作程序。從實踐來看，合適的工作程序是取得有效工作成果的基本保障。

（一）明確工作程序

預算單位要明確預算定額標準的立項、制訂、發布和實施、動態優化以及修訂、調整程序。預算單位構建本單位預算定額標準體系過程中，要采用普遍參與的工作組織方式，根據本單位實際情況，確定所轄各單位與部門的預算定額標準制定權限。例如：在上級公司發布的定額標準范圍內，所屬單位制訂適應本單位管理需求的明細執行標準、預算編制標準、預算控制標準。在落實預算歸口管理的前提下，預算辦公室牽頭負責預算定額標準制定執行工作，歸口管理部門配合開展定額標準制定執行工作，預算定額標準作為預算分解下達的基本依據。

預算定額標準制訂的步驟：預算管理委員會組織制訂預算定額標準工作計劃及具體實施方案，確定單位標準預算定額的立項內容、時間安排、工作程序和職責分工，對國家標準、行業標準和省公司標準等同使用，遵照執行。預算歸口管理部門根據預算辦確立的預算項目的立項范圍、內涵、測算方法等事項組織相關預算單位進行制訂或修訂。制訂的預算定額標準上報預算管理委員會審定，審定后發布實施。

預算定額標準的持續完善，即預算定額視生產經營管理情況的變化不定期進行修訂。當業務量發生顯著變化、市價變動或其他因素對預算定額標準適用條件產生重要影響時，預算單位要適時修訂預算定額標準值。預算定額的修訂應考慮成本費用水平控制和管理水平的提高，生產技術裝備和工藝流程的改變，物價變動水平，國家政策、上級公司政策的變化以及節能、環保措施等因素。修訂后的預算定額標準，將作為下一年度預算編制、執行、分析的基本依據。

譬如08年昆明市公司就對人力成本管理中的煙葉種植、收購環節臨時勞務用工勞務費預算項目制訂了預算定額標準擔煙費用標準，用于指導煙葉種植和收購環節勞務費用預算的編制。但隨著管理的細化，昆明市公司發現該標準已不能滿足管理需要，市公司預算辦及時組織人事、財務和相關歸口部門人員到分公司調研，分析煙葉環節臨時用工工種、勞務用工管理實際、當地勞務用工費用水平等影響費用的各項因素，將煙葉種植環節和收購環節勞務費預算項目細化為煙葉種植環節、煙葉收購環節、煙葉烘烤環節、煙葉打包環節勞務費用預算項目，并針對每個環節的勞務用工情況，分別設置用工人數、用工時長、用工人均月工資水平等預算定額標準，根據新修訂的定額標準測算下發煙葉環節勞務費用預算調整文件，滿足了規范管理的需要，合理、有效地控制了費用水平。

（二）制定預算定額標準的前提條件及技術方法

當滿足以下條件時即認為應制定預算定額標準：

一是全省、全州（市）或全縣（區）統一的經營管理業務事項；二是性質重要、數額較大的預算項目；三是該經濟業務事項具備數量、金額等量化條件時。如煙葉產前投入標準、福利費標準、其他重點費用標準等。由預算管理委員會組織歸口管理部門和相關業務部門針對預算項目進行分析，綜合考慮在經營管理中的各項影響因素、如：國家行業地方的政策規定、人、物、技術因素、管理流程和管理方法的因素、發展規律等，結合歷史數據進行分析，逐步合理確定對主要環節的測算方法。

1.預算定額標準的制定依據主要包括：國家法律法規、政策；行業指令性計劃、政策、制度以及行業數據；地方法規、規章、通知、經物價部門認可的公用或行政事業收費標準；企業內部控制標準，包括技術標準、管理標準、工作標準等；歷史參考數據；合同協議價格、市場參考價格等。

2.預算定額標準值的測算方法：“預算定額標準值”是指各項預算定額標準所對應的具體數值。預算單位要根據預算定額標準所涉及業務內容的特點，采用科學方法測算定額標準值，主要包括：理論值分析、作業分析、實際測試、歷史數據統計分析、對比分析、市場調查等等。現階段，經驗值和調研值仍是主要的技術方法。

三、關于建立預算定額標準的幾點思考

（一）與預算信息系統的融合運用

在預算信息系統中應充分應用測算模型功能，把預算定額標準固化到信息系統中，把標準作為預算編制的依據或審核的依據，實現標準的自動控制。

（二）分級管理、分布推進

分級管理是指預算定額標準管理應充分體現全面預算管理分級管理原則，即國家局制定由國家局審批項目的定額標準值，把定額標準作為預算分解的基本依據；對其他定額標準指標不作具體明確，只提指標設定要求，由各單位結合具體動因確定標準指標并制定指標值。行業發布指標體系只滿足宏觀管理需要，不過多涉及微觀經濟事項。各省級公司和基層企業分別根據不同的權責和管理需求從粗到細管理各層指標。這樣做一方面能使公司抓住管理的關鍵和重點，另一方面又能充分發揮下級單位的管理積極性和主動性。各基層預算單位可以在公司發布的指標體系的基礎上，根據自身管理需求進行指標的延伸與細化。

分布推進是指根據預算項目實行定額管理的難易程度和應用水平不同分批次開展，成熟一批推進一批。應優先解決“誰編制、編哪些、怎么用”的問題，使預算定額標準真正“用得上、推得開”。在此基礎上，本著先易后難、先重后輕、先急后緩的原則，循序漸進，逐步推進，防止一哄而上，只見形式，不見效果。

云南煙草商業企業在已經建成的“三級、三縱”定額管理參考標準的基礎上，按照先易后難，有所側重，逐步完善的思路，加強預算定額標準建設與行業對標管理的有機銜接，引導所屬單位引進先進成本、標準成本、可比成本，建立適用于各業務環節控制的物料消耗標準和定額管理體系，提高標準對預算控制的適用性，強化預算編制基礎，提高預算控制水平，進一步提升企業精細化管理水平。

（三）預算定額標準體系與其他業務的融合

預算定額標準體系要以全面預算項目為基礎，建立滿足行業、企業重點預算項目管理需求的預算定額標準體系，預算定額標準的口徑與內涵要與所對應的預算項目保持一致。在此基礎上，預算定額標準體系要與業務管理、財務管理及對標管理相結合。即預算單位要充分結合行業、企業各項業務管理、財務管理規范所涉及的管理目標與要求，制訂預算定額標準并與對標管理相結合，細化落實相關對標指標，通過優化業務流程，提高資金使用效率，提升資源使用和占用效益以及企業基礎管理水平。

（作者單位：中國煙草總公司云南省公司）