安全機制視角下計提使用煤礦安全費用策略分析

李瀏功

摘要：對于煤炭企業(yè)而言，會計工作的一個重點就在于安全機制視角下計提煤礦安全費用的策略，這對于維護煤礦企業(yè)安全經(jīng)營、職工及社會效益、建立安全長效機制、提升企業(yè)效益意義重大。本文主要分為兩大部分，第一部分著重討論安全機制視角下計提使用煤礦安全費用的概況和會計理論依據(jù)，第二部分主要探討煤礦安全費用的實踐策略，目的是建立安全長效機制，促進煤礦企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：計提；煤礦；安全費用；安全機制

當前，我國財政部在進行新的企業(yè)會計準則修訂和推行的過程中，對于煤炭企業(yè)的安全費用會計核算模式進行了精準的調(diào)整，這體現(xiàn)出合理的煤礦安全費用計提對于煤礦管理的重要意義，也能夠為煤礦長效運行提供良好的安全保障。從會計制度角度建立煤礦安全生產(chǎn)的長效機制，需要著力進行煤礦安全費用合理計提和使用，也是煤礦企業(yè)會計從業(yè)者需履行的義務(wù)，要求在廣大從業(yè)者利用專業(yè)的技術(shù)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗，總結(jié)實踐出適合本煤礦企業(yè)發(fā)展的安全費用計提使用策略。

一、安全機制視角下計提使用煤礦安全費用概況

煤炭行業(yè)是我國當前經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)之一，對于煤炭企業(yè)而言，計提的安全費用主要用在煤炭礦井通風設(shè)備的改造支出、礦井瓦斯檢測系統(tǒng)和抽樣系統(tǒng)的改造和完善，還可用于防水、防火災(zāi)等。除此以外，也可用于機電設(shè)備的安全防護設(shè)備設(shè)施、供配電系統(tǒng)改造支出以及當前受到社會廣泛關(guān)注的防塵系統(tǒng)支出等等。[1]

在我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則解釋第3號》及《企業(yè)安生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》，對于高危行業(yè)的計提安全生產(chǎn)費用處理方式進行了明確的規(guī)定，煤礦屬于高危行業(yè)，作為煤礦企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則解釋及《企業(yè)安生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》的具體要求，進行規(guī)定比例的安全生產(chǎn)費用計提，應(yīng)當計入到相關(guān)產(chǎn)品的成本項目或者當期損益項目當中，同時進行“專項儲備”科目的記錄。煤炭企業(yè)在實際使用安全費用地，屬于費用性支出的，一邊增加相應(yīng)的成本費用，一邊等額進行專項儲備項目的沖抵；當煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費使用后形成到固定資產(chǎn)范疇的，不應(yīng)直接抵減專項儲備項目，而應(yīng)當先將發(fā)生額歸集“在建工程”科目核算，等到安全項目整體完工后才能夠?qū)㈩A(yù)定狀態(tài)調(diào)整成為確定的固定資產(chǎn)項目。[2]除此以外，還應(yīng)當形成固定資產(chǎn)成本項目的沖減專項儲備項目分析，同時確定相同金額的折舊累計，在以后的期間對于固定資產(chǎn)不再進行計提折舊。

在新的會計準則核算辦法的要求下，對于安全費用的實際投入通常可以抵扣稅前費用，這在本質(zhì)上已經(jīng)對于安全費用計提有了明確規(guī)定。在傳統(tǒng)計提安全生產(chǎn)費用規(guī)則框架下，所有預(yù)先計提的安全生產(chǎn)費用都列在所得稅前這一項中，這樣才能夠充分鼓勵煤炭企業(yè)進行安全生產(chǎn)費用的計提，進而保障煤礦安全生產(chǎn)投入，同時對于煤礦企業(yè)構(gòu)筑起安全生產(chǎn)長效投入機制也有良好的保障作用。在新的會計準則背景下，即使計提安全費用能夠在“盈余公積—專項儲備”一項中反應(yīng)出來，不能夠發(fā)揮出煤炭企業(yè)計提安全費用折舊的重要作用。為了能夠構(gòu)建出長效穩(wěn)定的安全生產(chǎn)機制，進而從多個維度保障煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)，當前相對應(yīng)的策略可以從以下兩個角度入手，一方面，從煤礦安全生產(chǎn)支出入手，將其界定為資本性的支出，也就是安全生產(chǎn)設(shè)備的投入，這樣概念的邊界將會更為明晰，對于構(gòu)筑起煤礦的長效保障機制也會真正起到實質(zhì)性的作用。[3]另一方面，將當前實踐的所得稅規(guī)定中的煤礦企業(yè)安全費用相關(guān)的軟硬件政策優(yōu)惠進一步擴大，可以體現(xiàn)在允許煤礦安全生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備投資額度在50%以上的情況允許其從當年的應(yīng)納稅中進行部分抵免，超過30%不到50%的部分允許其在三個納稅年度后給予部分結(jié)轉(zhuǎn)和抵免；其次將優(yōu)惠的政策范圍擴大，從原有的“安全生產(chǎn)專用設(shè)備”科目擴展到“安全生產(chǎn)設(shè)備”這一大項目當中，或者重新對于安全生產(chǎn)設(shè)備的類別和區(qū)分進行辨析，保障能夠充分反映本煤礦企業(yè)的安全費用計提狀況，將稅法充分利用到煤礦企業(yè)建設(shè)發(fā)展當中。

二、安全機制視角下計提使用煤礦安全費用策略分析

煤礦企業(yè)的安全費用，應(yīng)當根據(jù)煤礦企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)狀況進行標準化提取，專項專用于維護企業(yè)的安全再生產(chǎn)，尤其對于礦井礦巷的安全維護工作。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際的煤礦產(chǎn)量，以月度為單位，進行規(guī)定標準的煤礦安全費用提取。

（一）先提后用，量入為出的計提策略

對于煤礦企業(yè)而言，應(yīng)當根據(jù)我國對于煤礦安全費用的相關(guān)規(guī)定，按照先提后用和量入為出的原則進行煤礦安全費用的計提，與此同時，嚴格遵循專款專用和專項合算的原則進行計提，年度結(jié)余作為安全費用進行計提費用結(jié)轉(zhuǎn)。先提后用的原則也應(yīng)當體現(xiàn)在煤礦生產(chǎn)的順暢延伸和開拓，同時進行深度的技術(shù)改造等等，同時保障礦井持續(xù)穩(wěn)定的進行高效生產(chǎn)。安全費用的具體使用費用需要進行范疇的規(guī)定，通常需要進行較為嚴格的區(qū)分，例如，在進行礦井通風費用支出中，可以歸入安全更新改造費用中也可以歸入到礦井技術(shù)改造這一科目中，對于煤炭企業(yè)礦井新技術(shù)的引進和固定資產(chǎn)更新費用及其他零星購置費用范圍等等都應(yīng)用進行明確的安全費用模式劃分。同時，還應(yīng)當遵循量入為出的計提策略，對煤礦安全費用進行嚴格管理。

（二）利用新的考核體系進行安全費用計提

煤炭企業(yè)在進行安全費用計提過程中，需要將其納入到新的企業(yè)會計準則這一考核體系當中。 同原有的考核體系方式相比，新考核框架下的費用核算體系更加簡明，但是對于煤炭企業(yè)的會計管理而言需要及時進行創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型，才能夠更好地適應(yīng)新考核體系。主要在實踐中注意的有兩點，第一點是煤炭企業(yè)不能夠利用原有的計提和使用模式，應(yīng)當納入到以豐補欠的體系中，在傳統(tǒng)的核算辦法體系下，預(yù)提的安全費用可以用作稅前抵扣，這樣就能夠推動煤炭企業(yè)在順暢運行中得到良好的安全保障，能夠進行礦巷技術(shù)更新、礦井生產(chǎn)勘探、塌陷危險部位綜合整治等等，如果遇到特殊安全狀況，例如礦井透水和瓦斯突出等問題導(dǎo)致企業(yè)不能夠正常進行生產(chǎn)的情況，在費用投入年度，進行標準化費用計提，保障在會計財務(wù)上生產(chǎn)的順暢進行；其次，在新的考核體系背景下，安全費用只有實際支出后才能夠抵扣稅前費用，進行預(yù)先計提的安全費用需要實行稅前項目列表，即使所進行的安全費用需要在“盈余公積—專項儲備”這一項目中反映出來，進行一般會計處理的基礎(chǔ)上還需要進行實際意義的描述，發(fā)揮安全費用的作用。

（三）綜合平衡性原則在安全費用計提中的實踐策略

為了保障煤炭企業(yè)正常的再生產(chǎn)投入，礦井的穩(wěn)定和安全生產(chǎn)都需要有完善的安全費用管理機制，這樣才能夠保障其真正起到作用，實踐中可采取以下幾點策略：首先，針對各自礦的特點，制定安全費用的管理規(guī)定，明確計提的標準和要求、使用的范圍和相關(guān)使用范圍明細；其次進行相關(guān)管理規(guī)定的宣傳貫徹，確保全員曉制度；第三為確保安全費用管理規(guī)定嚴格執(zhí)行，將制度執(zhí)行與考核相結(jié)合，獎罰分明；第四，做好安全生產(chǎn)費用資金的管理，做到專款專用，增強對安全使用費用監(jiān)控管理，確保資金投入到位、安全有效；第四，接受煤炭安全監(jiān)察部門的檢查，綜合考慮到平衡性原則，為煤炭企業(yè)提供更大的發(fā)展空間，構(gòu)建起煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的長效機制，投入和產(chǎn)出之間建立起良好的平衡，在保障安全生產(chǎn)的前提下，提升投入水平的基礎(chǔ)上進行安全效率的提升，保障效益成本的平衡性。同時，從資金渠道的角度而言，應(yīng)當從企業(yè)自籌和政府投入兩個角度入手，保障煤礦安全生產(chǎn)和安全資金的投入。

三、小結(jié)

綜上，在安全機制視角下，從國家角度應(yīng)當提升對于企業(yè)安全費用的投入，從企業(yè)會計財務(wù)工作角度，應(yīng)當加強對于計提使用煤礦安全費用的策略管理，制定適合企業(yè)實際安全管理制度，推動我國煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)，從財政會計角度使其更好地為我國煤炭行業(yè)服務(wù)。

參考文獻：

[1]梅強，李釗，劉素霞，仲晶晶. 基于Multi-Agent的中小煤礦安全生產(chǎn)管制效果研究[J]. 工業(yè)工程與管理，2015，04：142-151.

[2]秦劍祿. 安全生產(chǎn)費的相關(guān)政策及會計、稅務(wù)處理[J]. 呼倫貝爾學院學報，2016，01：61-63+52.

[3]李淑敏. 安全生產(chǎn)費如何進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與填報[J]. 注冊稅務(wù)師，2016，05：52-55.

（作者單位：云南能投煤業(yè)有限公司）