關于司法會計鑒定程序中風險防范探討

劉靜

摘要：在辦案過程中，會計專業人員從科學的角度確認證據、認定案件事實，能夠彌補司法人員和當事人知識、經驗的不足，進一步提高辦案效率和辦案質量。司法會計鑒定是司法鑒定的一種形式，在鑒定過程中，超業務范圍受理、技術能力受限、鑒定思路或方式不對而導致不能達到鑒定要求、鑒定人在執業過程中未能保持職業操守等，會導致一系列的執業風險。審慎受理案件、提升專業能力、持續保持職業操守、鑒定過程中轉換鑒定思路等，是防范鑒定程序中所存在相關風險的重要方法。

關健詞：司法會計鑒定；鑒定流程；風險及防范

隨著我國社會主義市場經濟的發展，經濟犯罪類型也越來越復雜、手段更隱蔽，現在經濟案件的審理越來越離不開司法會計的支持。司法會計鑒定是指鑒定機構受辦案機關的委托，指定司法鑒定人對訴訟案件中有關會計問題，運用財務、會計等專業知識，通過檢查、計算、驗證等手段對會計憑證、會計帳簿、會計報表和其它會計資料等進行鑒定，從而了解有關真相，協助辦案機關加快案件偵破的行為，是司法鑒定的一種重要形式。而在司法會計鑒定過程中，因超業務范圍受理、技術能力受限、鑒定思路方式存在偏差而導致不能滿足鑒定要求、鑒定人在執業過程中未能保持職業操守等，會導致一系列的執業風險。因此，本文針對司法會計鑒定過程中的風險預防的探討對規范司法會計鑒定行為，增強鑒定行為的作用，從而防范執業風險具有重要意義。

一、司法會計鑒定業務的流程

根據《司法鑒定程序通則》及實踐中形成的慣例，司法會計鑒定一般要經過鑒定受理、開展鑒定和作出鑒定結論三個必要程序。

（一）鑒定受理：鑒定受理包括鑒定機構受理鑒定委托、選用司法會計鑒定人、辦案機關發出鑒定通知書和交接鑒定材料等內容。鑒定機構在受理辦案機關的鑒定委托后，要及時選擇司法鑒定人員，并和委托的辦案機關簽定鑒定通知書，接收相關的鑒定資料。

（二）開展鑒定工作：司法會計鑒定人員接受鑒定任務后，司法會計鑒定人員鑒定程序和要求為：1. 分析、審查送檢的會計資料；2. 檢查被查所在單位的會計資料。如果需要調取與案件相關的會計憑證，應由偵察人員辦理，而不能由司法會計鑒定人員直接調取；3. 詢問被告人。在詢問過程中，應有偵察人員在場，由偵察人員負責進行詢問活動，司法會計鑒定人員不能單獨詢問被告人；4. 要求司法人員提供新的資料。在鑒定時，發現鑒定通知書中所列問題僅靠所提供的材料不能作出準確判斷時，可要求偵察人員補充提供其他相關的資料。

（三）作出鑒定結論：司法會計鑒定人員在完成上述活動后，運用專業知識對案件中的會計問題進行推斷評判，從而作出司法鑒定結論，出具司法鑒定報告。

二、鑒定業務流程中的風險及其防范措施

（一）鑒定機構在受理鑒定案件時，未能根據案件情況充分評估自身的機構的技術條件和鑒定能力，導致受理鑒定案件后，達不到委托鑒定要求。在按受委托鑒定前，鑒定機構應對委托的鑒定事項及相關資料進行初步分析，同時評估機構自身的業務范圍及鑒定人員能力，審慎受理案件，對于超出機構業務范圍、超出本機構的鑒定能力的案件的應不予受理。同時指定的司法會計鑒定人員應遵守司法鑒定人職業道德規范和基本原則，依法、獨立、客觀、公正地開展案件鑒定業務。司法會計鑒定人在接受委托鑒定事項時，應評價判斷自身的獨立性，如存在可能影響其獨立、客觀、公正開展鑒定活動的情形，包括鑒定人及其近親屬為同一鑒定事項提供過咨詢的專家或專家證人，司法會計鑒定人應當回避。如是鑒定機構自身同鑒定事項存在利害關系，應不予受理。同時在鑒定過程及提出鑒定結論階段，都要秉承獨立性原則，由鑒定人員獨立審查相關資料，并據此給出相關客觀公正的結論。

（二）在鑒定過程中，由于鑒定材料或者客觀條件限制，對所鑒定的案件難以得出明確的鑒定意見。在實際鑒定工作中，經濟糾紛案件的涉案資料經常是賬證不全、原始憑證等資料與真實情況存在較大出入、會計賬目混亂、管理不規范、手續不齊全、涉案時間長，給司法會計鑒定工作帶來一定的難度，故辦案機構委托的鑒定事項并非都能查明真實情況、給出準確的鑒定意見。首先，在簽定鑒定委托書時，鑒定機構應對此案件的鑒定風險進行告知。其次，在鑒定過程中，對審查的資料通過專業技術、流程后，仍無法獲取所需鑒定數據時，鑒定人需及時與辦案機關溝通，補充相關資料，細化鑒定要求。通過轉換思路，從而將原本難以完成的委托事項轉換為司法會計工作可以實現的檢驗事項。

如在司法會計鑒定中，協助辦案機關解決的財務會計問題歸根結底是資金問題，辦案機關委托書鑒定內容，大部分會要求鑒定人鑒定涉案事項整體的資金流入及流出情況。在對公司犯罪件資料的鑒定中，由于公司資金來源及流動的復雜性，從而導致在審計過程中，并不能完全把涉案的資金來龍去脈一一對應確認。面對這一實際情況，司法會計鑒定人應及時與辦案機關溝通，可直接細化至報案人或者主要嫌疑人涉案資金，為案件的關健事實提供數據支持，使司法會計的鑒定工作結果為辦案機關提供較強的證據支持。特別是科學合理地確認涉案受害人的損失金額、查明涉案資金的去向，會直接影響到犯罪分子的定罪量刑及追回贓款。另外，隨著鑒定工作的不斷開展，或者鑒定材料有限、資料不規范、混亂等情況，通過整理分析鑒定資料的結果，無法將辦案機關所委托事項全部查清時，鑒定人也可要求辦案機關補充偵查，提供更完整、合法的證據，以確保鑒定工作順利開展。

（三）司法鑒定機構內部應建立并有效運行質量管理體系，建立且不斷完善內部管理規范，使其具有時效性和可操作性。司法鑒定作為科學技術手段，鑒定結論能否準確、具體、規范，對司法審判機關準確認定案件事實、定罪量刑、防止冤假錯案具有重要意義。司法鑒定機構應在內部建立并運行質量管理規范，在內部管理中，持續強調質量管理，鑒定過程嚴格按技術標準操作；對于完成的鑒定結果，司法鑒定機構應當建立質量監督復核程序，安排具有相應資質的人員對鑒定程序和鑒定意見進行復核。對于涉及重大案件或者特別復雜、疑難、特殊技術問題或者多個鑒定類別的鑒定事項，鑒定過程中司法鑒定人可以向機構以外的相關專業領域的專家進行咨詢；對于鑒定結論，也可組織三名以上的專家進行復核后，由司法會計鑒定人出具但鑒定結論，以保證鑒定結論的公正性。司法鑒定人應充分認識到司法鑒定工作的重要意義，堅持以事實為依據，每個鑒定意見都要做到科學可靠、客觀公正。

（四）司法鑒定實行鑒定人負責制度，司法鑒定人的職業素質，直接關系到鑒定程序的合規性，鑒定意見的適用性。司法鑒定人在執業過程中，要不斷加強專業知識的學習，尤其要注意知識的更新，不斷提高辨識能力和分析問題的能力。同時司法鑒定人要增強“法律人”的身份意識，要加強法律法規知識的了解。事先對受理的每項鑒定事項涉及的相關法律法規進行學習，增強自己對這方面的專業知識，避免鑒定程序上出現錯誤，同時對涉案的證據的關健點可以更清晰，以增強證據的證明能力；同時要強化個人的法制意識和職業道德素養，在鑒定過程中及出具鑒定意見時，實事同求是地按照程序開展鑒定工作，確保客觀公正。

三、結束語

在司法會計鑒定過程中，應在受理鑒定案件、開展鑒定工作、出具意見時，積極評估可能存在的問題，同時針對相關問題，積極有效的預防，對每個鑒定事項要做到程序合法、方法科學、文書規范，鑒定意見公正。同時，應立足司法鑒定機構這個組織、管理平臺，重點扶持、培養一批高水平、高資質的司法會計人員隊伍，在提高鑒定人員的專業知識的同時，要強化司法會計鑒定人的職業道德，強化職業操守意識，確保獨立公正地開展鑒定業務，實事求是地出具鑒定結論，圓滿完成鑒定任務。

參考文獻：

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（作者單位：湖北中信會計師事務有限責任公司）