關(guān)于司法會計鑒定程序中風(fēng)險防范探討

劉靜

摘要：在辦案過程中，會計專業(yè)人員從科學(xué)的角度確認證據(jù)、認定案件事實，能夠彌補司法人員和當(dāng)事人知識、經(jīng)驗的不足，進一步提高辦案效率和辦案質(zhì)量。司法會計鑒定是司法鑒定的一種形式，在鑒定過程中，超業(yè)務(wù)范圍受理、技術(shù)能力受限、鑒定思路或方式不對而導(dǎo)致不能達到鑒定要求、鑒定人在執(zhí)業(yè)過程中未能保持職業(yè)操守等，會導(dǎo)致一系列的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。審慎受理案件、提升專業(yè)能力、持續(xù)保持職業(yè)操守、鑒定過程中轉(zhuǎn)換鑒定思路等，是防范鑒定程序中所存在相關(guān)風(fēng)險的重要方法。

關(guān)健詞：司法會計鑒定；鑒定流程；風(fēng)險及防范

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟犯罪類型也越來越復(fù)雜、手段更隱蔽，現(xiàn)在經(jīng)濟案件的審理越來越離不開司法會計的支持。司法會計鑒定是指鑒定機構(gòu)受辦案機關(guān)的委托，指定司法鑒定人對訴訟案件中有關(guān)會計問題，運用財務(wù)、會計等專業(yè)知識，通過檢查、計算、驗證等手段對會計憑證、會計帳簿、會計報表和其它會計資料等進行鑒定，從而了解有關(guān)真相，協(xié)助辦案機關(guān)加快案件偵破的行為，是司法鑒定的一種重要形式。而在司法會計鑒定過程中，因超業(yè)務(wù)范圍受理、技術(shù)能力受限、鑒定思路方式存在偏差而導(dǎo)致不能滿足鑒定要求、鑒定人在執(zhí)業(yè)過程中未能保持職業(yè)操守等，會導(dǎo)致一系列的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。因此，本文針對司法會計鑒定過程中的風(fēng)險預(yù)防的探討對規(guī)范司法會計鑒定行為，增強鑒定行為的作用，從而防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險具有重要意義。

一、司法會計鑒定業(yè)務(wù)的流程

根據(jù)《司法鑒定程序通則》及實踐中形成的慣例，司法會計鑒定一般要經(jīng)過鑒定受理、開展鑒定和作出鑒定結(jié)論三個必要程序。

（一）鑒定受理：鑒定受理包括鑒定機構(gòu)受理鑒定委托、選用司法會計鑒定人、辦案機關(guān)發(fā)出鑒定通知書和交接鑒定材料等內(nèi)容。鑒定機構(gòu)在受理辦案機關(guān)的鑒定委托后，要及時選擇司法鑒定人員，并和委托的辦案機關(guān)簽定鑒定通知書，接收相關(guān)的鑒定資料。

（二）開展鑒定工作：司法會計鑒定人員接受鑒定任務(wù)后，司法會計鑒定人員鑒定程序和要求為：1. 分析、審查送檢的會計資料；2. 檢查被查所在單位的會計資料。如果需要調(diào)取與案件相關(guān)的會計憑證，應(yīng)由偵察人員辦理，而不能由司法會計鑒定人員直接調(diào)取；3. 詢問被告人。在詢問過程中，應(yīng)有偵察人員在場，由偵察人員負責(zé)進行詢問活動，司法會計鑒定人員不能單獨詢問被告人；4. 要求司法人員提供新的資料。在鑒定時，發(fā)現(xiàn)鑒定通知書中所列問題僅靠所提供的材料不能作出準確判斷時，可要求偵察人員補充提供其他相關(guān)的資料。

（三）作出鑒定結(jié)論：司法會計鑒定人員在完成上述活動后，運用專業(yè)知識對案件中的會計問題進行推斷評判，從而作出司法鑒定結(jié)論，出具司法鑒定報告。

二、鑒定業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險及其防范措施

（一）鑒定機構(gòu)在受理鑒定案件時，未能根據(jù)案件情況充分評估自身的機構(gòu)的技術(shù)條件和鑒定能力，導(dǎo)致受理鑒定案件后，達不到委托鑒定要求。在按受委托鑒定前，鑒定機構(gòu)應(yīng)對委托的鑒定事項及相關(guān)資料進行初步分析，同時評估機構(gòu)自身的業(yè)務(wù)范圍及鑒定人員能力，審慎受理案件，對于超出機構(gòu)業(yè)務(wù)范圍、超出本機構(gòu)的鑒定能力的案件的應(yīng)不予受理。同時指定的司法會計鑒定人員應(yīng)遵守司法鑒定人職業(yè)道德規(guī)范和基本原則，依法、獨立、客觀、公正地開展案件鑒定業(yè)務(wù)。司法會計鑒定人在接受委托鑒定事項時，應(yīng)評價判斷自身的獨立性，如存在可能影響其獨立、客觀、公正開展鑒定活動的情形，包括鑒定人及其近親屬為同一鑒定事項提供過咨詢的專家或?qū)＜易C人，司法會計鑒定人應(yīng)當(dāng)回避。如是鑒定機構(gòu)自身同鑒定事項存在利害關(guān)系，應(yīng)不予受理。同時在鑒定過程及提出鑒定結(jié)論階段，都要秉承獨立性原則，由鑒定人員獨立審查相關(guān)資料，并據(jù)此給出相關(guān)客觀公正的結(jié)論。

（二）在鑒定過程中，由于鑒定材料或者客觀條件限制，對所鑒定的案件難以得出明確的鑒定意見。在實際鑒定工作中，經(jīng)濟糾紛案件的涉案資料經(jīng)常是賬證不全、原始憑證等資料與真實情況存在較大出入、會計賬目混亂、管理不規(guī)范、手續(xù)不齊全、涉案時間長，給司法會計鑒定工作帶來一定的難度，故辦案機構(gòu)委托的鑒定事項并非都能查明真實情況、給出準確的鑒定意見。首先，在簽定鑒定委托書時，鑒定機構(gòu)應(yīng)對此案件的鑒定風(fēng)險進行告知。其次，在鑒定過程中，對審查的資料通過專業(yè)技術(shù)、流程后，仍無法獲取所需鑒定數(shù)據(jù)時，鑒定人需及時與辦案機關(guān)溝通，補充相關(guān)資料，細化鑒定要求。通過轉(zhuǎn)換思路，從而將原本難以完成的委托事項轉(zhuǎn)換為司法會計工作可以實現(xiàn)的檢驗事項。

如在司法會計鑒定中，協(xié)助辦案機關(guān)解決的財務(wù)會計問題歸根結(jié)底是資金問題，辦案機關(guān)委托書鑒定內(nèi)容，大部分會要求鑒定人鑒定涉案事項整體的資金流入及流出情況。在對公司犯罪件資料的鑒定中，由于公司資金來源及流動的復(fù)雜性，從而導(dǎo)致在審計過程中，并不能完全把涉案的資金來龍去脈一一對應(yīng)確認。面對這一實際情況，司法會計鑒定人應(yīng)及時與辦案機關(guān)溝通，可直接細化至報案人或者主要嫌疑人涉案資金，為案件的關(guān)健事實提供數(shù)據(jù)支持，使司法會計的鑒定工作結(jié)果為辦案機關(guān)提供較強的證據(jù)支持。特別是科學(xué)合理地確認涉案受害人的損失金額、查明涉案資金的去向，會直接影響到犯罪分子的定罪量刑及追回贓款。另外，隨著鑒定工作的不斷開展，或者鑒定材料有限、資料不規(guī)范、混亂等情況，通過整理分析鑒定資料的結(jié)果，無法將辦案機關(guān)所委托事項全部查清時，鑒定人也可要求辦案機關(guān)補充偵查，提供更完整、合法的證據(jù)，以確保鑒定工作順利開展。

（三）司法鑒定機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立并有效運行質(zhì)量管理體系，建立且不斷完善內(nèi)部管理規(guī)范，使其具有時效性和可操作性。司法鑒定作為科學(xué)技術(shù)手段，鑒定結(jié)論能否準確、具體、規(guī)范，對司法審判機關(guān)準確認定案件事實、定罪量刑、防止冤假錯案具有重要意義。司法鑒定機構(gòu)應(yīng)在內(nèi)部建立并運行質(zhì)量管理規(guī)范，在內(nèi)部管理中，持續(xù)強調(diào)質(zhì)量管理，鑒定過程嚴格按技術(shù)標準操作；對于完成的鑒定結(jié)果，司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核程序，安排具有相應(yīng)資質(zhì)的人員對鑒定程序和鑒定意見進行復(fù)核。對于涉及重大案件或者特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題或者多個鑒定類別的鑒定事項，鑒定過程中司法鑒定人可以向機構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進行咨詢；對于鑒定結(jié)論，也可組織三名以上的專家進行復(fù)核后，由司法會計鑒定人出具但鑒定結(jié)論，以保證鑒定結(jié)論的公正性。司法鑒定人應(yīng)充分認識到司法鑒定工作的重要意義，堅持以事實為依據(jù)，每個鑒定意見都要做到科學(xué)可靠、客觀公正。

（四）司法鑒定實行鑒定人負責(zé)制度，司法鑒定人的職業(yè)素質(zhì)，直接關(guān)系到鑒定程序的合規(guī)性，鑒定意見的適用性。司法鑒定人在執(zhí)業(yè)過程中，要不斷加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，尤其要注意知識的更新，不斷提高辨識能力和分析問題的能力。同時司法鑒定人要增強“法律人”的身份意識，要加強法律法規(guī)知識的了解。事先對受理的每項鑒定事項涉及的相關(guān)法律法規(guī)進行學(xué)習(xí)，增強自己對這方面的專業(yè)知識，避免鑒定程序上出現(xiàn)錯誤，同時對涉案的證據(jù)的關(guān)健點可以更清晰，以增強證據(jù)的證明能力；同時要強化個人的法制意識和職業(yè)道德素養(yǎng)，在鑒定過程中及出具鑒定意見時，實事同求是地按照程序開展鑒定工作，確保客觀公正。

三、結(jié)束語

在司法會計鑒定過程中，應(yīng)在受理鑒定案件、開展鑒定工作、出具意見時，積極評估可能存在的問題，同時針對相關(guān)問題，積極有效的預(yù)防，對每個鑒定事項要做到程序合法、方法科學(xué)、文書規(guī)范，鑒定意見公正。同時，應(yīng)立足司法鑒定機構(gòu)這個組織、管理平臺，重點扶持、培養(yǎng)一批高水平、高資質(zhì)的司法會計人員隊伍，在提高鑒定人員的專業(yè)知識的同時，要強化司法會計鑒定人的職業(yè)道德，強化職業(yè)操守意識，確保獨立公正地開展鑒定業(yè)務(wù)，實事求是地出具鑒定結(jié)論，圓滿完成鑒定任務(wù)。

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（作者單位：湖北中信會計師事務(wù)有限責(zé)任公司）