淺論事業單位內部控制制度的建設

張葆暉

摘要：在事業單位改革持續深入的大環境之下，事業單位內部控制的重要性也逐漸顯現出來。本文作者通過對內部控制制度的簡要論述，初步闡述了新形勢下內控制度的涵義、原則和方法。當前，基于財務管理視角下，事業單位內部控制下的財務管理工作也面臨著許多考驗，本文結合我國事業單位改革實際需求，對如何優化內部控制創新路徑以及強化內部控制、提升財務管理效能進行了一系列探討，希望為實現事業單位自身可持續發展，更好擔負起國家與社會賦予的重任提供一定參考作用。

關鍵詞：事業單位；內控制度；財務管理

一、事業單位內部控制制度分析

（一）事業單位內控制度涵義

在企業內部管理過程中，企業董事會、管理層以及企業內部全體職員工的參與度直接影響到內部控制開展成效。是為了更好確保單位業務活動的經濟性以及效率性、效果性，一系列內調整、約束、評價方法、手續與措施的總稱。對內部控制內容進行詳細分解，可以分為控制環境﹑風險評估﹑控制活動﹑信息與溝通﹑監控等諸多內容。

（二）內部控制制度與財務管理制度的聯系

在內部控制制度中，財務管理和內部控制兩者之間缺一不可，財務管理科學開展是影響內部控制成效的最重要因素，而內部控制制度的有效性也將直接關系到財務管理活動開展效率。在當前的經濟環境中，要想真正做好財務管理工作，首先要完善和優化內部控制制度，其次要認真貫徹內控制度的原則和精神，使財務管理工作更加準確和高效。

（三）事業單位內控制度系統分析

內部控制系統主要由控制項目、控制環境以及控制活動等元素聯動制約形成，這其中所說的內部控制項目，是內部控制基本單位，內部控制過程中，對某項政策建立與實施過程所產生影響的各種因素，則是其中所指的控制環境?？刂苹顒又饕侵冈趦炔靠刂七^程中的核準、授權、驗證、調節內容，這些政策與程序的執行，主要目的是為了保證管理階層的指令得以執行。

二、事業單位內控制度面臨的問題

（一）內控意識不強

在事業單位內部控制過程中，許多事業單位管理人員對于內部控制認識不深，沒有明確財務管理內控對于單位管理的積極意義，致使財務管理內控制度的執行能力與執行效果不高。事實上，管理層的內控意識的強弱將直接影響到事業單位財務管理內控能力。同時，長期以來，事業單位內部延續的傳統觀念下，事業單位在上下級協調方面出現了極大的弊端，下級以完成任務為第一任務 ，片面執行上級命令，而沒有對內部監管的重要性予以重視，以致監管作用無法全面發揮。

（二）預算控制有待完善

作為內部控制中的重要環境，預算是單位支出方向和支出規模的衡量杠桿，在內部控制制度下，事業單位預算管理應當形成一套科學完善的程度與系統，實現環環相扣，聯約制動。在現實工作中，由于歷史原因和體制原因，在事業單位預算管理中，預算編制不合理，計劃不科學，預算調整頻等問題層出不窮，致使事業單位財政資金實際應用難以依據預算執行精確實施，預算控制缺乏嚴謹性。除此之外，還有預算寬度較窄，少數單位隱匿收入，出現帳外資產等現象。

（三）相關配套制度有待健全

在事業單位內部控制過程中，管理層領導擁有重要事項的決策權，在重大事項決策過程中，缺乏明確的決策制度，監督約束程度不到位，民主性不強，這些問題的存在都有可能使事業單位造成不可避免的損失。除此之外，在崗位職責劃分上，沒有意識到人員與崗位的權責安排，未做到不相容崗位相分離，存在大量兼職兼崗現象。同時，內部審計制度以及審計部分設置不科學等問題也普遍存在。

（四）監督機制不健全

在事業單位內控監督機制建立過程中，由于相應監督機制的不完善，致使內控監督范圍不明確，內容不清晰，監督活動的權威性受到質量，內控制度執行力無法得到有效保障。除此之外，在內部監督機制不健全的形勢下，事業單位將出現違法違紀現象無法得到有效監控，會計信息真實性無法確定，經營效率下降等問題，將使事業單位發展受到消極影響。

（五）人員素質普遍有待提升

現階段，事業單位內部管理中，普遍存在人員素質參差不齊現象，對于內控制度的認知也存在較大偏差，且激勵約束機制有待完善，致使事業單位內部控制的貫徹與實施力度大打折扣。具體表現為事業單位工作人員在內部控制制度的實施中存在較大的主觀性與隨意性 ，致使內部效果難以保障。

三、事業單位內部控制制度的原則

（一）以法律為準繩原則

內部控制制度必須符合有關法律法規的規定，體現法律法規的要求，不能超越法律的規定，以保證內控系統的權威性。

（二）內部牽制原則

每一項經濟業務都必須經過相互制約的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，不允許一項經濟業務只有一個部門或一個人經手辦理。

（三）全面控制原則

一方面是指，內部控制的開展應覆蓋單位的所有部門以及崗位，另一方面是指內部控制的開展，應落實到單位每項經濟業務始終。

（四）成本效益原則

在內部控制過程中，如果僅從控制角度分析，要想得到良好的內部控制效果，越多人員參與到內部控制過程，控制措施越嚴密，其內部效果將更加顯著，但是，這一內部控制行為必然導致單位內部控制成本的增加?；诖?，事業單位內部控制制度的設計應綜合考慮到內部控制成本與預期效益，優化內部控制行為，以最小成本獲取最大的控制效率。

四、內部控制方法及措施的建議

（一）內部會計制度控制

會計控制過程中，既要綜合考慮到單位涉及會計工作機構、崗位的合理設置，同時也要考慮到各崗位職責權限的合理劃分，將不相容職務相互分離原則始終貫穿于內部控制過程，促使不相容部門與崗位之間實現權責分明。

（二）授權批準制

在內部控制過程中，單位內部在經濟業務處理時，各部門或者各職工的業務行為都應當經過嚴格的授權批準。在授權范圍內，單位管理層以及業務經辦人才能行使其職責，辦理授權范圍內的相關業務，反之，則不能開展相關業務。在經濟業務辦理中，開展嚴格的授權批準，確保事業位單位既定制度得到切實執行同時有效限制職權濫用行為的出現，授權批準控制過程中，應注意對一般授權與特定授權的界限與責任進行明確劃分、經營活動的授權批準程度進行嚴格規定、建立相關檢查制度。

（三）預算編制

即對事業單位各項業務活動編制詳細預算，相關部門對預算的執行情況開展有效控制，在預算編制過程中，對事業單位業務活動所達到的管理目標、授權批準的預算準許進行科學調整，對預算執行結果進行及時、定期的反饋。

（四）集體決策制

在事業單位管理中，單位領導職業行為決定其擁有上級或者法律賦予的領導權力，對重要事項進行決策，在事業單位內部控制過程中，單位領導的意識行為將很大程度上決定內部控制的效率。因此，要不斷優化集體決策制，利用集體決策對領導權利進行橫向制約，根據內部控制要求，對事業單位領導的內部控制自覺意識及行為進行提升。

（五）內部審計制

內部控制中內部審計具有不可取化的重要作用。在實施內部控制過程中，科學合理的內部審計制度，一方面可以有效提高財政資金運作效率，一方面可以更好的實現社會效率。在事業單位內部控制中，應當正視內部審計工作對于優化內控的積極意義，不斷強化內部審計工作，建立一支具備高素質、高水平的內部審計師隊伍，將內部審計部門的獨立于財務部門之外，確保對事業單位各部門以及各項業務審計工作的嚴格落實。

五、結語

現階段，事業單位必須重視內部控制工作，深入剖析內控環節的問題，積極尋求相應的強化措施，為促進事業單位健康穩定發展，持續優化事業單位內控工作。

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（作者單位：中國地質科學院水文地質環境地質研究所）