試分析“營改增”對企業會計核算的影響

段海燕

摘要：隨著我國市場經濟體制的不斷完善與改革，相關部門在稅制方面也作出了一定的調整與改進。“營改增”的實施即是政府對市場經濟作出的調控內容之一。本文簡要闡述了“營改增”誕生的背景及其實施意義，并詳細分析了“營改增”的實施對企業會計核算帶來的影響。在此基礎上詳細分析了企業應對“營改增”的相關措施。

關鍵詞：“營改增”；會計核算；企業管理；影響

所謂“營改增”，是指將企業原本需要繳納的稅額轉換為增值稅，進而避免納稅出現重復的情況。“營改增”不僅對我國的第二產業與第三產業的發展有著重要的影響，還可以在很大程度上降低企業的稅負壓力，進而幫助企業實現對資金的高效利用。但是，該政策的實施對企業的會計核算帶來了一定的影響，所以有必要對其進行分析與探索。

一、“營改增”概述

（一）“營改增”提出的背景

在我國，傳統的稅收政策要求營業稅與增值稅共同繳納，這樣的繳稅結果實際上并不適應企業當前的進一步發展。加之中央政府管理與地方政府的實施之間存在一定的矛盾，才導致兩種稅收方式同時存在的現象產生。實際上，這樣的稅收政策，已經難以適應市場發展的要求，也不利于企業進一步發展的實現。隨著經濟全球化的不斷深入，美國最先提出了增值稅這一概念，而最先將其進行實施的是法國，取得了比較好的效果。目前，全世界已經有將近兩百個國家與地區實施了對增值稅的征收。

（二）“營改增”實施的意義

從目前來看，“營改增”實施的主要意義體現在兩個方面：即改善稅制和改善市場經濟體制。近年來，我國對稅收政策進行了多次改進，也取得了比較好的效果。但是，重復征稅的現象一直是一個難以充分解決的問題，也是影響企業發展的一個重要因素。新政策實施之后，最為明顯的意義，即是其對稅收制度起到的改善作用，不僅降低了企業的稅負壓力，還避免了重復納稅的問題。同時，稅收制度的完善，也對我國的市場經濟體制有著積極地影響，推動了市場經濟的進一步發展。

二、“營改增”對企業會計核算的積極影響

（一）對成本核算方式的影響

在實施新政策之前，大部分企業的成本可以被看作是價稅的總和，而該項稅種的成本是由企業的實際成本與進項稅額構成。在新政策得到廣泛實施之后，成本核算方法得到了一定的變化，成本核算方式更加完善和科學。其主要原理，是通過相關發票互相抵扣的方法，對企業的成本進行核算。其中，廠商的發票對抵扣數額有著決定性的影響。此外，在人工稅的繳納中，各個地區都有不同的規定，不能刻意違背。

（二）對現金核算的影響

在企業的現金核算方面，“營改增”帶來的影響比較明顯。在新政策實施之前，對企業核算起到影響的主要因素包括成本降低以及企業的盈利等。在這樣的情況下，若是企業的現金流增加就會導致企業稅負壓力的增加。同樣，現金流的減少也會導致稅負減少。這樣的納稅指標實際上已經不太符合目前的企業發展，甚至會對企業發展產生一定的制約。在實施新政策之后，大部分企業的現金核算將不再受到這些因素的影響。企業可以在項目結束，在已經收到相關款項之后再進行繳稅，這樣不僅提高現金流的流動速度，還使得企業的發展更加穩定。

（三）對企業稅負的影響

對企業稅負的主要影響，即是在很大程度上降低了企業的稅負，并有效避免了重復納稅的問題。在新的政策環境下，企業可以在同樣的資金成本基礎上，購買質量更好、更加先進的設備，只要有合法的專用發票，即可進行一定比例稅額抵扣，在很大程度上減少成本耗費。與“營改增”政策實施之前相比，企業需要繳納的稅額總數也有所降低。同時，從企業結構的角度來講，新政策的實施還有利于企業管理結構的優化，由于相關設備的工作效率得到了提升，所以企業的管理成本也有所降低，相應的稅負壓力也實現了一定的降低。

（四）對票務管理的影響

在新的政策環境下，購買方可以使用相關的專項發票進行抵扣，以獲取一定比例的稅負優惠。這樣一來，發票的作用就十分重要。相關部門就需加強監管，包括對發票的監管以及對市場的監管。其中，最為主要的是對發票的管理與控制。只有不斷強化對發票的管理，才能在一定程度上有效避免亂開發票的現象，以及規避相關不法現象的產生，進而維護整個市場的良好運行。企業運行過程中涉及到發票的項目較多，不論是刻意的人為還是工作失誤，都有可能導致發票管理出現問題。所以必須對其進行嚴格監管，確保開票時間、項目、印章以及具體內容等的真實性。

三、“營改增”政策下企業會計核算的應對措施

（一）促使員工明確對“營改增”的認識

在“營改增”政策得到有效實施之后，為了得到緩解企業稅負壓力的目的，在具體的實施過程需要逐步增加相關進項稅額，以獲取更多的稅負優惠。一般情況下，企業的營業稅率為3%，而增值稅率增加到了11%。因此，為了從實際上緩解企業的稅負壓力，就有必要確定可以優惠的增值稅高于企業利潤的8%。但是在具體實施過程中，由于種種因素的影響，并不是所有企業都能夠完成這一指標，難以實現稅負的實際降低。在“營改增”的政策環境下，企業無法實現增值稅受到的影響較多，包括發票不夠齊全、員工福利發票無法抵扣以及非正常消耗產生的稅額等。所以，企業在運行過程中需充分考慮到這些無法抵扣的因素，避免稅負出現不降反增的現象。

（二）強化企業的合同管理

按照“營改增”政策的相關規定，企業必須要拿到增值稅的專用發票，才能實現抵扣。所以在新的政策環境中，對該種發票的管理與控制工作十分重要。但在具體實施過程中，由于涉及到的因素較多，對發票進行管理與控制的工作力度并不強。加之企業在許多業務過程中都需要用到發票，導致發票混亂的現象出現，企業的稅負反而有所增加。因此，在新的政策環境中，強調企業的合同管理，也就意味著強調企業對發票的管理與運用。只有保證對專用發票的高效管理與控制，避免濫用發票的現象出現，才能促使企業的實際稅負有所降低，緩解企業的稅負壓力。

（三）提高企業的稅務籌劃水平

企業稅務籌劃水平的提高，是充分發揮“營改增”政策作用的重要手段。從目前來看，企業稅負籌劃水平的提高，可通過以下幾個方法進行實現：一是企業對自身的實際經營情況有明確的判斷，了解影響企業稅負壓力的關鍵，并對其進行分析；二是企業在決定納稅人時需謹慎考慮，盡量選擇能夠實現企業稅負壓力降低的納稅人。并且，還需要充分考慮到無法實現抵扣的稅額項目，并在日常管理中盡量避免這類成本的消耗，比如在材料選購時盡量不選擇無法開具發票的廠商。總之，從運行工作到日常管理，企業都應該做好稅務籌劃，以有效降低企業本身的稅負壓力。

（四）建立高效的發票管理體系

高效的發票管理體系是企業管理中必不可少的一部分，只有強化企業對發票的管理與控制，才能保證將發票運用到關鍵部分，在最大程度上緩解企業的稅負壓力。一旦出現發票管理或使用混亂的現象，不僅會影響到企業的正常運行，還會導致稅負壓力的增加，不利于企業的長遠穩定發展。一方面，企業可強化管理人員的發票控制意識，將管理責任落實到具體，確保每一張發票的開具都符合規定。并且，企業可制定嚴格的懲罰措施，針對濫用發票的現象進行嚴厲懲處。另一方面，監督制度的建立也十分重要，只有構建嚴格的監督制度，才能保證相關規定能夠得到有效實施，進而提高發票管理的效率與力度。

四、結束語

通過上述的分析可知，“營改增”政策實施之后，重復納稅的現象得到了有效緩解。同時，該政策的實施，也是我國稅制發展與完善的重要體現。通過促進員工明確對“營改增”的認識、強化企業的合同管理、提高企業的稅務籌劃水平以及建立高效的發票管理體系等方式，能夠有效提高企業對“營改增”的適應程度，進而促使該政策在實施的過程中，其價值與作用能夠得到充分發揮。

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（作者單位：眉山岷東開發投資有限公司）