商業銀行會計風險成因及其防范

石培煜

[提要] 商業銀行作為特殊的金融企業，其經營貨幣業務的特殊性決定了其會計風險的復雜性。同時，隨著我國金融體制改革的深化和外部金融環境的多樣化，為商業銀行的會計風險提出了新的命題，內部控制體系的缺陷和金融會計核算制度不完善等是銀行會計風險發生的主要原因。基于商業銀行會計風險的現狀和原因，我們可以從強化制度的建設和落實、建立有效的會計內控制度評價體系、加強財會分析在銀行體系中的運用、強化會計監督的力度和提高會計人員素質等方面進行風險防范。

關鍵詞：商業銀行；會計風險；成因；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月6日

一、引言

商業銀行作為我國金融業的核心，充當社會的支付中介和融資中介的職能，對促進實體經濟的發展有重要的作用。但是，隨著我國金融體制的改革和金融脫媒技術的發展，商業銀行的外部環境呈現出復雜多變的局面，造成了商業銀行的會計風險增加。所以說，提出相應的解決策略對促進商業銀行的健康發展，提高商業銀行抵御會計風險的能力和促進商業銀行內部會計制度的建設有重要的現實意義。

二、商業銀行會計風險存在的形式

（一）核算風險

1、會計基礎工作風險。會計核算方法的不準確或會計人員的專業素養不過關會對商業銀行的現金流的計量造成損失，同時銀行大量的中間業務和其他創新業務也對會計的基礎核算提出了新的挑戰，若會計核算方法不能做到與時俱進和持續創新，將放大會計操作風險。

2、決算風險。商業銀行的金融創新和大量的貨幣業務將造成會計決算的難度，若對應的會計制度和會計方法的不合理就將造成會計決算風險，這將對企業下年度的經營戰略和具體的經營策略造成影響。

（二）監督風險。會計工作包括了很多的內容，但其中最重要的內容就是對會計工作實施會計監督。會計監督，顧名思義，就是以公司和企業作為對象，對于其日常經營活動的合理性以及合法性進行監督。正是會計監督工作的發展滯后和退步，導致了本應該可以預防的風險最后都成為了隱藏的禍患，最終釀成重大損失。所以，加強銀行的會計監督，提升該工作的地位，促進銀行會計工作的發展，來防范和化解銀行的風險，是我們現在必須要進行的工作。

（三）會計信息風險。會計信息反映了商業銀行所有的業務活動。要確保做出正確的決策，其基本條件是要有高質量的會計信息。然而，當會計信息發生失真情況，難以對商業銀行資金運動的安全性、流動性以及盈利性的狀況進行全面、真實、客觀地反映，使決策者很難對資金運行的綜合信息有正確的了解時，這樣就必然會帶來決策上的失誤。有的商業銀行為維護自身利益，甚至違反上級行和金融政策的有關要求，沒有客觀、真實、充分地反映會計信息。

三、商業銀行會計風險原因分析

（一）內部控制體系存在問題。銀行會計的風險包括很多方面，這些風險的不同導致其表現的形式也不同，而且風險的發生伴隨著很多原因，并不遵循某種可以觀察到的規律。但是，通過調查數據顯示，近些年來很多地區發生的各類銀行會計風險案件，最主要的兩大誘發因素就是銀行內部的人員和一些外部不可控因素。作為經濟的心臟，很多外面的因素或者機構貪圖銀行的利潤，企圖從中分一杯羹，通過各種方式拉攏銀行內部的人員，這些人因為道德的缺失或者利益的誘惑終于成為了魔鬼的幫兇，導致了一些風險的發生或者損失的出現。

（二）金融會計核算制度不完善。銀行的主要業務是存貸款、轉賬業務以及外匯業務等等，這其中的絕大部分都涉及到流動性的資產，就是我們常說的貨幣資金互動。這些業務互動不同于其他行業的資金周轉和資金循環，也不同于其他企業所從事的經營活動那樣貨幣的單一流向，它各個部門的金融活動都是分開的，而銀行的主要經濟活動就是財務流動等活動。但是，目前的金融會計核算制度還不能將銀行的會計活動完全納入監管范圍當中，對于有些方面監管不嚴格，地區之間還有監管力度不同的現象存在。而銀行的貸款分級有五個層級，但是銀行會計的核算制度卻只有四個分級，從這方面兩個方向的內容不同，也體現出了監管的不力，監管內容的缺乏等等，這些內容是有待我們探討和完善的。

（三）外部環境的原因。隨著我國改革開放的不斷加深和社會主義市場經濟制度的不斷完善，多邊貿易的不斷發展和經濟全球化的不斷深化，商業銀行面臨的經濟金融環境正在發生著翻天覆地的變化。各行各業的市場化程度不斷提高，傳統銀行業務的利率也已經進入市場化狀態，而且目前市場上暴露出了各種弊端，包括不公平的競爭以及缺乏市場監管的有效機制，等等。商業銀行為了搶占市場，只重視市場份額而弱化了風險控制和會計監管，最后導致了會計核算的不合格風險。

四、商業銀行會計風險防范對策

（一）強化制度的建設和落實。依照我國商業銀行業務經歷的變化發展過程與商業銀行財會工作開展的具體情況，政府應該聯合銀行機構一起對照相關的金融法律法規對自己銀行內部所存在的制度層面、規章制度與崗位層面不合理、不規范的地方進行重新整合與清理。在修改的基礎上，及時根據經濟發展的實際情況與國家政策的變化對現行會計制度進行調整與優化。商業銀行的會計部門也應該嚴格遵守會計制度，因此需要建立一套規范化同時又靈活多變的會計制度進行工作的監督，避免基層銀行會計部門出現達到標準后的“回潮”局面。

（二）建立有效的會計內部控制制度評價體系。商業銀行會計制度的建立、完善是一個長期、持續的過程，不能追求一步到位的工作方式，所以為了促進銀行會計長久高效地發揮作用，作為商業銀行應該建立起一套行之有效的內部控制機制，應該聯合政府一起建立起內部控制監督部門，并授予該部門一定的獨立性，可以在開展工作過程中不受到外界因素的干擾，并借助國外先進的評估方法與內部控制技術對商業銀行財會部門的運作進行細致、客觀的評估，然后給出相應的修改意見，以此來促使商業銀行財會部門能夠借助會計內部控制機制完善自身。

（三）加強財會分析在銀行會計中的運用。商業銀行的會計部分主要以現金流量表與資產負債表為主，配合一些損益表作為補充數據，然后依照各地分行和基層銀行的往年業績，進行同行業或者相仿行業的橫向或者縱向的系統化對比分析，依照這些數據、財務比率等一系列信息作出綜合風險分析和評估，進而及時地采取應對措施，這樣可以有效地對商業銀行會計部門運作過程中產生的諸如操作風險等進行動態化監測，從而實現把風險降到最小化的目的，真正提高商業銀行會計部門的監管職能。

（四）提高會計人員綜合素質。作為內控機制的主體，人的素質直接決定著銀行內部控制的開展情況，若想要對銀行會計部分進行有效的監管，銀行必須加強對會計人員的培訓。我國商業銀行的會計部門事業起步較晚，在人才的培養上遠遠落后于西方發達國家，所以作為銀行和國家應該重視對銀行會計人才的培養，舉措方法可以分為引進與培養兩塊，首先高等院校可以開設相關課程用于銀行會計人才的培養；其次加強工作過程中會計人員的繼續培養。督促其不斷學習，穩步提升綜合素質。另外，在一些特別崗位，可以通過從國外引進相關專業人才的方式，一方面提升我國銀行會計人員的整體水平；另一方面也可以幫助那些年輕銀行會計從業人員積累知識與經驗。

主要參考文獻：

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[2]滕海軍.論商業銀行會計風險成因及控制[J].現代經濟信息，2014.23.210.

[3]荊楠.論商業銀行會計風險的成因與防范措施[J].中國鄉鎮企業會計，2014.11.