基于價值鏈的企業財務業務信息一體化研究

湖南財經工業職業技術學院 肖福英

基于價值鏈的企業財務業務信息一體化研究

湖南財經工業職業技術學院 肖福英

隨著I T信息技術的成熟，財務管理軟件得到廣泛的運用，企業財務業務信息一體化越來越受到重視。本文引入“價值鏈”模型，以北信源為例，將財務與業務信息一體化的理念，基于ER P管理軟件的形式具體實施運用。同時對北信源主營業務價值鏈的主要環節的利潤進行分析，找到影響財務價值變化背后的業務行為，彌補傳統會計報表存在的缺陷，為企業經營管理者提供決策支持。

財務信息 業務信息 會計報表缺陷 一體化

傳統會計業務流程的“編制記賬憑證”環節使得財務流程遠離業務流程，降低了財務和業務的協調和信息的傳遞，同時傳統會計報表體系報表內容過于單一，報表形式固定，缺乏及時性、完整性，相關性，無法實現企業生產經營活動中管理者對未來預測、決策及對企業進行監督管理的需要。本文引入財務業務信息一體化概念，利用I T信息技術，將計算機事件驅動的概念引入流程設計中，將業務信息自動轉換為記賬憑證，通過生成報表系統從財務和業務角度生成相應的報表。哈佛大學商學院邁克爾·波特教授曾提出價值鏈概念:“企業的生產運營是由一系列活動的集合體構成，包括設計、生產、銷售、發送等各個環節。”價值鏈的提出為按因果關系鏈進行的財務業務一體化提供了基礎。通過財務業務信息一體化的實施，對價值鏈各個環節的要素進行歸納總結和分析，發揚能長期保持的優勢，規避不利因素。

一、財務業務信息一體化的理論分析

（一）財務業務信息一體化的內涵財務業務一體化的基本思想是在包括網絡、數據庫、管理軟件平臺等要素的I T環境下，將企業經營中的三大主要流程，即業務流程、財務會計流程、管理流程有機融合，將計算機的“事件驅動”概念引入到流程設計中，建立基于業務事件驅動的財務一體化信息處理流程，使財務數據和業務融為一體。當企業發生業務行為時，通過動態會計模型識別、記錄業務事件，并將業務信息自動轉為對應的財務信息，且將業務信息與財務信息關聯，存儲在一個數據庫中，做到信息的實時傳遞與協同共享。當企業管理者需要調用查看信息時，可以同時從業務角度和財務角度出具相互關聯的業務報表和財務報表，供企業管理者了解企業運營情況。財務業務信息一體化的提出是基于因果關系鏈的設計思想，將企業業務行為作為原因，財務信息作為結果，通過計算機技術手段使企業的業務信息和財務信息有機融合，達到原因與結果的統一，詳細記錄產生利潤的業務行為，找到影響利潤產生的原因，為企業的日常管理和決策提供有效支持。

（二）價值鏈模型Michael E.Porter在其《Competitive Strategy》一書中指出，企業是設計、生產、營銷、交貨以及對產品起輔助作用的各種活動的集合。所有這些活動都可以用價值鏈表現出來，一個企業的價值鏈和它從事單個活動的方式反映了其戰略、推行戰略的途徑以及這些活動本身的根本經濟效益（如圖1）。

圖1 價值鏈模型

財務業務信息一體化的目標之一是實現企業價值鏈與業務鏈協同。為了實現這一目標，對企業價值鏈進行分析至關重要，因為在財務業務一體化實施過程中一個重要的環節就是業務信息的識別、記錄、進而通過計算機系統的動態會計憑證轉換生成對應的財務信息，達到財務信息與業務信息同步生成。

通過對企業價值鏈的分析，可以了解企業的生產運營涉及的業務環節，以及每個業務環節中涉及的人、財、物等要素，做到對業務流程的分析梳理。價值鏈理論表明企業的每個業務環節都會產生價值，所有業務環節的價值積累最終體現了企業經營活動的總價值。企業在業務環節中產生的價值信息實際上就是財務信息，反應的是這個業務環節中產生的資金流，即企業業務行為帶來的成本和收入以及最終的利潤信息。財務信息作為結果，它的發生是由附著在價值鏈上的業務行為引起的，因此業務信息是原因。財務業務信息一體化將企業的業務信息通過動態會計模型第一時間轉成財務信息，做到物流、資金流、信息流的匹配，達成企業價值鏈與業務鏈協同。另外，在財務業務信息一體化的實施過程中，基于流程分析的基礎，需要對企業業務鏈上的業務流程、會計流程、管理流程重構優化，促進價值鏈上各業務環節的價值增加，也起到了企業價值鏈與業務鏈協同的作用。

二、財務業務信息一體化的設計實施

（一）動態會計平臺IT模型現在的企業越來越重視企業資源計劃ERP系統的運用與實施，而ERP系統運行實施的核心理念是集成財務信息和業務信息，這為企業財務業務信息一體化的發展帶來了機遇。在一體化實施過程中，由企業業務信息向財務信息自動轉化（即記賬憑證的自動生成）是核心關鍵。通過動態會計平臺IT模型設計可以完成記賬憑證自動生成，企業的業務信息及時轉化生成財務信息。動態會計平臺I T模型（如圖2所示）的基本要素主要包括:事件接受器、憑證模板、生成器和記賬憑證。

圖2 動態會計平臺IT模型

事件接收器的作用是當企業發生業務行為時，基于事件驅動模式接收企業業務事件信息。憑證模板存在于數據庫中，它的作用是將企業的業務信息按照會計制度、準則生成相應的會計科目和借貸金額。每一業務事件對應一個憑證模板，保障每筆業務信息能夠及時、自動轉為財務信息，減少人為干預產生的誤差，增加會計信息的準確性。生成器的作用是根據事件接收器接收的企業業務信息結合憑證模版的會計準則，自動生成實時憑證。實時憑證是由業務信息轉為財務信息的輸出結果，它是生成總賬系統和各類報表的基礎。動態會計平臺IT模型的設計，保證了當企業發生業務行為時，由相關業務人員向計算機系統輸入業務信息，系統自動生成對應的財務信息，業務信息與財務信息的同步生成，物流、資金流、信息流的統一。

（二）財務業務信息一體化流程再造設計財務業務信息一體化的流程再造理念體現了信息集成思想。當企業發生經濟業務行為時，基于事件驅動的原理識別并記錄業務信息，同時對企業業務流程再造，會計流程再造，管理流程優化（如圖3所示），使得企業的業務信息按照會計準則第一時間自動轉化生成財務信息，并將財務信息與業務信息共享存儲在一個數據倉庫中，保證財務與業務信息協同作用。當企業管理者需要使用信息時，可以同時從財務角度和業務角度生成相互關聯的財務報表和業務報表。

（1）業務流程再造。業務流程再造理論由美國的Michael Hammer博士提出，他認為:“企業再造就是從根本上考慮和徹底地設計企業的流程，使其在成本、質量、服務和速度等關鍵指標上取得顯著的提高”。企業業務流程再造大致分為三個環節:業務流程分析與診斷、業務流程再設計、業務流程重組實施。企業業務流程再造的目的是為了實現業務信息自動轉賬，所謂自動轉賬是指業務發生后依據各種原始憑證，調用憑證模板，自動生成記賬憑證并傳遞到總賬系統。

圖3 財務業務信息一體化流程再造

（2）會計流程再造。會計流程再造是為了使會計流程適應業務流程而考慮的。傳統的會計流程是用手工處理原始憑證的形式生成記賬憑證進而編制財務報表，使得企業業務信息與財務信息脫節。財務業務信息一體化的重點是發生業務行為時將企業業務信息及時自動生成財務信息，因此會計流程再造必須要將會計流程與業務流程緊密結合，確保業務信息轉成財務信息的及時性、確保業務信息與財務信息相匹配，最終實現財務業務信息一體化。

三、財務業務信息一體化的企業實踐

（一）公司介紹北信源是一家主營信息安全的IT類上市公司。公司總部位于北京，在全國20多個省份都有分公司。北信源業務板塊分為六大類，主要業務及產品如下（見表1）。

表1 北信源主營產品及業務

（二）北信源重點產品價值鏈分析

（1）選取價值鏈分析的原因。對企業重點產品進行價值鏈分析是實施企業財務業務信息一體化的重要前提。企業在生產運營過程中會產生出不同的業務環節，這些業務環節組成業務鏈。在每個業務環節的生產活動過程中會產生不同的價值信息。企業的投入產出活動不僅完成了一系列業務鏈上的操作，而且是所有價值環節集合形成價值鏈的結果（如圖4所示）。

圖4 企業業務活動與價值鏈

因此對北信源金稅業務板塊的主要產品防偽稅控系統的價值鏈進行分析研究，可以了解防偽稅控系統研發、生產、銷售過程中的業務環節，同時可以研究價值鏈中對應每個業務環節所產生的價值變化，做到企業的業務行為與財務行為相匹配，達到財務業務信息一體化的目的。

（2）金稅板塊防偽稅控產品價值鏈分析。防偽稅控產品是由軟硬件組成的一系列I T信息產品。在企業的客戶端安裝服務器、開票機、報稅盤等硬件設施，同時利用互聯網和相關軟件將客戶終端稅控設備連接到稅務管理部門，主要是為企業提供防偽稅控、增值稅發票開票、發票管理、抄稅報稅等服務。首先對防偽稅控產品價值鏈的業務環節進行分析。防偽稅控的業務環節主要是為生產稅控硬件設備而服務，主要涉及采購、倉儲、生產、銷售、售后服務等業務環節在分析防偽稅控業務環節的基礎上，對每個業務環節發生的業務事件、涉及的要素、產生的經濟價值進行分析。如在采購業務環節中，發生的業務事件為采購原材料，業務活動中產生的業務信息和通過計算機對應生產的財務信息如表2所示：

表2 采購業務環節信息對應表

根據產品價值鏈上的業務環節，按照不同要素將業務信息錄入系統，生成業務信息詳細報表。同時利用動態會計模型，將錄入系統的業務信息按照會計準則自動、及時轉化生成財務信息，生成財務信息報表，保證業務部門與財務部門的信息相匹配。

（三）ERP環境下構建財務業務信息一體化ERP管理理念最早由美國Gartner Grope公司提出，之后迅速被廣大公司接受并實施運用。ERP的主要工作方法是基于企業價值鏈，通過計算機信息技術將企業的采購、倉促、生產、運輸、銷售、客服、財務等部門連接在一起，形成一個跨部門協同作用的網絡，達到業務流、物流、資金流、信息流的共享統一。最核心基礎的ERP管理軟件主要分為業務管理、庫存管理、財務管理三個層面，（如圖5所示）。其中業務管理層面是基于業務鏈對業務流程進行管理；庫存管理層面主要是在業務流程管理的基礎上對采購、生產制造、銷售等環節的出入庫管理進行存貨核算；財務管理層面主要是針對業務流程及時生成對應的財務管理模塊，進而生成財務報表；動態會計平臺是實現財務業務信息一體化的保證，將企業運營過程中發生的業務信息錄入計算機系統，通過動態會計平臺，及時自動地轉為財務信息，做到企業的業務管理層面和財務管理層面流程和信息的匹配。

圖5 ERP管理軟件模塊

（四）數據準備為實現財務業務信息一體化的實施方案，必須具備一定的信息化基礎和條件：梳理物料編碼；梳理財務分類與產業板塊映射關系；梳理規范綜合信息管理平臺業務統計口徑等工作。完成合并流程、合并層次結構、科目體系分析、調整、抵消分錄分析、數據采集分析、報表輸出分析、權限管理分析等。完成維度設計、數據采集模板設計、數據接口設計、調整、抵消方案設計、校驗規則設計、權限管理設計。完成維度實現、數據接口實現、數據采集模板實現、抵消規則實現、數據表單實現、日記賬模板實現、報表輸出實現、用戶權限實現（見圖6）。

（五）分析與決策

（1）財務業務分析。用財務業務信息一體化的理念將業務信息轉化生成財務信息，系統可以分別從財務角度和業務角度生成相互關聯的財務報表和業務報表，進而分析業務報表與財務報表之間的因果關系，探究財務信息產生背后的業務行為，促進發揮業務行為的有利因素，避免減少業務行為的不利因素，為企業管理做出決策支持。

（2）業務板塊構成分析。利用計算機管理軟件，直觀顯示出六大板塊利潤占公司總體利潤的百分比，并生成北信源的利潤表（如表3所示）。將利潤表的業務來源進行分類，可以使管理者和財務人員清楚的看到公司經營的業務構成，以及每類業務對利潤的貢獻度，進而直觀全面地了解公司業務情況。結合圖7和表3可以看到金稅業務是北信源的主營業務，是公司的核心競爭力，是不可替代不可模仿的業務板塊。因此在未來的經營決策中，要重視排名靠前的主要業務的經營，對比與往年的利潤數值，可以初步判斷企業的市場經營情況。

表3 北信源利潤表

圖7 六大板塊利潤構成

（3）經濟增加值分析。從財務角度對北信源各年度財務報表進行對比分析（如圖8），總體宏觀的展示了各年度的經濟增加值完成情況以及計劃完成率與實際增長率的對比。可以看到，經濟增加值從2009年到2013年度呈現整體上升趨勢，但是每年的實際增長率略低于計劃完成率，而增長率除了2009-2010年為上升趨勢，其余幾年都是下降或持平趨勢。根據對經濟增加值宏觀的趨勢分析，發現增長率變慢，實際增長率與計劃完成有一定差距。在下文中，我們將財務信息報表關聯業務信息報表進行分析，重視并盡可能全面的找出差異產生的原因。

圖8 經濟增加值完成值和增長率年趨勢圖

（4）金稅業務板塊分析。以金稅業務板塊為例,對其進行利潤分析。針對具體的金稅業務板塊,當企業發生交易行為時,通過計算機事件觸發概念,記錄營業收入涉及的業務信息,這些業務信息生成商品銷售明細表（見表4），清楚記錄每筆業務交易記錄和其產生的營業收入數值。

表4 金稅業務商品銷售明細表

業務信息清楚了記載了商品的種類、銷往地區、單價、銷量以及每筆業務的銷售收入，詳盡的業務信息可為企業管理者提供未來的決策,提高企業的生產運營效率,增加企業經濟效益。比如在營業收入的詳盡業務報表中（表4）,我們看到在北京和天津地區的產品總銷售量最大,說明這塊地區的市場前景最好,要加大對這兩塊地區的營銷活動。而其他地區銷售量不高,分析造成這種情況的原因,進而做出改善。

傳統的會計報表體系存在若干不足與缺陷，面對企業信息化實踐挑戰存在諸多弊端，必須轉型才能應對。未來的會計發展方向越來越趨于電子化，軟件將逐漸代替人力，不僅記錄數據，還可以分析數據。通過實施財務業務一體化，結合I T計算機技術，采用基于業務規則的事件驅動建模方法。當企業發生經營活動時，記錄業務信息并通過動態會計模型轉化生成對應的財務信息。將財務和業務信息相互關聯共存在數據庫中，基于因果關系鏈的思維找到影響財務信息變化的業務信息，達到財務業務信息一體化的作用。不僅可以彌補傳統會計報表部分缺陷，還能生成更詳細的業務信息報表，尋找形成利潤的原因，對企業經營情況進行全面了解和分析，對企業未來發展提供決策支持，提升公司核心競爭力和管理水平。

［1］張瑞君、鄒立、封雪：《從價值鏈管理的視角構建財務業務一體化核算模式》，《會計研究》2014年第12期。

［2］劉麗麗、毛慶：《財務業務一體化視角下企業財務流程優化》，《財會通訊》2016年第17期。

［3］邢春鶯：《論企業財務業務一體化的構建》，《財會研究》2013年第7期。

［4］楊揚：《價值鏈與業務鏈協同的財務管理關鍵問題淺析》，《時代金融》2015年第3期。

［5］代逸生、陸峻梅：《財務業務一體化會計信息系統中的記賬憑證自動生成》，《中國管理信息化》2014年第8期。

［6］薛春芳：《價值鏈管理模式下的企業財務管理研究》，中南民族大學2012年碩士學位論文。

（編輯 張芬）