資產減值會計理論與實務研究之我見

徐漢寧

摘 要：近年來，我國的資產減值會計得到了較大的發展，但就實際來說，目前還處在一個相對初級的階段，在具體實務以及理論方面都存在著不夠完善的情況。在本文中，將就資產減值會計理論與實務進行一定的研究與分析。

關鍵詞：資產減值 會計理論 實務

1 引言

資產減值是現今世界范圍內的一項重點會計工作，并受到了多方的關注。同國外相比，我國在資產減值研究方面還存在著一定的滯后情況，對此，即需要能夠對該項工作引起重視，做好資產減值會計問題的研究分析。

2 理論基礎

對于資產減值會計來說，其理論基礎包括有：第一，其是具體工作當中對會計目標進行實現的關鍵需求。就目前來說，對會計目標所持有的觀點有兩種，即決策有用以及受托責任這兩種觀點。對于受托責任來說，在該觀點當中認為，在實際企業財務工作當中，其具體工作的目標即向資源所有者對受托者資源使用、管理情況的反映，主要是對客觀、歷史信息的反映，對信息的可靠性具有較高的重視，并通過歷史成本計量方式的應用對屬性進行計量。決策有用觀方面，其認為財務會計開展的目標即是向信息應用者提供對于決策有用的信息，這部分信息包括有企業經營業績、現金流動相關信息，對信息的相關性具有較高的重視。同時，其不僅是對過往信息的表現，同時也將體現出現在以及未來的信息，對此，在實際選擇資產計量屬性時，則會以同歷史成本不同的計量屬性結合方式進行應用。對于資產減值會計來說，其試圖通過現值的應用對成本計量方式進行替代，將資產賬面當中，大于公允價值的部分實現對資產費用以及損失的確認，并將計算到當期利潤當中，以此在對資產真實價值進行反映的基礎上避免資產虛增問題的發生，且能夠在對企業實際盈利能力進行反映的基礎上對更好的反映企業目前的真實財務狀況。對于信息的應用者而言，其在具體工作當中對信息具有著較高的需求，該種情況的存在，則將對資產減值會計方式起到積極的促進作用，其原因，是因為當資產同其真實價值越接近，即更利于信息的使用者作出決策。如資產獲利能力已經下降，但賬面上所體現出的信息為歷史成本，則無法起到提供信息的作用。從這部分研究則可以了解到，決策有用觀正是資產減值的理論起點，其目的即向投資者實現未來現金流出以及流入等情況信息的提供；第二，是對資產本質的體現。在我國會計準則中，對于資產的的定義，即能夠為企業帶來經濟利益的資源，對于資產來說，其賬面價值正是對資產真實價值的反映。在資產持有過程中，如因相關因素的存在使資產賬面價值出現同實際價值相比較高的情況，兩者間的差額即為資產減值，該類價值的存在，并不能夠為企業實現真正利益的獲得，而從資產定義角度來說，其將因此不再具有資產的本質特征。此時，則需要不應當按照資產類型表示，在該種情況下，計提減值準備是一項重要的方式，即通過該方式的應用將其實現當其損益當中的計算。在該種情況，如果還是以虛高賬面價值方式體現對應價值，則將對資產的本質存在違背情況。但是，在實際對減值損失進行計提時，能夠對資產的真實價值進行反映則成為了一項關鍵性要求，能夠有效實現資產本質特征的體現；第四，是穩健性原則的體現。對于穩健原則來說，其即是指會計人員在相關事項具體處理的太多，即在對資產的計價損益進行確定時，如果此時能夠具有較多的選擇，此時，作為會計人員即需要能夠根據凈資產不利金額以及本期的利潤情況與方式進行選擇。對于資產來說，其在現今的市場環境當中，也將受到不確定性以及風險而使其市場價值不斷的發生變化，此時，穩健性原則的存在，即要求企業在面對這部分復雜因素時，需要在謹慎的態度下進行職業判斷，并做好各類損失與風險的充分估計。總體來說，資產減值會計即是企業在面對不確定性因素以及風險時，對于穩健性原則的具體應用，在歷史成本原則修正方面具有積極的作用與意義。

3 實務處理策略

3.1 完善制度準則

就目前來說，我國資產減值包括有單項資產、資產組以及資產組組合，其功能，即可以說是對歷史成本計量屬性的一種修正。對此，做好相關的制度準則十分重要：第一，在資產減值方面，上市公司存在較多的違規操作，其原因，因減值準備同企業的利潤具有直接聯系有關。根據會計制度相關規定，企業的減值準備的轉回以及計提方面，需要根據其具體資產類型情況處理，即只有流動資產可以轉回，并將其計算到投資收益、營業外支出以及管理費用等方面，對于該情況來說，不僅將對當期利潤的計算產生影響，且因合并在利潤表當中計入的情況，也使得無法單獨的反映減值信息。對于該種情況來說，不僅將使管理費用、營業外支出以及投資收益等數據因此具有了更大的不確定性，且在費用變動分析方面也因此具有了更大的難度。同時，該情況的存在也將因此影響到在實際會計報表應用以及具體的理解情況，并很可能因此使利潤表發生失真問題。對于該問題，則需要通過單獨損失科目的設置對資產減值進行核算，在充分聯系類別情況的基礎上設置好具體的明細科目，并在工作當中將減值準備列入到利潤表當中，通過該方式的應用提升報表的具體信息量；第二，同國際準則相比，在我國的資產披露工作中，在相關要求方面還存在一定的不完善問題，該方面約束問題的存在，也將使企業在具體披露信息當中存在較為隨意的情況，對于該種情況，即需要做好信息披露相關準則的制定。在資產負債表當中，企業需要對資產減值準備進行單獨的列示，并在附注當中對轉回、計提的原因、標準以及依據等進行說明。對于重要的減值準備，則需要保證信息在實際披露當中具有良好的客觀性以及全面性，包括有計量依據、標準以及實際環境等等，以此實現會計信息披露透明度的增強；第三，資產減值政策的存在，使會計人員因此具有了更多的選擇空間，其目的，即是能夠實現當期收益的穩健確定，以此實現企業財務狀況的真實反映。但就目前來說，部分企業并沒有該權力進行正確的運用，而是使其成為了盈余管理的一個工具。為了能夠對該利潤操縱行為進行最大程度的減少，即需要做好資產減值會計規范的完善，在現有基礎上對具有更高可操作性的標準進行制定，在其中的操作指南部分對減值的具體跡象以及未來折現率確定等進行明確的規定，在對會計人員估計范圍縮小的基礎上避免政策因良好靈活性的存在備用定義在企業的盈余管理方面；

3.2 完善運行機制

第一，建立治理結構。根據現今形勢，在我國上市公司當中存在較為明顯的一股獨大情況，對于大股東來說，經常根據自身優勢的應用對小股東造成傷害，對此，即需要積極做好股權的多元化處理，在對該種情況進行避免的基礎上控制企業利潤。同時，在公司的內部也需要積極的做好治理工作，在對信息質量進行保證的基礎上實現監事會監督作用的充分發揮；第二，內部控制制度。企業在實際運行的過程中，內控制度可以說是非常重要的一項制度，通過其作用的發揮， 不僅能夠有效的規范企業會計行為，保障資料的完整性，且能夠對企業管理水平的提升具有十分積極的影響，以更好的實現經營目標。對此，即需要能夠做好資產減值行為的規范，以此對會計信息的有效性以及真實性作出保障；第三，財務預算制度。對于上市公司來說，做好預算制度的健全可以說是其對未來資金現金流進行正確估量的重要基礎。而就目前來說，我國很多上市公司在具體財務預算制度制定方面還存在則不夠健全的情況，且部分公司完全沒有該類制度的制定。該問題產生原因，同管理者的短視情況具有一定的關聯。在該種情況下，為了對我國資產減值會計的發展起到促進作用，作為上市公司即需要做好財務預算制度的健全。

3.3 健全信息市場

在新準則當中，其中要求在實際計量工作開展當中，要將公允價值作為重要的基礎。在資產信息背景下，則使得資產在市場價值方面能夠在確定以及公開方面具有更為合理的特點。在該種情況下，有效的資產信息與市場則可以說是資產減值工作進行順利實施的關鍵性內容。目前，我國的價格以及信息市場方面還存在著不夠健全的情況，并因此無法及時、定期的實現資產最新情況的公布，進而對資產減值的計量可操作性產生了較大的影響。對此，我國即需要能夠積極做好價格市場系統的建立，通過網絡方式的應用做好資產信息資料以及價格的定期公布，以此最大程度減少人為利潤操縱的幾率，在保障會計信息公允性的基礎上實現會計信息質量的提升。

3.4 完善評價標準

在新準則具體實施中，其可以說是一項具有較強系統的工程，不僅需要財務人員以及公司能夠做好準備，且相關機構也需要能夠及時調整好對應的法規與法律，在同會計準則具體內容相結合的基礎上實現新法律法規的修訂。稅務機關方面，即需要能夠在工作當中明確相關政策，在具體實施新規則時，即需要能夠明確相關規定內容，積極的協調好會計準則同稅法間的關系。財政方面，需要對新會計準則的要求進行闡釋，對準則具體實施當中所表現出的問題與情況，需要進行有針對性的解答，以此使會計人員能夠更好的理解新會計準則，在做好其輔助作用發揮的基礎上對會計準則的濫用行為進行減少。上市公司方面，凈利潤是其具體考核當中的重要指標，作為上市公司，在具體工作當中即需要能夠自身的利益層面做好會計利潤的操縱。在該種情況下，即需要證監會能夠修改好相關法規制度，積極的聯系實際工作情況建立綜合指標體系，具有企業現金流量、資產狀況以及能力指標等，并主要以經常性凈收益對公司的經營業績進行考核。通過該方式的應用，既能夠對目前企業存在的利潤操縱問題進行有效的緩解，使企業能夠向著更為健康的方向發展。

3.5 提升人員素質

在新經濟環境下，對于會計人員也具有了新的要求，對于具體的工作內容來說，則不再僅僅為對于會計報表的編制以及記賬，而是需要通過自身專業知識的充分應用做好相關事項的計量，以此為企業的決策經營活動打下良好的基礎。對于資產減值的計量以及確認來說，其對于會計人員的整體素質情況具有著非常高的要求，不僅需要其在專業知識方面具有扎實的特征，且需要能夠在判斷能力、綜合分析能力方面也具有較高的水平。總體來說，無論是預算現金流量還是商譽情況測試，都需要會計人員在職業判斷方面具有較好的能力。只有具有該項能力，才能夠對環境所具有的不確定性進行充分的認識，為計提資產減值工作的開展打下好的基礎。就目前來說，我國會計人員在整體素質方面還存在著一定的不足，對此，即需要能夠做好會計人員在知識方面的培訓工作，在做好基本功掌握的基礎上對計算機以及會計等相關知識做好精通。同時，要對會計人員的職業道德素質進行提升，逐漸成為同時具有較高職業修養以及理論水平的人員，以此對會計信息質量進行保證。

3.6 加大懲處力度

要想對會計操縱行為進行有效的遏制，即需要進一步加大日常監管工作開展的力度，嚴格處罰，如果經過檢查發現存在會計操縱問題，則需要及時嚴格按照相關規定處理，對于具于該類行為的企業，也需要嚴格處理，通過該方式的應用在提升其違規操作成本的基礎上降低違規問題發生幾率。同時，也需要做好國際處理方式的積極借鑒，將民事訴訟以及賠償機制做好引入，以此更好遏制其存在的操縱利潤行為。目前，我國在資產減值無論是研究還是具體的應用落實都還處于一個相對初級的階段，就目前的會計準則而言，其存在雖然能夠在一定程度上規范我國的會計實務操作，但也存在著一定的問題。對于部分企業來說，還存在一定的利潤操縱問題。對此，即需要在做好國外準則借鑒的基礎上同我國環境進行密切的結合，在積極完善減值會計規范的基礎上不斷提升工作水平。

4 結束語

在上文中，我們對資產減值會計理論與實務處理進行了一定的研究。在未來工作開展中，需要能夠在做好資產減值會計理論做好把握的基礎上做好實務處理問題把握，以科學對策的應用保障資產減值工作開展水平。

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