淺談海軍醫學科研機構的內控制度建設

李小嘯

·經驗交流·

淺談海軍醫學科研機構的內控制度建設

李小嘯

醫學科研機構；內控制度建設

內部控制是經濟實體內部建立的對經濟行為形成有效管理和制約、確保會計記錄信息清晰、保障資金安全、提升管理效率，從而更好地實現外部監督與審計的各項內部管理制度的總稱[1]。海軍醫學科研機構為海軍部隊發展提高醫學科研保障，承擔大量的科研任務，涉及大量經費往來業務，如何提高資金使用效率，減少舞弊的發生，保證機構高效正常運轉，也是科研機構管理者應該面對和重點關注的問題。在科研機構內部建立一套完善有效的內部控制制度，對于切實保障海軍醫學科研機構的資金安全、提高資金使用效率、促進固定資產的保值增值，特別是促進科研事業的蓬勃發展具有十分重要的現實意義。

1 海軍醫學科研機構內部控制制度建設存在的問題

1.1 相關部門存在內控制度不落實現象 海軍醫學科研機構通常都有比較完善的內控制度，但制度落實上存在貫徹執行力度不夠的現象，例如財務干部的崗位輪換和強制休假制度。崗位輪換和強制休假制度是內控制度建設中兩個重要的制約和監督手段，它對減少舞弊、預防職務犯罪有著顯著的效果。但在實際中，崗位輪換會被理解為領導信任與否，休假則更多理解為是一種福利，不休假是愛崗敬業、顧全大局。個別部門在具體經濟業務中濫用權利，有章不循，遇到問題時過于強調靈活性，使制度流于形式，失去了它應有的剛性和嚴肅性，增加了內控風險。

1.2 相關人員對內控制度建設存在認識上的偏差 在海軍醫學科研機構，無論科研人員還是科研保障人員，都牢固樹立了以科研工作為中心，為科研工作服務好、保障好的思想，科研工作是所有工作中的重中之重。但很多人對內控制度建設存在認識上的偏差，覺得內控制度建設是財務部門的事，與其他部門和人沒有關系，對自己工作涉及的內控制度建設不理解，比如覺得經費報銷程序繁瑣，一筆業務又是初審又是復核，為什么不一下子解決；買一臺設備又是建資產臺賬又是建資產會計賬，太折騰人等。其實這些都是內控制度要求的相互監督、相互制約的機制。

1.3 受體制編制所限，對內控制度建設的審計監督不夠 目前對海軍醫學科研機構內控制度建設進行審計監督來自兩方面，一方面是上級審計部門的監督，另一方面是單位本級審計監督。上級審計不管是全面審計還是經濟責任審計，一般為定期審計，是對經濟業務的“事后”審計，更側重對“結果”進行審計，不能有效實行“事前”和“事中”審計控制。另一方面是單位內部審計，受編制所限，海軍醫學科研機構一般不單獨設立審計部門，而是由財務人員兼職審計工作，由于審計工作本身要求高、專業性強，財務人員用財務視角進行審計監督有時會力所不及甚至會出現盲區。

1.4 單位內部環境建設更多體現部隊特色，在一定程度上存在著局限性 內控環境是內部控制建立健全的土壤和基礎[2]，包括單位內部的文化環境、思想環境、管理環境等諸多方面?？刂骗h境好，內控制度就能有效落實。反之，內控制度就不能得到有效落實，更無法發揮其功能和作用。海軍醫學科研機構在內部環境建設上更多體現部隊特色，表現為執行與服從上級決定，在治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、單位文化等方面與公司企業存在明顯差距。特別是受保密要求所限，科研項目信息公開性、完整性受到限制，社會公開監督的方式、方法和機制難以廣泛應用。

2 海軍醫學科研機構完善內控制度建設的具體控制措施

2.1 落實崗位規范，形成相互制約的監督機制 (1)合理配置崗位，有效配置好財權問題，明確不同崗位的職責和權限，加強權利在運作中的約束，使機制暢通。(2)落實不相容崗位相互分離原則，印章分三人保管、POS機卡和秘鑰分人保管、管票與開票分離等。(3)對關鍵崗位實行崗位輪換制度，比如，出納同一崗位2年以上應該輪換，會計、審核同一崗位3年以上應該輪換等。(4)對確實無法落實崗位輪換的人員實行強制休假制度，比如采購、審價、工程招標等崗位等。建立休假臺賬，明確經濟運行期間的責任劃分與責任追索，克服人少事多的矛盾，減少事故隱患，預防和降低職務犯罪的發生。

2.2 加大宣傳力度，確保全員參與 在日常工作中，只要與經濟利益存在直接或者間接關系的業務都存在內控制度建設問題[3]。除財務部門外，使用科研經費進行采購，所涉及的采購、驗收、審批、詢價與確定供應商；基建工程部門承建的工程項目的可行性研究、決策、預算編制與審核、竣工決算與決算審計等都存在不相容崗位的相互分離的問題，如果不能落實內控制度，同樣也會出問題。內控制度建設不僅涉及到所有部門，也會涉及到每個人，與所有人都有關系，是需要全員參加的制度建設。

2.3 加強審計隊伍建設，不斷加大審計監督力度 軍隊體制改革后，解放軍審計署成為受中央軍委直接領導的獨立部門，擺脫了各軍兵種隸屬限制，必將不斷壯大審計人員隊伍，加大對各部隊的審計力度和頻率；對單位內部的兼職審計人員可通過參加專項審計活動或者定期參加審計業務培訓等方式，不斷增加審計業務實戰經驗，從而掌握更專業的審計業務知識，不斷提高專業知識水平，促進內控制度建設日益完善。

2.4 營造良好內控環境，不斷提高內控制度建設的整體水平 首先，把好選人用人關，營造風清氣正的內部管理環境，讓德才兼備的人才進入關鍵崗位。其次，發揮部隊政治宣傳優勢，營造積極向上的思想環境，樹立正確的人生觀、價值觀，自覺抵制各種不良習氣的誘惑，做到“常在河邊走就是不濕鞋”。第三，發揮知識分子多的優勢，營造健康的文化環境。不斷加強專業知識的學習，將自我價值的實現與部隊建設的長遠發展目標緊密結合起來，自覺提高自身專業素質和政治覺悟，形成愛學習、肯鉆研、既團結又競爭的的良好工作氛圍。

海軍醫學科研機構建立完善有效的內控制度是非常必要的。只有建立起完善有效的內控制度才能最大限度地保證經濟運行安全，保證各項制度的貫徹落實[4]。但是，經濟舞弊行為可能存在于部隊經濟運行的各個環節，考慮內控制度建設的成本與效益最大化原則，它的監督不可能是事無巨細的，必須發揮部隊政治思想教育優勢，弘揚愛崗奉獻精神，筑牢反腐防線，做到“打鐵還需自身硬”，從而有效防范各種風險，保證各項工作順利開展。

[1] 李鴻飛. 科研事業單位內部控制體系與制度建設研究[J]. 財經界, 2015，(32): 129-132. DOI:10.3969/j.issn.1009-2781.2015.32.108.

[2] 李小嘯，王瑋. 淺談科研物資集中采購的內控制度建設[J]. 海軍醫學雜志, 2010, 31(3): 253-254. DOI:10.3969/j.issn.1009-0754.2010.03.033.

[3] 王桂鳳. 淺析事業單位內控制度的建設與完善[J]. 財經界, 2013，(20): 53,64. DOI:10.3969/j.issn.1009-2781.2013.20.034.

[4] 羅江. 加強消防部隊財務內部控制制度的幾點意見[J].武警學院學報,2012,28(7):78-79. DOI:10.3969/j.issn.1008-2077.2012.07.027.

(本文編輯：莫琳芳)

200433 上海，海軍醫學研究所

R197

B

10.3969/j.issn.1009-0754.2017.01.034

2016-11-12)