跨境小額電子商務稅收問題及對策

張博

【摘要】隨著互聯網技術的飛速發展，跨境小額電子商務貿易在全球范圍內異軍突起，為當前嚴峻的外貿形勢帶來了新的發展方向。但與西方發達國家相比，我國的跨境小額電商貿易還存在許多不足之處，經營規模上仍有很大的提升空間。中國是進出口大國，網購需求人數約2億人，居世界首位，如何讓跨境小額電商得到進一步發展，是我們今天應該思考的問題。筆者認為，稅收是影響其發展的一個重要因素。本文從介紹跨境小額電子商務的概念及發展歷程開始，總結了其貿易模式的種類和稅收特點，分析稅收過程中存在的問題，并提出針對性的措施，以此更好地促進跨境小額電子商務貿易的發展。

【關鍵詞】稅收跨境小額外貿電子商務

【中圖分類號】F810

跨境小額電子商務是指不同國家的交易主體，利用電子商務信息平臺，直接向海外中小型企業或個人進出口商品，并通過跨境物流配送，以此來完成交易的一種新型外貿模式。跨境小額電子商務因其風險系數低、利潤回報率高等特點，倍受外貿企業的青睞。近幾年，呈現井噴式的發展局面。據相關部門預計，到2016年底，跨境電商交易額將提升至外貿進出口總額的20%，而跨境小額電商交易額將占跨境貿易總額的10%。市場份額的提高，無疑會為外貿企業帶來一定的經濟利益，所以跨境小額電子商務貿易發展前景無限廣闊。

一、跨境小額電子商務的發展歷程及分類

（一）發展歷程

在2008年世界金融危機的影響下，各國經濟處于低迷狀態。外貿企業出口國際市場需求緊縮，跨境貿易面臨著前所未有的變革。原來傳統外貿中大額集裝箱形式的交易陸續被多批次、小批量、即時發貨的外貿訂單所取替，特別是部分中小企業將長期的大額采購，逐漸轉變為短期的中小額采購，這樣不僅緩解了資金鏈的緊張，更分散了貨物采購運營的風險，這一模式極大推動了以網絡交易為核心，以快速便捷服務為優勢的跨境小額電子商務的發展。與此同時，運營效率的提高，運營成本的降低，為企業擴大了豐厚的利潤空間，至此，跨境小額電子商務貿易正式走向了金融市場的歷史舞臺。

得益于國家政策、信息平臺、物流服務等多方面的優勢，我國的跨境小額電子商務貿易一直以來呈現良好并穩步上升的態勢。根據國家財政部門統計結果顯示，2008年我國跨境小額電子商務貿易交易額為24億元，而到了2013年交易額已增長至767億元，短短6年間市場規模增長了30倍。截止2015年，中國跨境電商貿易總額已到達5.4萬億元，小額電子商務貿易交易額也在逐年穩步增長中。目前，我國小額電商進出口的主要構成是電子數碼產品、服裝化妝產品、家居母嬰產品等，主要進出口國家為美國、澳大利亞、韓國和日本。

（二）貿易模式

根據跨境電商主體在跨境商品交易過程中所處的作用和地位不同，可將中國的跨境電商簡單分為企業對企業（B2B）、企業對個人（B2C）、個人對個人（C2C）三種貿易模式，并詳細劃分為以B2B為代表的傳統跨境大宗交易平臺，如環球資源網；以B2C或C2C為代表的綜合門戶類跨境小額批發零售平臺，如阿里巴巴速賣通；以獨立B2C為代表的垂直類跨境小額批發零售平臺，如環球易購，跨境小額電子商務貿易主要體現在后兩種平臺中。

二、跨境小額電子商務的稅收特點

（一）征稅信息無紙化

跨境電商模式與傳統外貿模式最大的區別在于交易過程完全是借助網絡平臺來實現的，由最初的采購訂單到后期的支付結算，雖然會生成電子憑據，但并沒有任何紙質可留存的交易信息，而且由于網絡平臺具有隱秘性、虛擬性等特點，所以電子憑據很容易被修改或銷毀，稅務部門難以監控。

（二）稅收種類繁多

隨著跨境貿易的飛速發展，消費者的網購需求也在不斷增加，在跨境商品的選擇上，也不會局限于一般生活需求用品，現在的網購商品往往是涉略各行各業，這樣由此產生的稅收種類繁多，且部分商品的稅種很難明確劃分。

（三）納稅人及納稅地點無法判斷

在C2C模式下，每一個國家的合法公民，都可以在網絡平臺上開設店鋪，運營的門檻很低。相對于實體門店，網店轉讓的流程和手續也比較簡單，這樣使網店的納稅人具有一定的流動性。其次，因為跨境電商是一種無國界和無地域的交易行為，所以在納稅地點上和傳統貿易也有很大區別，屬人原則和屬地原則無法完全實現，甚至有些納稅人會選擇在稅負較低的國家注冊企業，使部分國家稅款流失。

（四）缺乏必要法律依據

發達國家如美國在1996年已頒布《全球電子商務選擇性征收政策》，而我國目前沒有正式出臺任何關于跨境電子商務稅收的法律法規，所以征管上缺乏必要的法律依據。

三、跨境小額電子商務稅收存在的問題

（一）稅收征管困難

很多中小外貿企業在出口環節的運營過程中存在灰色操作，即不規范管理，沒有出口資質，不開增值稅發票，因此沒辦法報關，不能走正常外匯手續。商品交易過程中合同及銷售訂單都是電子形式，這些電子數據隨時可以改動，沒有了紙質憑據，稅務征管部門不能依據傳統稅收征管辦法加以管理，使稅收征管工作難度加大。并且隨著信息技術的發展，納稅人如果利用網絡加密技術，數字證書等手段故意掩蓋交易信息，稅務部門也沒有辦法取得有效征稅數據，因此產生的偷稅、漏稅現象也比較嚴重。

（二）稅收網絡平臺建設緩慢

相對于其他發展中國家，我國稅收信息化基礎建設薄弱，現有應用的網絡平臺技術比較低，各地區信息的應用模式自成一體，數據孤立，功能無法交叉兼容，這樣許多稅收信息資源得不到共享，從而不能促進信息平臺的有利發展，更不能適應現代社會電商貿易的征稅需求。

（三）通關慢導致退稅時間延長

眾所周知，跨境電商的發展離不開跨境物流的支持，因此在出口環節，小額電商貿易批量多、出口頻率高、商品品種繁雜等諸多問題影響了出口通關的時間，這樣對企業的運營和資金方面存在一定的考驗。貨物周轉期太長，導致企業不能及時退稅，阻礙了企業的發展步伐。同時，海關目前只針對大型電商企業的小額貿易進行鼓勵開放，這樣制約了許多中小微利企業的快速外貿出口，影響小額外貿企業的穩定發展。

（四）保稅區與稅收征管的矛盾

企業將貨物存放在保稅區內，不僅方便管理，更能節省掉大量的海關和商檢手續，提高物流配送速度的同時加快了商品的銷售頻率，并且完善退換貨等功能的不足。但我國在建立保稅區時的定位及政策有些是模糊不清的，這導致了一些體制上存在的現實問題，如海外零售企業可以先以貨物貿易形式集中進口商品，存放在保稅區內，當雙方達成交易時，銷售方憑借銷售訂單、運單、付款單等申報進口，在繳納個人物品郵稅后，直接將商品發送給買家，這一化整為零的過程，徹底將進口貨物的貿易性質演變為進口物品的零售性質，減少了該商品應該繳納的關稅和部分增值稅。對此，筆者深有體會，在現如今網絡上銷售業績較好的化妝品行業，各大跨境電商平臺都會建立極速中國倉等特殊的銷售渠道，同一產品在價位上要比普通的電商平臺低20%左右，且物流配送速度比在海外直采快很多。最初消費者會誤以為產品質量上存在問題，可實際情況是該商品少交了關稅和部分增值稅所以導致價格降低。

四、跨境小額電子商務稅收問題發展對策

（一）調整納稅政策，給予稅收優惠

在西方國家各種貿易壁壘如技術壁壘、綠色壁壘、藍色壁壘等保護形式下，跨境小額電子商務有利于使我國出口企業規避貿易摩擦。現階段，跨境小額貿易正處于發展時期，國家可以給予一定的稅收優惠期限，讓企業在發展初期得到相應的稅收減免，并針對收益進行數據分析，適時的調整經營計劃，等到期限結束時，按照企業的經營時間、經營業績等各方面情況，根據稅收法律制度，實行階梯性征稅。這樣既鼓勵了小額電商貿易的發展，也保障了國家的稅收不受損失。

（二）提高公民主動納稅意識

2012年有一起空姐代購案引起了社會各界的關注，也為我們每個公民敲響了納稅的警鐘。案件中空姐利用工作便利代購化妝品銷售給個人，最后因逃稅100多萬，被判刑11年，由此可見缺乏納稅意識之嚴重性。然而在西方的一些國家，公民主動向稅務機關申報納稅已成常態，依法納稅是每個公民在享受國家利益的同時應盡的義務和責任，是一種利國利民的行為。與之相比，我們應該進行深刻的反思，并采取有力措施，不斷增強公民納稅意識。可以通過網絡平臺對商戶進行納稅宣傳，加強公民稅收法律知識建設，采用多種形式對主動納稅的企業和個人予以獎勵，在電商領域形成良好的納稅氛圍，同時政府也需要加大力度，強化稅收征管體系建設。

（三）加強稅收信息平臺建設

我國的稅收要想適應現代社會的發展，特別是小額跨境電商貿易的征稅需求，就必須要加強稅收平臺的信息化建設，將現代科技手段運用到稅收征管中，使其資源整合，信息共享。這樣既提高了工作效率又大大減少稅收人員的工作量。不僅如此，一個高效的納稅平臺，還可以對電子商務的交易過程進行有效監控管理。通過計算機網絡，統計業務收支數據，進行交易對比分析，使企業更好的確認未來發展的戰略方向。另外，我們也可以借鑒發達國家的稅收管理經驗，依據我國目前現狀，取其精華，去其糟粕，讓稅收監管職能更好的深入到企業中去發揮作用。

五、結束語

跨境小額電子商務貿易已經打破了國與國之間的界限，促進了全球經濟一體化的發展，實現了國際間企業對企業、個人對個人等直接性的交易，面對國際稅收征管問題，還需要各國之間通力合作。我國是起步較晚的發展中國家，在跨境電子商務稅收征管上缺乏一定的經驗，所以更需要積極參與到國際間的交流中去，加強稅收協作征管力度，共同打擊偷稅漏稅等不法行為，防止稅款流失。跨境小額電子商務貿易作為信息化時代的產物，有著不可估量的發展前景，未來希望在稅務、海關、工商等各大職能部門的監督管理之下，提升自身的發展空間和規模，為中國經濟的高速健康發展貢獻力量！

主要參考文獻：

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