“營改增”對企業財務管理的影響分析

張金榮(中色國際貿易有限公司)

“營改增”對企業財務管理的影響分析

張金榮(中色國際貿易有限公司)

隨著我國市場經濟的發展，營改增作為我國經濟轉型的重要突破口，從試點到推廣使我國稅制改革邁出堅實的一步。營改增作為一把雙刃劍，對企業財務管理來說，營改增雖然是一次發展機遇，但短期內對企業依然是一場挑戰，給企業財務管理帶來了巨大影響。本文重點以營改增為出發點，探究營改增對企業財務管理的影響，進而提出緩解營改增對企業財務管理影響的措施，旨在推動企業平穩完成營改增過渡。

營改增；企業財務管理；影響；分析

0 引言

對于稅制改革來說，營改增正是順應市場經濟發展的必然要求，也是規范市場的重要措施。據有關部門調查顯示，2016年5月至如今，我國大部分企業仍然處于營改增過渡階段，企業財務管理仍面臨著挑戰，一些財務管理存在漏洞的企業，在營改增稅制實施之際，負面影響非常明顯。因此，企業如何正確看待營改增，怎樣才能夠更好適應營改增，是當今企業重點關注的問題。

1 營改增概述

1.1 營改增的主要內容

從營改增本質上看，營改增就是稅種的變化，在沒有實行營改增前，我國企業都是以營業稅為主，但在全面推行營改增后，營業稅就轉變成為了增值稅。增值稅就是對企業產品或服務中增值部分征稅，從而避免重復納稅問題。營改增全面實施以來，對企業財務管理既是挑戰，也是發展機遇。簡單而言，如果企業能夠快速適應營改增，那么企業將會在競爭激烈的市場中脫穎而出，否則對企業財務管理與日常經營會產生巨大影響。從營改增實施至今，營改增對企業財務影響較大，特別是中小型企業，如果沒有適應增值稅稅制，那么企業在市場中發展將變得尤為困難。例如在廣告行業中，營改增沒有全面推廣之前，廣告公司的營業稅稅率為5%，但在營改增實施之后其稅率大約在3%左右，可見營改增從長遠方向看是一種非常有意義的稅種改革制度。

1.2 推廣營改增的重要意義

從短期來說，營改增是一把雙刃劍。但從長期戰略發展來說，營改增是市場經濟發展的必然趨勢。歸納起來，實施營改增有以三點意義。

1.3 調整產業結構

營業稅主要是對營業額全額征稅，存在稅負嚴重、重復征收等問題，對我國市場經濟發展不利。但在營改增之后，由于國家加大了對第三產業的扶持力度，從而減少企業的稅負，能夠有效推動我國第三產業的發展。再者，營改增只對增值部分交稅，如果企業在生產中耗費嚴重，即提高增值部分，將會相應繳納更多的稅負。可見，營改增能夠直接推動企業產業升級。

1.4 提高我國企業的國際競爭力

在征收營業稅的情況下，企業出口過程中不會出現退稅制度，在一定程度上影響了我國勞務與產品在國際市場的競爭力，我國作為出口大國，如果出口成本無法控制，勢必會降低我國出口貿易競爭力。然而在營改增之后，我國稅制與國際稅制接軌，在此背景下，能夠有效突出我國出口貿易的價格優勢，從而提高我國出口企業的競爭力，推動我國出口貿易發展。

1.5 與市場經濟相匹配

裝配是產品制造過程中十分重要的環節，產品的可裝配性體現了產品及其裝配元件(零件或子裝配體)容易裝配的能力和特性，而可裝配性評價是基于產品的設計階段

我國市場經濟正處于高速發展階段，稅種制度作為市場經濟的基礎，也是國家財政的重要來源。在市場經濟背景下，為了推動我國社會經濟長期發展，通過營改增降低稅率，推動企業轉型，能夠更好的實現我國經濟可持續發展，從而穩固我國國民經濟增長率。

2 營改增對企業財務管理的影響

對于企業財務管理來說，企業財務管理已經熟悉了營業稅運營模式，但在營改增背景下，如果企業財務管理存在問題，勢必會進一步擴大企業財務管理中的問題與漏洞。筆者認為，營改增對企業財務管理的影響主要表現在以下三個方面：

2.1 稅負影響

在營改增背景下，對企業財務管理最直接的影響就是稅負變更。單純從稅負角度分析，營改增對兩種納稅人是極大的利好：第一，營改增在試點期間，就是以小規模納稅人為主，將原來營業稅的5%，降到2%左右；另一種就是一般納稅人，企業原來不能抵扣的稅額的現代服務，會隨著我國營改增全面推行，從而提高了能夠抵扣的進項稅額，并且發生的運輸費能夠用于支出抵扣的進項稅額，抵扣比例也有所增加，從之前的7%轉到11%。

從行業角度分析，營改增對不同行業的影響也有所差異，例如對于交通運輸行業來說，由于交通行業固定資產相對較多，能夠抵扣的稅負自然也就增加，單稅率會從原來的3%轉變為當今的11%，所以稅負變化幅度不會產生太大波動。但從實際征收情況分析，還有很多企業仍存在一定的稅負下降，使得下降期間與企業間的差異相對比較明顯。再者，由于一些主要成本為勞務，并且具有很多費用抵扣的資產行業來說，稅負也會呈現出很大的差異性，很多企業稅負不降反升。在改革中，必須要對企業部分效益進行考慮，并對稅率進行適當的調整。此外，也可充分利用政府出臺的福利政策，及時申請對某個項目的財政補助，從而提高企業凈利潤，避免出現稅負不降反升的問題。

2.2 對會計核算的影響

營改增對企業最大的影響就是財務管理影響，也就是對企業會計核算產生影響。第一，營改增將營業稅轉變為增值稅，對會計核算也發生了一定影響。由于營業稅不存在銷項稅與進項稅等，賬務處理相對比較簡單和直觀，現金流動直接作為收入入賬，相應的成本核算也不需涉及稅金問題。但在營改增背景下，企業財務管理入賬原則與方法發生了較大的變化。例如在服務行業中，在營改增實施之后，需要根據一定的稅率扣除銷項稅，而成本計算也變得更加復雜，需要融入進項稅相關內容。與此同時，銷項稅稅額與進項稅額需要通過“應交稅金”科目開展計算，當期的應納稅額等于當期銷項稅額減去進項稅額。但是在營業稅核算背景下，稅收能夠直接通過收入額計算。由此可見，從會計核算層面看，當營業稅改增值稅之后，其相關的收入、成本、稅金核算也都呈現出較大的變化，企業財務管理必須做相應的的調整。

2.3 發票管理影響

營改增之后，我國企業財務管理也將面臨著改革，由于發票種類的變化，對發票管理提出了新的要求。在營業稅稅制下，服務企業只需要開具服務業的專用發票即可，實施增值稅由于存在進項稅與銷項稅的影響，因此，在發票管理中需要進行細分。第一，由于增值稅發票會區別小規模納稅人與一般納稅人，對于小規模納稅人來說，只需要采用一種普通發票，其中發票管理與營業稅制之前基本統一。對于一般納稅人而言，則分為專用發票與普通發票兩種，通過對使用范圍進行區分，并根據稅務部門專有規定。從而實現增值稅稅收抵扣，發票如果使用不當會承擔法律風險。第二，增值稅的發票要比普通發票限額要低一些，通常情況下，在認定增值稅的主體為一般納稅人情況下，則發票的限額只在10萬左右，遠遠低于服務業務限額水平。如果企業想要申請大額發票，需要經過較長的時間，這會對企業的經營與發展帶來較大影響。

3 緩解營改增對企業財務管理影響的有效措施

營改增作為我國市場經濟發展的必然產物，從長遠看，營改增對企業長期發展具有非常積極的意義。基于此，筆者針對當今營改增對企業財務管理的影響，提出三點建議：

3.1 充分利用營改增契機，強化納稅籌劃

營改增給企業帶來了巨大的財稅商機，對于小規模納稅人來說，稅率直接從5%降低到3%。但對于一般納稅人來說，則需要利用新稅政策所提供的各種優勢，并通過結合各項納稅主體的實際應用情況，通過挖掘更多的客戶資源與定制最優稅收政策得以實現。其主要表現在：

(1)一般納稅人通過充分挖掘客戶資源實現稅負轉嫁，由于增值稅的征稅范圍會涉及到流通環節，納稅主體通過流通環節實現稅負轉嫁的目的，從而降低企業稅收支出。例如增值稅可以通過進項稅抵扣，在流通環節中，客戶會獲得增值稅進項發票并通過抵扣降低稅務成本。可見，一般納稅人能夠通過營改增的相應契機獲得更多客戶。

(2)通過加強營改增政策研究，拓展客戶資源。新政策中規定，經過中國人民銀行、銀監會、商務部批準的經營融資租賃業務的納稅主體，通過提供增值稅稅負超過3%有形動產融資租賃服務，從而獲得增值稅的相關優惠，降低納稅主體的稅務負擔。可以說，營改增作為當今市場中主流稅制，在過渡階段必然會有較大的優惠空間，企業要加強對營改增的研究，將會有助于降低企業稅負。

3.2 改善企業賬務處理流程

在企業財務賬務處理等層面上，企業必須根據營改增相應政策，對企業財務情況進行區分，改善賬務處理流程，在稅務籌劃等層面也要根據實際情況改變并維護企業的基本利益。如果企業實施跨區域經營，首先要構建一個整體的財務管理體系，并根據營改增相應的要求開展業務，以獲得更多的稅收支持，總體來說，無論是現階段減少稅收，還是不斷增加企業業務都是如此，在后期階段由于稅制完善能夠極大的降低稅收不公平現象。通過對增值稅計算，基于增值稅專用發票取得、增值稅匯算清繳方法與時間等，優化相應的業務流程，保障企業財務管理的有效性。

3.3 加強企業內部控制，提高內部管理質量

在營改增大背景下，企業必須加強對財務內部控制，通過對市場經濟進行分析，反思企業自身存在的問題，加強內部監督與管理，保障財務管理制度的有效性。特別是對于票據管理工作，可以說，營改增環境下票據即是資金，賬務處理程序必須要遵循稅收籌劃層面上的工作需求，并制定與完善營改增相關的財務制度，保障制度的落實程度，從而緩解營改增對企業財務管理的影響。

3.4 構建動態的財務管理制度

企業發展必須立足于市場，市場環境風云莫測，很多企業也是因為無法掌握市場的實際情況，導致財務管理風險相應增加。基于此，營改增作為市場經濟發展的產物，企業要對市場進行全面分析，并通過開展市場調研，分析市場的實際發展情況，最終降低企業財務管理風險與企業經營風險。制定完善的管理制度是當務之急，通過對外部市場的分析、內部控制加強，保障財務管理制度順勢而為，通過動態化管理保障企業財務管理的有效性，逐步提高企業財務管理水平，實現營改增的平穩過渡。

4 結語

總而言之，營改增正式推廣時日雖短，企業財務管理依然處于營改增過渡階段，為了提高企業的財務管理質量，降低企業財務風險，企業必須根據從市場面、政策面、內部控制面等多層面制定更完善的財務管理模式，以更好的實現營改增的平穩過渡，逐步提高企業市場競爭力。

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