管理會計在高校應用探討

◆黃威力 劉恩峰 黃曉麗

管理會計在高校應用探討

◆黃威力 劉恩峰 黃曉麗

管理會計是會計直接服務單位內部管理的有力抓手。推進管理會計在高校應用是國家財政體制改革、高校推進管理體制建設及實現內涵式發展的必然要求。目前內部控制、績效管理及本量利分析等管理會計方法已初步應用于高校，未來管理會計在高校應用重點是借助信息技術逐步實施全面預算管理，充分使用平衡計分卡加強績效管理，運用作業成本控制助推責任會計。

高校；管理會計；應用探討

管理會計和財務會計是會計的兩個重要分支。但是，管理會計是短板，高校管理會計是短板中的短板（喬春華，2014）。2014年財政部出臺的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》明確了管理會計服務對象為企業和行政事業單位。目前，管理會計理論體系正處于研究狀態，尚未形成公認的理論框架。但，管理會計基本理論具有天然的內在聯系或者說嚴密的邏輯。因此，筆者簡要闡述管理會計基本理論，重點在分析管理會計在高校應用現狀的基礎上對管理會計在高校應用前景進行探討。

一、管理會計簡述

管理會計相對財務會計而言屬于會計的一個新興的分支。理論界和實務屆對管理會計缺乏統一的認識，尚不存在一個公認的管理會計定義和框架。關于管理會計框架，借鑒國際經驗和我國會計改革及發展的經驗，結合新常態下我國實際，筆者認為管理會計框架應當包括基本目標及外延性目標或附屬目標、基本條件假設、會計對象、會計要素、會計信息基本要求或者叫會計信息質量特征、基本工具方法以及會計要素的確認、計量、記錄和報告等內容。但，事業單位管理會計的目標、假設、對象、要素、信息質量特征及要素的確認、計量、記錄與報告必將區別于企業管理會計的概念框架（喬春華，2014）。管理會計基本工具方法是履行管理會計職能，實現基本目標的手段。特別是在實踐中，管理會計基本工具方法發揮的作用更為重要。管理會計基本工具方法主要包括內部控制、風險管理、績效評價、本量利分析、全面預算、平衡計分卡、責任會計、作業成本管理等。

二、管理會計在高校應用必要性

（一）適應國家財政體制改革的必要舉措。根據財政體制改革的要求，2014年財政部印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會[2014]27號，以下簡稱《指導意見》)，后期會計司針對《指導意見》又先后出臺了7個系列解讀,各省財政廳紛紛轉發并且北京市通過在管理會計領域公開選聘咨詢專家建立了我國第一個產學研聯盟，切實推進了我國管理會計的發展。按照《指導意見》的部署，2015年財政部又印發了“關于征求《管理會計基本指引(征求意見稿)》意見的函”(財辦會[2015]26號)，進一步推動了管理會計的發展。上述文件從《指導意見》就明確了管理會計服務對象為企業和行政事業單位。因此，管理會計在高校應用是高校適應國家財政體制改革的必要舉措。

（二）推進管理體制建設的必經之路。新常態下，高校所處的環境正在發生著巨大變化。作為高校主要經費來源的財政撥款方式已經發生較大變化。目前，財政主要以“生均定額加專項”的方式向高校撥款。高校為爭取生均定額經費撥款經歷了快速擴招的階段,在擴招的過程中產生了大量的負債,帶來了較高的財務風險。為此，財政采取了逐步將財權下放的政策,將工作重點由預算分配轉移到管理和監督。面對新的挑戰，高校應當與財政體制改革同步推進管理體制建設，借助精準的分析數據，履行好管理職能。而準確的分析數據的獲取使得管理會計工具方法的引入成為必然。因此管理會計在高校應用是推進管理體制建設的必經之路。

（三）實現內涵式發展的必然選擇。2012年我國財政性教育經費支出首次達到國內生產總值的4%，標志我國教育經費投入穩步邁入后4%時代，今后教育經費的投入將會相對穩定。中共十八大報告提出“高校應樹立以質量保障和提升為導向的高等教育發展觀，堅定不移的走有特色、高水平、內涵式發展的道路”。在這一特殊時期，高校面臨已被納入政府債務范疇的債務問題、合作辦學投資決策以及內部控制防范違規風險等眾多管理會計問題。因此，高校只有引入管理會計基本工具方法，充分挖掘管理潛力，才能成功轉變發展方式，走內涵式發展道路，實現持續健康發展。

三、管理會計在高校應用現狀

管理會計在我國行政事業單位應用幾乎是空白，未來應用和發展空間巨大(于增彪,2014)。早期，管理會計在高校應用實踐基本屬于自發狀態。但,近幾年高校及主管部門逐步認識到加強內部管理,推進管理會計應用的重要性。

（一）高校內部控制建設。2012年,財政部出臺的《行政事業單位內部控制規范(試行)》(財會[2012]21號)掀起了高校等事業單位內部控制建設的新篇章。根據要求教育主管部門開始組織高校內部控制建設的試點和推廣工作。2015年，財政部又印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見(財會[2015]24號)》,圍繞總要求、主要任務以及保障措施等方面進一步對行政事業單位內控建設做出部署。教育主管部門也開始在高校全面推行內部控制建設工作,要求高校成立內部控制機構、梳理業務流程、查找風險節點、對內部控制建設做出評價、發現問題進一步采取內部控制措施、修訂相關規章制度、完善內部控制手冊等。

（二）高校債務風險管理。高校在前期快速擴招階段的基建項目資金絕大部分是靠學校自籌資金解決的，而學校自籌經費的渠道基本都是銀行貸款。在此背景下，高校除了直接采取風險管理措施外，也開始考慮基建項目的投資成本問題。例如，利用凈現值法這一管理會計工具分析銀行貸款和引入社會資本兩種籌資方案。

（三）高校合作辦學投資決策。近年來，高校中的合作辦學規模和水平呈現出良好的發展趨勢。這種辦學方式既有利于學校整合現有的教育資源，也為學校增加了一種新的人才培養模式。同時，這種辦學方式也給高校帶來了一系列管理會計問題，包括招生規模的確定、學費標準的制定、辦學成本的計算與控制等。在此背景下，高校自覺的開展本量利分析，避免決策失誤。對相關成本因素的分析，能夠使管理者理清成本去向以及降低成本的可能性和措施，從而解決成本的計算和控制問題，同時為制定學費標準提供依據。但是，本量利分析法不適用于全校正規招生規模的確定和小班額轉化為大班額的問題，因為衡量教育工作的根本標準是培養人才的數量和質量，而不是經濟收益，不能因為某些專業“占用學校資源多”、“不合算”而取消招生（喬春華，2015）。

四、管理會計在高校應用前景

（一）借助信息技術逐步實施全面預算管理。全面預算管理是信息社會對管理會計的客觀要求，是全員參與、全過程及全方位的預算管理。全面預算管理強調全員參與，能夠為預算編制提供全面的信息，使預算編制更加完整、準確，為全過程監控和考核提供有力依據。全面預算強調全過程管理，能夠實時監控，及時發現風險并采取有力的風險防范措施，從而實現風險的有效管控。全面預算管理強調全方位管理，將全校視作“一盤棋”，統籌考慮，統一安排，通過編制和平衡預算使得全校資源得到最佳利用。

（二）運用作業成本控制助推責任會計。責任會計是在分權管理的體制下，為落實經濟責任制，在企業單位內部建立若干責任中心，并對這些中心負責的經濟活動進行規劃、控制、考核的一整套會計制度。我國高校目前實行的是“統一領導、分級管理、集中核算”的體制，具備實施責任會計的前提。在高校中只有“費用中心”（喬春華，2014）。在高校實施責任會計就是要建立成本責任會計?；诔杀竟芾硪暯?，與單純的成本計算相比，加強成本控制更為重要。作業成本控制作為一種新的成本管理方法，它在制定作業成本標準的基礎上編制作業成本預算，在單位運轉過程中進行作業成本計算，從而進行成本差異分析，最終對責任中心做出評價，理清各中心的經濟責任。作業成本控制在企業等組織以及國外高校均得到成功運用，這說明在我國高校運用作業成本控制助推責任會計具有重要的現實意義。

綜上所述，我國管理會計理論體系尚在研究中，還沒有形成統一的概念框架，但管理會計基本理論具有天然的內在聯系和嚴謹的邏輯。管理會計在高校應用是我國高校適應國家財政體制改革、推進管理體制建設、實現內涵式發展必要舉措、必經之路、必然選擇。但，目前管理會計在高校應用較少，推進管理會計在高校應用任重而道遠。

[1]喬春華.管理會計在高校中應用若干問題探討[A].2013年度中國總會計師優秀論文選[C].:,2014:10.

[2]于增彪.對我國管理會計發展的基本看法[J].中國總會計師,2014,(04):20-21.

[3]孟焰,孫健,盧闖,劉俊勇.中國管理會計研究述評與展望[J].會計研究,2014,(09):3-12+96.

[4]馮巧根.管理會計的變遷管理與創新探索[J].會計研究,2015,(10):30-36+96.

（作者單位：德州學院財務處）