基于稅率和扣費的中加個稅比較分析

◆孫繼欣

基于稅率和扣費的中加個稅比較分析

◆孫繼欣

我國個稅經歷了幾個重要階段，各個階段呈現不同特點。與加拿大稅率制定、費用扣除、稅制、征管等多方面進行比較后不探索我國個稅改革的新思路。

個人所得稅；制度；問題；比較；改革

一、我國個稅發展演變

在個稅制度的第一個改革階段：正值我國改革開放的初期，我國規定個稅扣費標準為八百元，由于我國的工資制度從低，當時平均工資僅為64元，因此大多數居民都不在納稅范圍之內，對居民的生活影響基本不大。

在個稅的第二個改革階段：個體工商戶逐漸完成了個人富裕，國務院所頒布的條例則是講我國居民、個體工商戶、有收入的外國人等都是征稅主體，該階段主要著眼于調節個體工商戶和居民之間的收入差。

在個稅的第三個改革階段：1994年個稅法基本建立后，個稅的財政功能發揮明顯，財政收入逐年增加。然而，個稅收入與流轉稅等稅種的收入比起來仍然處于弱勢地位。可是2014年以來個稅突然快速增長，而個稅快速增長主要是因為城市人均可支配的收入大大提高，工薪和勞務報酬稅隨之增長。

二、中加個稅專項對比

加拿大是全球十大貿易國之一。她曾經是英國的殖民地，雖然早已獨立，但是仍然是英聯邦的成員，又與美國相連，充分地吸取美國的稅制文化，因此對加個稅分析意義明顯。

（一）稅率制定比較。我國稅基由11類別組成。工資、薪金適用七級超額累進稅率。加拿大每年根據其經濟實際情況，對個稅扣除額做出調整，該國實行的是4級超額累進稅率，稅率從15%到29%。每一級的稅率與上一級的稅率差呈下降的趨勢。稅率變動小，稅率級數的征收基點呈明顯上升趨勢。

（二）費用扣除比較。我國個稅費用扣除額不用贅述。免征個稅包括獎金、國債息、福利金、撫恤金、救濟金、保險賠償款和退休收入。地區差異很大，扣費標準一樣，對經濟發展起到負面作用。

加拿大個稅扣費制度包括婚姻狀況、單身情況、兒童養育扣除、個人高等教育和繼續教育、捐贈支出扣除等。扣除額的出發點是發揚社會良好風氣以提高全體公民的整體素質以及個人價值的體現為出發點。此外，加拿大個稅實行退稅制度。

（三）稅制比較。我國個稅是分類所得稅制，分為11類。除工薪所得和個體工商戶生產經營所得適用超額累進稅率之外，其他采用比例稅率。

加拿大采用較大的課稅范圍，課稅技術較高。將薪酬與保險、退休金、贍養費連同其他資本收入和資本凈利加起來，再減去扣除項和免稅項產生應稅額，再乘以稅率得出稅金。

（四）征管比較。我國征稅以源扣繳為主，以自主申報為輔。源扣繳由扣繳義務人繳稅，而不是納稅人納稅。年收入超過12萬或者在多處、境外獲得收入的居民要自行申報，但是自報情況不是十分理想。

加拿大地廣人稀，按年申報，自核自繳，稅務監督，審計監督。如有爭議就上訴，遞交重新核查申請，可找稅務代理辦。

三、我國個稅改革思路

（一）擴大個稅稅基范圍。我國的個稅收入占比較低，個稅制定的稅基過窄，導致普遍鉆空子，稅目互換。借鑒外國的個稅制度，“反列舉”式的方法比列舉式的方法好，對應納稅所得額的項目類別做出明確規定。把免稅和扣費額統統列出來，凡是沒有列舉到的就要納稅。

（二）調優稅率結構設置。個稅邊際稅率高、累進級數多，稅率結構大有改進和完善的空間。低稅率、低級數應為個稅改革的重點以及終極目標。

最低邊際稅率最好大于或者等于10%，最高邊際稅率最好小于或者等于30%，累進稅率的級數不宜超過經合組織成員國的平均值5級。稅級設置定位5級能縮小差距，對高收入和低收入的個人都公平。

（三）完善費用扣除制度。費用扣除確立家庭標準。盡管改個人納稅為家庭納稅暫時不合國情，卻可以將家庭因素轉進費用扣除制度中，在原來基礎上，加入家庭的消費、個人的可持續發展費用、醫療費等。有了標準后，推行扣費制度區域化。

（四）分類與綜合稅制結合。分類稅制簡易，容易征收，有效率，但乏公平。綜合稅制沒有效率優勢，公平原則體現得較好。因此，分類與綜合結合的混合稅制比較簡單，且能增進效率。以綜合稅制為主，分類稅制為輔的稅制模式較好。

（五）推行征管信息化。征管信息化做得不好，浪費人力物力，增加公務成本。增加網絡、電話等便民手段。前提工作是完善征管信息化的法律環境，提升全民繳稅的法律意識。國民自行申稅繳稅制度大勢所趨。代扣代繳，導致國民繳稅意識淡薄。自行報繳直至發展到為家庭單位繳稅，乃至鼠標繳稅，一鍵查詢。

[1]崔志坤.中國個人所得稅制度改革研究[D].財政部財政科學研究所.2011.

[2]鞠夢然.企業稅與個稅繳納 加拿大[J].中國對外貿易,2014,(07).

（作者單位：華南理工大學工商管理學院）