基于稅率和扣費的中加個稅比較分析

◆孫繼欣

基于稅率和扣費的中加個稅比較分析

◆孫繼欣

我國個稅經(jīng)歷了幾個重要階段，各個階段呈現(xiàn)不同特點。與加拿大稅率制定、費用扣除、稅制、征管等多方面進(jìn)行比較后不探索我國個稅改革的新思路。

個人所得稅；制度；問題；比較；改革

一、我國個稅發(fā)展演變

在個稅制度的第一個改革階段：正值我國改革開放的初期，我國規(guī)定個稅扣費標(biāo)準(zhǔn)為八百元，由于我國的工資制度從低，當(dāng)時平均工資僅為64元，因此大多數(shù)居民都不在納稅范圍之內(nèi)，對居民的生活影響基本不大。

在個稅的第二個改革階段：個體工商戶逐漸完成了個人富裕，國務(wù)院所頒布的條例則是講我國居民、個體工商戶、有收入的外國人等都是征稅主體，該階段主要著眼于調(diào)節(jié)個體工商戶和居民之間的收入差。

在個稅的第三個改革階段：1994年個稅法基本建立后，個稅的財政功能發(fā)揮明顯，財政收入逐年增加。然而，個稅收入與流轉(zhuǎn)稅等稅種的收入比起來仍然處于弱勢地位。可是2014年以來個稅突然快速增長，而個稅快速增長主要是因為城市人均可支配的收入大大提高，工薪和勞務(wù)報酬稅隨之增長。

二、中加個稅專項對比

加拿大是全球十大貿(mào)易國之一。她曾經(jīng)是英國的殖民地，雖然早已獨立，但是仍然是英聯(lián)邦的成員，又與美國相連，充分地吸取美國的稅制文化，因此對加個稅分析意義明顯。

（一）稅率制定比較。我國稅基由11類別組成。工資、薪金適用七級超額累進(jìn)稅率。加拿大每年根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實際情況，對個稅扣除額做出調(diào)整，該國實行的是4級超額累進(jìn)稅率，稅率從15%到29%。每一級的稅率與上一級的稅率差呈下降的趨勢。稅率變動小，稅率級數(shù)的征收基點呈明顯上升趨勢。

（二）費用扣除比較。我國個稅費用扣除額不用贅述。免征個稅包括獎金、國債息、福利金、撫恤金、救濟(jì)金、保險賠償款和退休收入。地區(qū)差異很大，扣費標(biāo)準(zhǔn)一樣，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到負(fù)面作用。

加拿大個稅扣費制度包括婚姻狀況、單身情況、兒童養(yǎng)育扣除、個人高等教育和繼續(xù)教育、捐贈支出扣除等。扣除額的出發(fā)點是發(fā)揚社會良好風(fēng)氣以提高全體公民的整體素質(zhì)以及個人價值的體現(xiàn)為出發(fā)點。此外，加拿大個稅實行退稅制度。

（三）稅制比較。我國個稅是分類所得稅制，分為11類。除工薪所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用超額累進(jìn)稅率之外，其他采用比例稅率。

加拿大采用較大的課稅范圍，課稅技術(shù)較高。將薪酬與保險、退休金、贍養(yǎng)費連同其他資本收入和資本凈利加起來，再減去扣除項和免稅項產(chǎn)生應(yīng)稅額，再乘以稅率得出稅金。

（四）征管比較。我國征稅以源扣繳為主，以自主申報為輔。源扣繳由扣繳義務(wù)人繳稅，而不是納稅人納稅。年收入超過12萬或者在多處、境外獲得收入的居民要自行申報，但是自報情況不是十分理想。

加拿大地廣人稀，按年申報，自核自繳，稅務(wù)監(jiān)督，審計監(jiān)督。如有爭議就上訴，遞交重新核查申請，可找稅務(wù)代理辦。

三、我國個稅改革思路

（一）擴(kuò)大個稅稅基范圍。我國的個稅收入占比較低，個稅制定的稅基過窄，導(dǎo)致普遍鉆空子，稅目互換。借鑒外國的個稅制度，“反列舉”式的方法比列舉式的方法好，對應(yīng)納稅所得額的項目類別做出明確規(guī)定。把免稅和扣費額統(tǒng)統(tǒng)列出來，凡是沒有列舉到的就要納稅。

（二）調(diào)優(yōu)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置。個稅邊際稅率高、累進(jìn)級數(shù)多，稅率結(jié)構(gòu)大有改進(jìn)和完善的空間。低稅率、低級數(shù)應(yīng)為個稅改革的重點以及終極目標(biāo)。

最低邊際稅率最好大于或者等于10%，最高邊際稅率最好小于或者等于30%，累進(jìn)稅率的級數(shù)不宜超過經(jīng)合組織成員國的平均值5級。稅級設(shè)置定位5級能縮小差距，對高收入和低收入的個人都公平。

（三）完善費用扣除制度。費用扣除確立家庭標(biāo)準(zhǔn)。盡管改個人納稅為家庭納稅暫時不合國情，卻可以將家庭因素轉(zhuǎn)進(jìn)費用扣除制度中，在原來基礎(chǔ)上，加入家庭的消費、個人的可持續(xù)發(fā)展費用、醫(yī)療費等。有了標(biāo)準(zhǔn)后，推行扣費制度區(qū)域化。

（四）分類與綜合稅制結(jié)合。分類稅制簡易，容易征收，有效率，但乏公平。綜合稅制沒有效率優(yōu)勢，公平原則體現(xiàn)得較好。因此，分類與綜合結(jié)合的混合稅制比較簡單，且能增進(jìn)效率。以綜合稅制為主，分類稅制為輔的稅制模式較好。

（五）推行征管信息化。征管信息化做得不好，浪費人力物力，增加公務(wù)成本。增加網(wǎng)絡(luò)、電話等便民手段。前提工作是完善征管信息化的法律環(huán)境，提升全民繳稅的法律意識。國民自行申稅繳稅制度大勢所趨。代扣代繳，導(dǎo)致國民繳稅意識淡薄。自行報繳直至發(fā)展到為家庭單位繳稅，乃至鼠標(biāo)繳稅，一鍵查詢。

[1]崔志坤.中國個人所得稅制度改革研究[D].財政部財政科學(xué)研究所.2011.

[2]鞠夢然.企業(yè)稅與個稅繳納 加拿大[J].中國對外貿(mào)易,2014,(07).

（作者單位：華南理工大學(xué)工商管理學(xué)院）