會計準則變動對融資租賃業(yè)務(wù)影響研究

◆鞏建信

會計準則變動對融資租賃業(yè)務(wù)影響研究

◆鞏建信

自我國加入WTO以來，我國的融資租賃行業(yè)就有了較為明顯的變化。本文主要基于國際會計準則對我國會計準則影響的研究，探討會計準則變動對融資租賃業(yè)務(wù)的影響，分析我國融資租賃在發(fā)展過程中的困難，并在國際化進程中找出相應(yīng)的解決辦法。

會計準則；融資租賃；影響；研究

眾所周知，融資租賃業(yè)務(wù)最大的特點就是融資難、控制難、風險大。國際會計準則理事會《租賃（征求意見稿）》中提到了未來的融資租賃業(yè)務(wù)不單只有融資租賃和經(jīng)營性租賃，隨即我國的企業(yè)準則也跟著進行了修訂。基于此，以下將重點對會計準則變動對融資租賃業(yè)務(wù)的影響進行分析和探討。

一、變動分析-我國租賃會計準則的變動

（一）不同主體會計準則的變動

1.融資租賃業(yè)務(wù)：在進行交易前，站在當事人的角度下，如果標的物價格與實際金額有所不同，那么將把兩者之間較小的那一個計入到業(yè)務(wù)入賬金額。兩者之間的差額則會計算到另外的金額費用中。

2.現(xiàn)金計算：在最低租賃所需花費現(xiàn)金計算中，將分為兩種情況進行處理。①合同中有匯率規(guī)定：需要根據(jù)預(yù)兆規(guī)定的匯率直接換算成現(xiàn)金。②同中無匯率規(guī)定：應(yīng)以當前階段的金融機構(gòu)所規(guī)定的利率作為參考進行現(xiàn)金的換算。

3.計提折舊：標的物需要是承租人已有的資產(chǎn)，并且承租人要使用舊的方法進行折舊。標的物的可使用年限就是折舊年限，一旦期滿，承租人不再擁有租賃物的所有權(quán)。如若承租人采用的是融資租賃，那么將在使用年限中進行折舊。如果承租人采用的是經(jīng)營性租賃，那么就取使用年限和租賃期的中孰短。

（二）售后租回交易變動。把一部分的業(yè)務(wù)歸類為經(jīng)營管理方面的收益，不同分類有不同解決方法。但這一變動現(xiàn)階段在我國很難實行。一是因為租賃業(yè)務(wù)劃分的難度非常大，并非一日之功；二是準則變動前和變動后的不統(tǒng)一。應(yīng)當在準則變動前的租賃業(yè)務(wù)仍然依照舊合同的規(guī)定，而自準則實行之日起所簽訂的合同則應(yīng)當按照準則進行處理。

二、影響分析-會計準則變動對融資租賃業(yè)務(wù)影響

（一）對“營改增”的影響

1.大幅增加租賃公司自身稅負。首先是納稅人，租賃業(yè)務(wù)稅收的當事人應(yīng)該涉及到出租人、承租人和稅務(wù)征管部門三方，缺一不可。如果只注重對出租人的征管，那么將會大大地增加租賃公司自身的稅負。其次是稅點，增值稅比營業(yè)稅的稅點也高，并且租賃公司要承擔所有的稅點，承租人不用承擔，納稅主體仍然是出租人。最后出租人要想把標的物出租給其他人，就必須要繳納相應(yīng)的稅款，并且要取得增值稅進項稅的發(fā)票。這無疑給租賃公司增加了稅負，即使有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，仍然無法減輕租賃公司的稅務(wù)負擔。

2.無法兌現(xiàn)即征即退政策。“即征即退”是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)把部分或者全部稅款退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。其定義有兩種理解：一、企業(yè)核算相應(yīng)的納稅金額，應(yīng)是（租金+其他金額）-實際資產(chǎn)-其余金額；二、所有的金額都是企業(yè)收到的資金。按照這樣的理解，那么政府出臺的“即征即退”政策對于企業(yè)來說并沒有什么作用，形同虛設(shè)。所以即使出臺了“即征即退”，卻無法兌現(xiàn)。

3.重復(fù)征收售后回租業(yè)務(wù)增值稅。在實際的核算中，在“所有的付款和額外的資金”這一項中沒能及時的提供相應(yīng)的票據(jù)，致使這一環(huán)節(jié)不能抵扣所產(chǎn)生的進項稅。如此，企業(yè)就需要在售后回租過程中兩次繳納17%的增值稅。這樣重復(fù)征收售后回租業(yè)務(wù)增值稅，會進一步加重企業(yè)的稅務(wù)負擔，還會嚴重影響到改革的實施。

（二）對“兩租合一”的影響。“兩租合一”實際上降低了資產(chǎn)風險，保障了出租方和承租方的利益，簡化了租賃業(yè)務(wù)，相較于之前的會計準則交易信息會更全面、更清晰。“兩租合一”改革之后，對于經(jīng)營租賃有一定的影響，其優(yōu)勢不再。在租賃行業(yè)長久發(fā)展的企業(yè)也要做相應(yīng)的調(diào)整。如果企業(yè)的流動資金不足，那么企業(yè)將會考慮減少租賃業(yè)務(wù)，或者選擇直接購買貨物，放棄繼續(xù)租用。

（三）報表披露對融資租賃業(yè)務(wù)的影響。《租賃（征求意見稿）》還要求在相關(guān)的資產(chǎn)負債附表中把租金與其他的負債分開，使用權(quán)資產(chǎn)歸屬于不動產(chǎn)或工廠設(shè)備，且和公司固有資產(chǎn)分開。對利潤表的制作也有要求，要把租賃的攤銷和利息費與其他費用分開。報表中的租賃風險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)包括財務(wù)指標和非財務(wù)指標。此次改動對于融資租賃業(yè)務(wù)有了更加嚴格、細致的要求，也能讓企業(yè)的租賃風險預(yù)警控制更加完善，降低租賃的風險。

四、結(jié)語

時代在發(fā)展，科技在進步，我國的會計準則跟隨國際會計準則的腳步，越走越遠。會計準則的變動，對于融資租賃業(yè)務(wù)的影響有積極的，也有消極的。無論怎么樣，改革的總體趨勢是好的，只要我國租賃企業(yè)更夠跟隨國家改革的腳步，踏實地走每一步，落實好國家的會計準則改革，那么就能推進我國租賃行業(yè)的發(fā)展。

[1]李鳳花.淺析會計準則變動對融資租賃業(yè)務(wù)的影響[J].山西青年,2017(5).

(作者單位：江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學院)