醫(yī)院貨幣資金控制初探

楊蘭

摘要：貨幣資金是醫(yī)院流動(dòng)性強(qiáng)及涉及范圍廣的資產(chǎn)，醫(yī)院根據(jù)貨幣資金易產(chǎn)生舞弊的途徑，加強(qiáng)內(nèi)部核算與控制，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院貨幣資金；內(nèi)部控制；監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-02

貨幣資金是醫(yī)院流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于它的流動(dòng)性大、強(qiáng)并涉及范圍廣，因此加強(qiáng)貸幣資金的管理是醫(yī)院為合理保證貨幣資金的安全、完整，保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證法律和規(guī)章制度的遵循，滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要，防止貪污舞弊行為的發(fā)生而進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本保證。現(xiàn)就市立醫(yī)院內(nèi)部控制制度中關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制方面進(jìn)行了初步探索。

一、市立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制中產(chǎn)生舞弊行為的原因分析

（一）貨幣資金控制制度不健全

市立醫(yī)院作為較特殊的事業(yè)單位，既無(wú)稅務(wù)部門(mén)的嚴(yán)密監(jiān)督，也缺發(fā)經(jīng)常性的會(huì)計(jì)檢查和第三方審計(jì)，尤其在內(nèi)部控制方面缺乏完整的貨幣資金業(yè)務(wù)控制制度包括授權(quán)批準(zhǔn)及崗位分工控制制度、貨幣資金收入及支出控制制度、貨幣資金清查控制制度、備用金控制制度。

（二）貨幣資金控制制度執(zhí)行不力

根據(jù)市立醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)定，收銀員應(yīng)在每日下班前根據(jù)門(mén)診收入?yún)R總表的金額把現(xiàn)金全額存入銀行，但在實(shí)際操作中部分收銀員提前打印或退后幾天打印匯總表，以至收費(fèi)員手中有超量的現(xiàn)金沒(méi)有及時(shí)解入銀行，給現(xiàn)金管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。月末銀行帳面余額與銀行存款余額對(duì)帳時(shí)調(diào)節(jié)筆數(shù)過(guò)多，財(cái)務(wù)和法人印章經(jīng)常存放在一起，空白有價(jià)票據(jù)與印章也沒(méi)有分開(kāi)保管，等等。

（三）票據(jù)管理不嚴(yán)

各種空白票據(jù)購(gòu)、領(lǐng)、銷(xiāo)手續(xù)登記不清不全；票據(jù)存在不連號(hào)的現(xiàn)象，對(duì)于作廢發(fā)票沒(méi)有說(shuō)明原因并存檔。并沒(méi)有設(shè)專(zhuān)人對(duì)發(fā)票進(jìn)行復(fù)核核銷(xiāo)。

（四）醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控制度不夠重視

有些單位管理人員法律、法規(guī)意識(shí)談薄，單純追求經(jīng)濟(jì)效益，重業(yè)務(wù)技術(shù)，輕財(cái)務(wù)管理，缺乏有效的內(nèi)部控制制約的措施，相關(guān)制度不夠健全，已建立的有關(guān)制度，財(cái)務(wù)管理制度，內(nèi)控制度等在執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)督，使制度疏于形式，停留于表面現(xiàn)象，執(zhí)行不到位，實(shí)際未起到真正的監(jiān)督和制約作用。

（五）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

市立醫(yī)院中財(cái)務(wù)人員有一部分其他科室轉(zhuǎn)崗或即將退休，這部分人員普遍學(xué)歷不高，不具有較高財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)水平 ，又有不少的新進(jìn)財(cái)務(wù)人員，理論水平較高，但實(shí)際操作水平有限，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人多是年輕干部兼任，經(jīng)驗(yàn)不豐富，管理水平有待提高。加之財(cái)政改革力度較大，相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，致使很多財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力達(dá)不到要求，給財(cái)務(wù)核算和管理帶來(lái)諸多問(wèn)題。

（六）缺乏內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

良好的內(nèi)部控制制度及適當(dāng)?shù)耐獠勘O(jiān)督可以有效地預(yù)防諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能形成一項(xiàng)長(zhǎng)效機(jī)制，但市立醫(yī)院由于缺少專(zhuān)業(yè)人才等原因，未設(shè)立全面內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只有兼職的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，精力有力，有心無(wú)力，起不有效的監(jiān)督作用。上級(jí)主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院的監(jiān)督只是每季度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱，很少到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，起不到震懾作用，監(jiān)督效果不明顯。

二、市立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的途徑

為了保護(hù)市立醫(yī)院貨幣資金的安全，防止被侵占和挪用，避免發(fā)生意外損失并減少差錯(cuò)和遺漏的可能性，將有關(guān)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地反饋到醫(yī)院，確保其合法性和效益性，必須設(shè)計(jì)科學(xué)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，管住關(guān)鍵控制點(diǎn)，嚴(yán)格制度的執(zhí)行。

（一）強(qiáng)化貨幣資金預(yù)算管理

加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算管理，綜合財(cái)務(wù)收支平衡，提高貨幣資金的安全性，有效性，收益性，是維護(hù)醫(yī)院日常運(yùn)行，積極投融資活動(dòng)正常開(kāi)展的重要保證。完整的貨幣資金預(yù)算包括資金的收入，貨幣資金的支出、貨幣資金的余缺以及貨幣資金的籌集等。貨幣資金的預(yù)算編制，必須充分考慮醫(yī)院的實(shí)際情況，定員額，定量定額，根據(jù)人員支出、公用支出、項(xiàng)目支出、資本性支出科學(xué)安排資金投向和投量，調(diào)整不合理的支出結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的科學(xué)配置。貨幣資金的預(yù)算制度，使醫(yī)院更能合理使用流動(dòng)資產(chǎn)，為來(lái)年的固定資產(chǎn)的投資及醫(yī)院合理運(yùn)行提高了使用效率，是評(píng)價(jià)醫(yī)院對(duì)貨幣資金管理成績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。

（二）加強(qiáng)貨幣資金的收入控制

貨幣資金收入控制的范圍包括醫(yī)療收入、其他收入及一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)如：應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)等。門(mén)診收費(fèi)員應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)操作，每天收費(fèi)結(jié)束后，根據(jù)計(jì)算機(jī)匯總的收費(fèi)日?qǐng)?bào)表，核對(duì)現(xiàn)金數(shù)、銀行劃卡數(shù)與報(bào)表是否一致，將現(xiàn)金全額送解銀行 ，并要求收費(fèi)員將當(dāng)日現(xiàn)金收費(fèi)日?qǐng)?bào)表連同銀行移動(dòng)支付設(shè)備病人自主支付明細(xì)單和匯總單、收費(fèi)收據(jù)存根及退票、作廢發(fā)票交專(zhuān)職嵇查。醫(yī)院收取的其他現(xiàn)金收入也應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得私設(shè)小金庫(kù)，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)象。嵇查人員要加強(qiáng)對(duì)出納人員的監(jiān)督，定期或不定期抽查備用金、確保收到的貨幣資金全部入賬，防止造成醫(yī)院損失。每十天和醫(yī)保中心核對(duì)醫(yī)保應(yīng)收的業(yè)務(wù)款并及時(shí)收回應(yīng)收醫(yī)保業(yè)務(wù)款，以防止應(yīng)收醫(yī)療款過(guò)大造成壞帳損失。對(duì)應(yīng)收在院住院病人費(fèi)用要及時(shí)結(jié)算，確實(shí)無(wú)法收回的報(bào)主管部門(mén)。

（三）加強(qiáng)貨幣資金的支出控制

醫(yī)院支出是醫(yī)院加強(qiáng)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種資金耗費(fèi)和損失，它有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。對(duì)于間接費(fèi)用（管理費(fèi)用）如對(duì)于長(zhǎng)期外聘專(zhuān)家要附相關(guān)書(shū)面合作合同，專(zhuān)家勞務(wù)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。發(fā)放本單工職工勞務(wù)費(fèi)要制定統(tǒng)一發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)及附具體的明細(xì)，通過(guò)銀行發(fā)放的工資單要求提供銀行回單，日常現(xiàn)金支付限額1000元，所有設(shè)備支出需兩個(gè)以上負(fù)責(zé)人簽字，而直接費(fèi)用（醫(yī)療支出、藥品支出）要求我們所有藥品需經(jīng)過(guò)藥采中心采購(gòu)。材料進(jìn)銷(xiāo)存也要有3人簽名方可入帳核銷(xiāo)并建立分類(lèi)帳分類(lèi)分批合算。嚴(yán)禁醫(yī)院利用貨幣資金對(duì)外投資。

（四）加強(qiáng)銀行存款、帳戶(hù)的控制

銀行賬戶(hù)的管理要有具體規(guī)定，市立醫(yī)院嚴(yán)格按照中國(guó)人民銀行制定的《支付結(jié)算辦法》，只設(shè)立一個(gè)基本戶(hù)，一般帳戶(hù)除業(yè)務(wù)實(shí)在需要的情報(bào)況下設(shè)立一般不設(shè)立多帳戶(hù)辦理存款、取款和結(jié)算。對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管，設(shè)立專(zhuān)人保管；市立醫(yī)院指定專(zhuān)人根據(jù)銀行對(duì)帳單核對(duì)銀行存款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方在記錄中的問(wèn)題，對(duì)于未達(dá)帳項(xiàng)，查明原因，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)不符，長(zhǎng)期未達(dá)的帳項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)告，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金安全、完整的保障。提高資金使用效率，防止發(fā)生損失的浪費(fèi)。

（五）加強(qiáng)票據(jù)及印章的控制

依照《票據(jù)法》的規(guī)定，市立醫(yī)院各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、要專(zhuān)設(shè)備查簿進(jìn)行登記，注明領(lǐng)用日期、領(lǐng)用人、用途等。核銷(xiāo)票據(jù)要求核對(duì)每張收費(fèi)票據(jù)并由經(jīng)辦人員簽名認(rèn)可，收費(fèi)室作廢票據(jù)的權(quán)限應(yīng)設(shè)置在財(cái)務(wù)科或?qū)徲?jì)科。作廢票據(jù)要連號(hào)編碼，并裝訂成冊(cè)。記帳憑證注明銀行票據(jù)的號(hào)碼（銀行票據(jù)備注中需要經(jīng)手人簽名）。同時(shí)，市立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、法人章由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

加強(qiáng)市立醫(yī)院內(nèi)部控制強(qiáng)化貨幣資金的管理工作，除了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的管理，也應(yīng)從財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)、崗位制度等方面加強(qiáng)管理。

（六）全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

市立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，配備思想素質(zhì)高，有一定的文化素養(yǎng)，（并不是有會(huì)計(jì)上崗證就可勝任財(cái)務(wù)工作崗位）。在崗前的招聘中和崗位培訓(xùn)中業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)優(yōu)為重要，在從事財(cái)務(wù)工作后還須有會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度和本醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)章制度的變化本著學(xué)以致用、保證質(zhì)量、循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)，有重點(diǎn)、有步驟、有計(jì)劃地開(kāi)展會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，讓財(cái)務(wù)工作人員真正撐握工作中所須的知識(shí)和制度，使財(cái)務(wù)工作更順通。二要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治思想及廉政教育，提高職業(yè)道德教育，全面提升財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制制度，尤其在現(xiàn)金及貨幣資產(chǎn)的保管、記錄、盤(pán)點(diǎn)以及財(cái)務(wù)報(bào)賬審批、授權(quán)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)稽核、重大經(jīng)濟(jì)決策等方面要制度健全，職責(zé)分明，定期對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，在日常崗位配置人員，充分考慮出納、會(huì)計(jì)崗位分離、牽制原則，明確出納、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，加強(qiáng)出納、會(huì)計(jì)互相牽制、制約關(guān)系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。要完善單位財(cái)務(wù)管理和固定資產(chǎn)管理制度，全面推行公務(wù)卡和零余額賬戶(hù)管理，不斷規(guī)范政府采購(gòu)及款項(xiàng)結(jié)算行為，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職審計(jì)人員。可以根據(jù)需要，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職審計(jì)人員，也可以授權(quán)本單位其他機(jī)構(gòu)履行審計(jì)職責(zé)，配備專(zhuān)職或者兼職審計(jì)人員。同時(shí)，加強(qiáng)同上級(jí)主管部門(mén)彼此間的信息交流，定期上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)告，建立有效的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，保證內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)院衛(wèi)生體制改革的不斷深入，對(duì)財(cái)務(wù)管理也提出山了新要求迫切要求醫(yī)院建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，特別是加強(qiáng)對(duì)貨幣資金控制的管理優(yōu)為重要。因此加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，能確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，提高資金的使用效益。更有利于醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析不斷創(chuàng)新和優(yōu)代。為促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展起促進(jìn)作用。

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