會計(jì)信息失真的根源及防范措施

李向國

摘要：會計(jì)信息是指反映企業(yè)一定期間經(jīng)濟(jì)活動業(yè)績及資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益的信息，它是通過企業(yè)財(cái)務(wù)人員對經(jīng)濟(jì)活動中取得的原始憑證進(jìn)行記錄入賬，最終形成企業(yè)財(cái)務(wù)報表的形式向外界進(jìn)行披露。在證券市場逐步成熟及金融市場快速發(fā)展的今天，企業(yè)為了取得擴(kuò)大再生產(chǎn)資金，通過上市發(fā)行股票或金融機(jī)構(gòu)貸款方式取得資金，因此，會計(jì)信息的真實(shí)與否直接影響著股民、政府及金融機(jī)構(gòu)的決策判斷。本文通過對我國企業(yè)會計(jì)信息失真危害及產(chǎn)生根源進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出防范企業(yè)會計(jì)信息失真的若干措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真；危害；根源；措施

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

一、我國企業(yè)會計(jì)信息失真的危害

一是虛假會計(jì)信息欺騙我國廣大中小股民，且在影響股民公平選擇投資項(xiàng)目的同時，給我國證券市場安全帶來巨大隱患。二是法律訴訟及破產(chǎn)清算中，企業(yè)會計(jì)信息失真將給債權(quán)人及受害方帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重?cái)_亂我國司法環(huán)境及影響我國執(zhí)法能力。三是貸款審批中，企業(yè)會計(jì)信息失真將給金融機(jī)構(gòu)及其他債權(quán)人造成潛在經(jīng)濟(jì)損失，使其無法掌握貸款企業(yè)真實(shí)資產(chǎn)情況及償還能力，給審批決策造成不良影響。四是會計(jì)信息失真給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及其他工作人員侵吞國有資產(chǎn)、資金或促使貪污違法行為提供土壤，不利于企業(yè)資產(chǎn)安全完整及降低貪污舞弊的風(fēng)險。

二、導(dǎo)致我國企業(yè)會計(jì)信息失真的根源

（一）會計(jì)政策理解差異導(dǎo)致會計(jì)信息失真

一是會計(jì)政策缺少針對性。目前，指導(dǎo)我國企業(yè)會計(jì)核算的政策主要為《會計(jì)法》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，但由于我國企業(yè)行業(yè)類型較多，會計(jì)政策中對于某種經(jīng)濟(jì)活動核算只提出一般性規(guī)定，未能針對企業(yè)所處行業(yè)類型結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況做出詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員只能依據(jù)本人自身專業(yè)判斷及對政策的理解進(jìn)行會計(jì)核算。其次，由于會計(jì)政策對企業(yè)會計(jì)核算政策提供多種選擇機(jī)會，給個別別有用心的企業(yè)為利用會計(jì)政策變化達(dá)到粉飾會計(jì)報表、操作利潤等目的提供可能，造成企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真。二是隨著我國互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展，一些如網(wǎng)絡(luò)銷售、理財(cái)行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，而在新行業(yè)產(chǎn)生后，會計(jì)政策未得到及時修改、出臺，導(dǎo)致該行業(yè)以無政策依據(jù)為由肆意進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，給稅務(wù)等政府監(jiān)管部門造成監(jiān)管困難。

（二）領(lǐng)導(dǎo)指使、授意財(cái)務(wù)人員編制虛假會計(jì)憑證

個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到偷稅、取得貸款或上市資格、完成目標(biāo)考核及追求個人經(jīng)濟(jì)利益等目的，以升職、辭退工作等手段指使、逼迫財(cái)務(wù)人員編制虛假會計(jì)憑證、報表，促使財(cái)務(wù)人員在威逼下違背職業(yè)道德及《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定編制、出具虛假會計(jì)信息，最終導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真。同時，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)核算、內(nèi)部控制制度建設(shè)及內(nèi)部審計(jì)工作的漠視，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動缺少必要的監(jiān)管措施，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員個人或與其他工作人員串通編制虛假憑證、侵吞企業(yè)資金提供土壤。

（三）指使會計(jì)中介共同提供虛假會計(jì)數(shù)據(jù)

按照《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)在上市、貸款或取得當(dāng)?shù)刎?cái)政補(bǔ)助資金前，必須得到具備相應(yīng)資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所、評估事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)、評估報告。因此，個別企業(yè)為達(dá)到粉飾會計(jì)報表并且獲得相應(yīng)資格目的，以支付審計(jì)費(fèi)為誘餌，指使、迫使相關(guān)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)編制、出具虛假財(cái)務(wù)報表及審計(jì)、評估報告。個別中介機(jī)構(gòu)出于經(jīng)濟(jì)效益考慮，不惜違背《注冊會計(jì)師法》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)出具虛假審計(jì)報告，甚至“指導(dǎo)”企業(yè)財(cái)務(wù)人員完成虛假會計(jì)憑證的編制工作，嚴(yán)重影響我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給廣大股民、政府及金融機(jī)構(gòu)造成潛在的經(jīng)濟(jì)損失。

三、防范企業(yè)會計(jì)信息失真的措施

（一）進(jìn)一步完善會計(jì)相關(guān)政策，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員政策理解能力

一是國家財(cái)政部門應(yīng)會同相關(guān)專家、企業(yè)財(cái)務(wù)人員對會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)一步細(xì)化會計(jì)政策，使各行業(yè)類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠明確按照會計(jì)政策進(jìn)行會計(jì)核算，避免財(cái)務(wù)人員因?qū)φ呃斫獠煌驗(yàn)椴倏v利潤選擇會計(jì)政策，不斷提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。二是企業(yè)應(yīng)定期組織對財(cái)務(wù)人員就會計(jì)政策、稅收體制及軟件操作等專業(yè)知識進(jìn)行培訓(xùn)，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，注重對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)，通過財(cái)經(jīng)違法案件對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行警示教育，從源頭阻塞財(cái)務(wù)人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為。

（二）加大違規(guī)行為處罰力度，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù) 人員起到警示作用

一是財(cái)政部門在對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查中，應(yīng)嚴(yán)格按照《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》及《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定對企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員及會計(jì)師事務(wù)所、簽字注冊會計(jì)師進(jìn)行處罰，增加企業(yè)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律成本。二是會計(jì)師事務(wù)所在對企業(yè)會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》程序出具公平、公允的審計(jì)報告，不可為追求經(jīng)濟(jì)利益而違背職業(yè)道德出具虛假審計(jì)報告。三是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)對本企業(yè)會計(jì)核算、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時向管理層進(jìn)行反映，并負(fù)責(zé)督導(dǎo)企業(yè)各個部門進(jìn)行整改，提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。

（三）建立財(cái)務(wù)委派及成立會計(jì)核算中心，降低企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員串通舞弊風(fēng)險

一是集團(tuán)企業(yè)可向各子公司及下屬企業(yè)中委派財(cái)務(wù)人員，一來可以避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員串通編制虛假會計(jì)憑證及緩解財(cái)務(wù)人員被領(lǐng)導(dǎo)脅迫的壓力，使財(cái)務(wù)人員可以獨(dú)立、公正地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。二來委派具有相關(guān)專業(yè)技能及遵守職業(yè)操手的財(cái)務(wù)人員，可以提高下屬公司會計(jì)核算水平。二是集團(tuán)企業(yè)可成立財(cái)務(wù)核算中心，由各子公司指派報賬員將每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證向集團(tuán)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行申報，由集團(tuán)財(cái)務(wù)核算中心對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性、金額的正確性負(fù)責(zé)，避免各子公司領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員串通編制虛假會計(jì)憑證，造成子公司會計(jì)信息嚴(yán)重失真，從源頭上預(yù)防各子公司違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的發(fā)生。

（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部會計(jì)控制制度，通過不相容職務(wù)分離、審核及內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算，避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員串通侵占企業(yè)資產(chǎn)，不斷提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量及降低企業(yè)資產(chǎn)被侵吞風(fēng)險。例如，企業(yè)嚴(yán)禁出納人員掌管法人章、公章等辦理付款相關(guān)印鑒，避免出納人員為追求經(jīng)濟(jì)利益侵吞企業(yè)資金。再如，企業(yè)建立會計(jì)核算審核制度，由記賬人員以外的其他工作人員對會計(jì)憑證科目使用、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及金額是否正確進(jìn)行審核，及時發(fā)現(xiàn)會計(jì)核算中存在的錯誤。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘黃聰.會計(jì)信息失真的重新定義與分類[J]財(cái)會月刊，2011（02）.

[2]吳耀傳.會計(jì)信息失真的根源及防范措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（11）.

[3]段勇.會計(jì)信息失真的原因、危害及防范對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（02）.