初探事業(yè)單位內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

魏 艷

河南省濟源市審計局

初探事業(yè)單位內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

魏 艷

河南省濟源市審計局

為了應(yīng)對日益增大的經(jīng)營風(fēng)險，促進內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展，國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的概念進行了修正，將內(nèi)部審計的職能和范圍擴展到風(fēng)險管理領(lǐng)域。本文針對事業(yè)單位的特點，借鑒COSO發(fā)布的ERM框架，提出內(nèi)部審計參與事業(yè)單位風(fēng)險管理的路徑，并指出內(nèi)部審計在事業(yè)單位風(fēng)險管理中應(yīng)注意的問題。

事業(yè)單位；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計

1、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理概述

1.1 內(nèi)部審計的開展原則

首先，內(nèi)部審計工作應(yīng)遵循客觀性原則，在事業(yè)單位進行內(nèi)部審計時，審計人員需要有客觀公正的立場和科學(xué)合理地審計方法，在對具體審計業(yè)務(wù)進行分析、判斷、審查、檢驗時，都必須要以客觀事實為準(zhǔn)，實事求是，不要妄自進行主觀臆斷、扭曲事實。其次要遵循獨立性原則，主要有兩方面，一方面要保證其結(jié)構(gòu)上和業(yè)務(wù)上的獨立性，不可以將其歸屬于任何一個部門，內(nèi)部審計部門要以獨立的形式存在于事業(yè)單位中。另一方面是內(nèi)部審計人員需要與其審查的項目或活動保持相對的獨立性，不能受相關(guān)因素影響，始終站在客觀理性的角度去審查。最后，內(nèi)部審計工作還需要遵循職業(yè)審慎性原則。職業(yè)審慎性是對審計人員專業(yè)能力方面的硬性要求，具體是要求審計人員在實際審查過程中需要靈活運用自身的專業(yè)技能，對可能對組織產(chǎn)生危害的因素進行識別，對于刻意作假、玩忽職守、出現(xiàn)差錯、低效浪費等不正當(dāng)行為加以防范。

1.2 風(fēng)險管理概述

風(fēng)險是可能對實現(xiàn)目標(biāo)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對于機構(gòu)而言，風(fēng)險是由于機構(gòu)損失造成的不利因素，其目標(biāo)不能實現(xiàn)或減少實現(xiàn)目標(biāo)的可能性。風(fēng)險的特點是不確定性，客觀性，普遍性，不可避免性和可識別性。它可以通過有效的管理有效地控制和規(guī)避。風(fēng)險管理是一個全過程的管理，它貫穿于業(yè)務(wù)活動的前后過程，包括以前事后。風(fēng)險管理的主要內(nèi)容是采取某些措施來檢測和評估風(fēng)險，并將風(fēng)險降低到可接受的水平，并將其控制在可接受的水平。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的特點

2.1 客觀性

出于成本效益原則，目前內(nèi)部審計人員在審計中一般會采取抽樣審計的方式。而只要抽取的不是全樣本，由樣本結(jié)果來推斷總體，就會對審計結(jié)果造成誤差，而出現(xiàn)這種錯誤審計結(jié)果的風(fēng)險必須由內(nèi)部審計人員來承擔(dān)，且這種風(fēng)險是客觀存在的，不能隨內(nèi)部審人員的意志而轉(zhuǎn)移。

2.2 全程性

單位的內(nèi)部審計風(fēng)險存在于內(nèi)部審計活動的全過程，內(nèi)部審計活動的每一個環(huán)節(jié)均有可能存在風(fēng)險，因而具有全程性的特點。例如，內(nèi)部審計部門可能在審計計劃制定環(huán)節(jié)選擇了不合適的審計對象，可能在證據(jù)收集環(huán)節(jié)未能取得充分的審計證據(jù)，可能在出具內(nèi)部審計報告環(huán)節(jié)得出了不當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，還可能在審計復(fù)核環(huán)節(jié)派出了無法勝任復(fù)核任務(wù)的人員等。

2.3 潛在性

在一定情況下，內(nèi)部審計風(fēng)險具有潛在性特點。例如，即便單位的內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作后得出的結(jié)論不符合實際情況，但卻并未造成不良后果，無須承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，那么風(fēng)險就是潛在的，這種情況經(jīng)常表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員錯誤地認(rèn)為不存在問題的被審計對象存在問題，即誤拒風(fēng)險。

3、防范內(nèi)部審計風(fēng)險的措施

3.1 加大領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計風(fēng)險的重視程度

加大對內(nèi)部審計總要性的宣傳工作，使領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識內(nèi)部審計在整個事業(yè)到位起到的重要作用以及防范內(nèi)部審計風(fēng)險的重要性。在真正意義上將內(nèi)部審計工作提到日程上來，從根本上解決內(nèi)部審計不受重視的問題，加大對內(nèi)部審計的宏觀調(diào)控，將內(nèi)部審計風(fēng)險降到最低。

3.2 建立完善的內(nèi)部審計體系，使審計工作更為規(guī)范化

事業(yè)單位內(nèi)部審計作為一個相對獨立的部門，為了更好的發(fā)揮其重要作用，與之相應(yīng)地需要建立完善的內(nèi)部審計管理體系，使內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)和人員保持良好的獨立性。建立科學(xué)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計機制、嚴(yán)格把控內(nèi)部審計的質(zhì)量是有效控制風(fēng)險的重要措施。內(nèi)部審計部門需要在建立完整體系的前提下認(rèn)真執(zhí)行各項規(guī)章制度，尤其要注意審計工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或完全消除人為的誤差，從而降低內(nèi)部審計的風(fēng)險。

3.3 提高審計人員對審計風(fēng)險管理的認(rèn)識和自身專業(yè)素質(zhì)

在審計人員對單位內(nèi)部的項目或活動進行風(fēng)險審查時，需要首先在主觀上提高對風(fēng)險審查的重視度，才能積極制動的去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、防范風(fēng)險、降低風(fēng)險，基于此，審計人員一方面需要加強對風(fēng)險因素的認(rèn)識能力，另一方面需要提高自身的專業(yè)素質(zhì)，對于不同的部門采用不同管理辦法，靈活使用多種審計方法進行審計，在實踐中要不斷地積累經(jīng)驗。另外，事業(yè)單位也需要對審計人員進行定期的培訓(xùn)，實時更新其管理理念，提高其綜合素質(zhì)。

3.4 全方位提高內(nèi)部審訓(xùn)

員工內(nèi)部培訓(xùn)的質(zhì)量是一個專業(yè)和技術(shù)性非常強的工作，審計師必須具有良好的政治和思想素質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實的會計，審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，同時還具有較強的口語和文言表達能力。要具備管理知識，熟悉金融和經(jīng)濟法律法規(guī)，也要對部門，單位的生產(chǎn)經(jīng)營和技術(shù)方法有一定的了解。但是，我們內(nèi)部培訓(xùn)的質(zhì)量遠遠不能滿足上述要求。因此，內(nèi)部審計部門制定長期培訓(xùn)計劃，加強培訓(xùn)內(nèi)部審計員培訓(xùn)內(nèi)部審計員堅持求真，客觀公正，誠實和誠實的職業(yè)道德，不斷更新知識，完善分析判斷并預(yù)測經(jīng)濟活動能力，創(chuàng)造高質(zhì)量，強大的審計團隊能力，從而達到主動控制風(fēng)險的目的。

4、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計作為審計監(jiān)管體系中的重要組成內(nèi)容，在事業(yè)單位中起著不可忽視的作用。眾所周知，在內(nèi)部審計中風(fēng)險是不可能完全消除的，內(nèi)部審計的風(fēng)險防范工作就是將其控制在安全范圍內(nèi)。但在目前的事業(yè)單位內(nèi)部審計中還存在一些問題，正因如此，事業(yè)單位需要將內(nèi)部審計工作的職能最大化，加強單位內(nèi)部對審計風(fēng)險控制和防范措施。

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