“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)策略

董雅絲

(泉州紡織服裝職業(yè)學(xué)院，福建 石獅 362700)

“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)策略

董雅絲

(泉州紡織服裝職業(yè)學(xué)院，福建 石獅 362700)

目前我國(guó)“營(yíng)改增”政策已經(jīng)全面實(shí)施，該政策必將對(duì)餐飲業(yè)產(chǎn)生重大的影響。通過(guò)分析該政策對(duì)餐飲企業(yè)的稅負(fù)影響，發(fā)現(xiàn)其能有效地避免重復(fù)征稅，相對(duì)減輕餐飲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提高餐飲業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)餐飲企業(yè)在該政策全面施行的市場(chǎng)環(huán)境下如何更好地發(fā)展提出建議。

營(yíng)改增；餐飲業(yè)；稅負(fù)；會(huì)計(jì)核算

1 “營(yíng)改增”的背景介紹

顧名思義，“營(yíng)改增”是指將原本應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，這屬于稅種的改變。早在2010年10月我國(guó)已明確提出加大財(cái)稅體制的改革力度，提出縮小營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象范圍轉(zhuǎn)而擴(kuò)大增值稅的征稅對(duì)象。由于增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)主要是增值額部分，無(wú)論產(chǎn)品經(jīng)過(guò)了多少環(huán)節(jié)的傳遞，稅收都不會(huì)隨著生產(chǎn)環(huán)節(jié)的改變而改變。因此增值稅完全避免了企業(yè)重復(fù)征稅的怪現(xiàn)象。2012年初，國(guó)家稅務(wù)總局在部分地區(qū)設(shè)立了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，主要針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)等行業(yè)，但并沒(méi)有把餐飲業(yè)納入其中。2016年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)上宣布，自5月1日起，全面實(shí)施“營(yíng)改增”，建筑業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入“營(yíng)改增”范疇[1]。從此，營(yíng)業(yè)稅不再發(fā)生。

2 餐飲業(yè)在我國(guó)的地位

“民以食為天。”隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的生活質(zhì)量不斷提高，對(duì)于飲食愈加重視。據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋》的解釋，餐飲業(yè)是指在一定場(chǎng)所，對(duì)食物進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)烹飪、調(diào)制，并出售給顧客主要供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)活動(dòng)[2]。在我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中，餐飲業(yè)占有重要地位，是服務(wù)業(yè)的重要支柱，在消費(fèi)、內(nèi)需、就業(yè)等方面都發(fā)揮著重大作用。在“營(yíng)改增”之前，國(guó)家針對(duì)餐飲業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，即按照營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅征收，重復(fù)征稅嚴(yán)重，致使企業(yè)稅負(fù)加重。“營(yíng)改增”正式實(shí)施之后，使企業(yè)避免了該問(wèn)題，進(jìn)而可以更好地進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，給企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了良好的支持。

3 餐飲業(yè)在“營(yíng)改增”政策下的稅負(fù)影響

避免重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是“營(yíng)改增”政策對(duì)餐飲業(yè)最大的稅負(fù)影響。餐飲業(yè)作為服務(wù)業(yè)，在“營(yíng)改增”之前，主要是對(duì)取得的營(yíng)業(yè)額按5%的稅率計(jì)算收取營(yíng)業(yè)稅，即營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是全部營(yíng)業(yè)額的總計(jì)。而營(yíng)業(yè)額是由營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)毛利組成。其中，營(yíng)業(yè)成本主要包括糧食、魚(yú)肉菜、調(diào)料、飲料等原材料的耗費(fèi)；杯子、碗筷、餐巾等低值易耗品的耗用；餐廳用房、電腦、空調(diào)、供熱、洗滌設(shè)備等固定資產(chǎn)的損耗。而這些支出或多或少都有包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)。在“營(yíng)改增”之前，餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所支付的價(jià)款中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其連同買價(jià)一并計(jì)入成本中，從而增加了營(yíng)業(yè)成本。由此產(chǎn)生了企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

在“營(yíng)改增”之后，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，餐飲業(yè)的納稅主體分為兩大類別：第一類是年銷售額在500萬(wàn)元以下的餐飲企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，依照3%的征收率計(jì)算增值稅額。第二類是年銷售額在500萬(wàn)元以上的餐飲企業(yè)，可申請(qǐng)作為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，依照6%的增值稅稅率計(jì)算增值稅額[3]。

3.1 小規(guī)模納稅人餐飲企業(yè)的稅負(fù)影響

作為小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)，近3%的增值稅征收率與5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，其稅率下降了2.09%，這對(duì)該企業(yè)來(lái)說(shuō)，是非常好的稅務(wù)政策，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×5%

增值稅=營(yíng)業(yè)額÷(1+3%)×3%=2.91%

兩者差額=5%-2.91%=2.09%

3.2 一般納稅人餐飲企業(yè)的稅負(fù)影響

作為一般納稅人的餐飲企業(yè)，6%的增值稅稅率與5%營(yíng)業(yè)稅稅率相比，直觀上提高了1%，然而，一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只要能夠取得合法的增值稅專用發(fā)票，均允許在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。例如，某餐飲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，每月?tīng)I(yíng)業(yè)額為100萬(wàn)元，每月購(gòu)入糧食、食用油、自來(lái)水、煤氣等原材料花費(fèi)10萬(wàn)元，適用稅率為13%；購(gòu)入蔬菜、魚(yú)肉蝦、酒水、飲料等原材料花費(fèi)20萬(wàn)元，適用稅率為17%，且都取得了增值稅專用發(fā)票。

營(yíng)業(yè)稅：100×5%=5(萬(wàn)元)；

增值稅：銷項(xiàng)稅額=100÷(1+6%)×6%=5.66(萬(wàn)元)

進(jìn)項(xiàng)稅額=10÷(1+13%)×13%+20÷(1+

17%)×17%=4.06(萬(wàn)元)

實(shí)際繳納增值稅=5.66-4.06=1.6(萬(wàn)元)

稅收減少=5-1.6=3.4(萬(wàn)元)

由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”之后，只要一般納稅人企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或發(fā)生勞務(wù)時(shí)，能夠取得合格的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額即可抵扣，稅負(fù)低于原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。所以，“營(yíng)改增”對(duì)于一般納稅人企業(yè)也是利好的消息。

總之，無(wú)論餐飲企業(yè)是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，“營(yíng)改增”對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，都是國(guó)家給予的帶有一定優(yōu)惠性的稅收政策，有利于餐飲業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

4 “營(yíng)改增”政策下餐飲企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

4.1 優(yōu)選進(jìn)貨渠道

對(duì)于增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量選擇能夠開(kāi)具合法的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，才有利于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如果企業(yè)選擇向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，則發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)無(wú)形中加重了增值稅稅負(fù)。其次，企業(yè)在購(gòu)買初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，選擇的渠道不同，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也會(huì)有所不同。這是因?yàn)椤敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》中對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的范圍有規(guī)定，如果是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品銷售方可以免稅，而購(gòu)貨方可按發(fā)票買價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品，購(gòu)貨方需要取得增值稅專用發(fā)票6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅[4]。例如，某餐飲企業(yè)既可以從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里購(gòu)入自產(chǎn)的糧食，也可從增值稅一般納稅人企業(yè)那里購(gòu)入糧食，還可從小規(guī)模納稅人企業(yè)那里購(gòu)入。假設(shè)買價(jià)都為5萬(wàn)元。如果向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買 ，則按取得的普通發(fā)票上的價(jià)款直接乘以13%計(jì)算，如 5×13%=0.65(萬(wàn)元)，如果向一般納稅人商戶購(gòu)買糧食，則應(yīng)按開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)為5÷(1+13%)×13%=0.57(萬(wàn)元)，與前者相比，少抵扣了為8%。如果向小規(guī)模納稅人購(gòu)入糧食，則進(jìn)項(xiàng)稅都不能抵扣。所以，一般納稅人企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)不能只注重價(jià)格，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣，以及抵扣數(shù)額為多少。

4.2 考慮原材料加工程度對(duì)計(jì)算的稅率影響

餐飲企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，除了要考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)外，還要考慮原材料的加工程度。如果加工程度過(guò)深，已經(jīng)不符合初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的范疇，則增值稅適用稅率不是13%，應(yīng)為17%。例如，某餐飲企業(yè)既可以購(gòu)買5萬(wàn)元生羊肉自己加工，也可以購(gòu)買10萬(wàn)元已做好的熟羊肉，假設(shè)自己加工生羊肉還需花4.5萬(wàn)元，直觀上看買生羊肉是可節(jié)約0.5萬(wàn)元。但是購(gòu)買生羊肉的進(jìn)項(xiàng)稅額為：5÷(1+13%)×13%=0.57(萬(wàn)元)，而購(gòu)買熟羊肉的進(jìn)項(xiàng)稅額為：10÷(1+17%)×17%=1.45(萬(wàn)元)，比前者多抵扣0.88萬(wàn)元，超過(guò)了節(jié)省的成本。因此，納稅人在購(gòu)買原材料時(shí)，應(yīng)注意原材料的加工程度，判斷其是否屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，考慮其不同稅率差對(duì)抵扣額的影響。

4.3 嚴(yán)格區(qū)別現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)與外賣食品

國(guó)稅總局規(guī)定，餐飲服務(wù)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。簡(jiǎn)而言之就是要在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，才屬于餐飲服務(wù)，才能適用6%的稅率。若是叫外賣或直接打包帶走，即餐飲企業(yè)沒(méi)有提供飲食場(chǎng)所，則屬于貨物銷售范疇，應(yīng)按一般銷售貨物的17%稅率計(jì)算[5]。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，如果納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。例如，某餐飲企業(yè)既提供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)服務(wù)也提供外賣食品服務(wù)，當(dāng)月現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的銷售額為100萬(wàn)元，銷售外賣食品的銷售額為50萬(wàn)元。如果企業(yè)有嚴(yán)格區(qū)分不同稅率對(duì)應(yīng)的銷售額，則銷項(xiàng)稅額為：100÷(1+6%)×6%+50÷(1+17%)×17%=12.92(萬(wàn)元)。如果企業(yè)沒(méi)有分別核算銷售額，則稅務(wù)局會(huì)要求統(tǒng)一按高稅率17%計(jì)稅，則銷項(xiàng)稅額為：150÷(1+17%)×17%=21.8(萬(wàn)元)。稅負(fù)比前者多繳納了8.88萬(wàn)元。因此，餐飲企業(yè)如有混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，一定要嚴(yán)格區(qū)分銷售額，分別核算增值稅額，才能避免按高稅率計(jì)算，規(guī)避不必要的稅收成本。

4.4 應(yīng)盡量縮減人力資源成本

餐飲業(yè)是服務(wù)性行業(yè)，其開(kāi)支除了耗用食材、能源、電器、餐用品、房屋租金等成本外，員工的工資占運(yùn)營(yíng)成本的很大比例，且工資的支付并不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)如何縮減員工成本支出，這是企業(yè)管理者必然面對(duì)的問(wèn)題。如今的科技迅猛發(fā)展，機(jī)器人已悄悄進(jìn)入了我們的視野中。而機(jī)器人對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于固定資產(chǎn)，其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。餐飲企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下，完全可以考慮用機(jī)器人來(lái)替代人力勞動(dòng)，比如迎賓、點(diǎn)餐、端盤(pán)等服務(wù)環(huán)節(jié)。其一，有助于企業(yè)縮減員工聘用，減少成本支出；其二，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣；其三，有利于提高企業(yè)高科技智能化服務(wù)，從而吸引更多顧客前來(lái)用餐享受高科技服務(wù)。

4.5 健全會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)發(fā)票管控

“營(yíng)改增”政策不單是稅種的改變，還會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的改變。增值稅計(jì)算過(guò)程比營(yíng)業(yè)稅更加繁瑣，且涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的監(jiān)管會(huì)更加嚴(yán)格。在“營(yíng)改增”之前，餐飲企業(yè)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，只需將營(yíng)業(yè)額乘以5%稅率即可。而“營(yíng)改增”之后，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，要考慮其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，以及適用稅率是多少(有3%、6%、11%、13%、17%等多個(gè)等級(jí)的稅率)。其次，計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也完全不同。在“營(yíng)改增”之前，餐飲企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，而在“營(yíng)改增”之后，餐飲企業(yè)繳納的增值稅是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中。如果是一般納稅人，還要考慮“銷項(xiàng)稅額、進(jìn)行稅額、已交增值稅、未交增值稅”等三級(jí)明細(xì)科目的記入。

餐飲企業(yè)除了會(huì)計(jì)核算要健全外，還要加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票的管理。首先，“營(yíng)改增”之前，餐飲業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，只需開(kāi)具普通發(fā)票。“營(yíng)改增”之后，作為增值稅一般納稅人可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票，也可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票，但要根據(jù)不同情況來(lái)定，不能隨意亂開(kāi)。作為小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，若要開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。其次，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，主要看發(fā)票是否符合稅務(wù)總局規(guī)定的抵扣發(fā)票，因此一定要選擇正規(guī)合法的供應(yīng)商合作。例如向一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)取得的增值稅專用發(fā)票，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，向海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，等等，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣[6]。第三，取得的增值稅發(fā)票一定要認(rèn)真審核，查看內(nèi)容是否合法、項(xiàng)目是否齊全等。即從發(fā)票的申領(lǐng)、購(gòu)票、取得、填寫(xiě)、保管等過(guò)程，都要嚴(yán)格地執(zhí)行規(guī)定。若有違反稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，輕則受到罰款，重則被追究刑事責(zé)任，因此，作為企業(yè)的財(cái)會(huì)人員一定要認(rèn)真對(duì)待。

5 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策對(duì)餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)是國(guó)家給予的一種稅收優(yōu)惠性政策，它可以使得餐飲企業(yè)避免重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以，餐飲企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，抓住機(jī)遇，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，才能獲取更多的利潤(rùn)，使其經(jīng)濟(jì)效益最大化。

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))[Z].

[2]陳芫青.營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)及其財(cái)務(wù)決策的影響探析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2016(5)：45—46.

[3]胡錠鈺,曹無(wú)暇.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的稅負(fù)影響——基于寧波市的調(diào)查[J].黑龍江紡織,2016(2)：44—47.

[4]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知(財(cái)稅字﹝1995﹞52號(hào))[Z].

[5]彭頡，杜晨歌，陳思，周萍.營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)的影響[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2017(3):122—124.

[6]沈銀霞.“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響[J].時(shí)代金融,2016(20)：207—208.

責(zé)任編輯：李增華

“Business Tax Replaced with VAT” Impact on the Restaurant Industry and Countermeasures

DONG Ya-si

(Quanzhou Textile Garment Institute, Quanzhou 362700, China)

At present our country"Business Tax Replaced with VAT"policy has already full implementated. This policy will have significantimpact on catering enterprises in the tax burden. Analyzing its impact on tax effect in catering enterprises, we found that it can effectively avoid double taxation, relatively reduced the tax burden of food and beverage enterprise, and further improve the restaurant industry in the tertiary industry market competitiveness,also put forward some suggestions on how to better develop the catering enterprises in the environment of the policy.

Business Tax Replaced with VAT;Restaurant industry;Tax;Accounting

10.3969/j.issn.1674-6341.2017.03.018

2017-03-20

董雅絲(1988—)，女，福建石獅人，助教，會(huì)計(jì)師。研究方向：會(huì)計(jì)、稅法。

F719.3

A

1674-6341(2017)03-0050-03