“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響研究

馬 鑫

中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院

“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響研究

馬 鑫

中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院

隨著“營(yíng)改增”工作的開(kāi)展，給小微企業(yè)帶來(lái)了巨大的影響。尤其是對(duì)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)了諸多的問(wèn)題，本文主要針對(duì)企業(yè)所面臨的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

營(yíng)改增；稅務(wù)籌劃；低稅率

前言

近年來(lái)，為了適應(yīng)我國(guó)不斷加快的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，我國(guó)進(jìn)行了不斷深化的稅務(wù)改革。營(yíng)改增作為近期我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。營(yíng)改增為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了一系列有利條件。但小微企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增方面還存在著一些問(wèn)題。應(yīng)采取適合的措施來(lái)適應(yīng)營(yíng)改增所提供的有利條件，為其進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供一些合理的建議和幫助。

1 稅務(wù)籌劃及“營(yíng)改增”概述

1.1 “營(yíng)改增”概述

近年來(lái)，國(guó)家進(jìn)行了以針對(duì)各行業(yè)的營(yíng)改增為主要措施的稅制改革。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)這些措施使稅務(wù)體系更加健全，征稅行為更加優(yōu)化。這些措施將過(guò)去部分行業(yè)由增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行征收調(diào)整為只征收增值稅，并針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人分別提出了有區(qū)別的政策。這改變了過(guò)去針對(duì)企業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)造成的重復(fù)征稅的狀況，既減輕了企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)壓力，也為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更加有利的環(huán)境。

1.2 稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃，是在合理合法的前提下，在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉及到納稅的事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)或遞延納稅目標(biāo)的活動(dòng)。稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐起步較早，在20世紀(jì)的英國(guó)較早出現(xiàn)，得到了法律界的認(rèn)同，逐步得到美澳等國(guó)的認(rèn)同，并在稅收判例中得以應(yīng)用。近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅務(wù)籌劃理論得以飛速發(fā)展和傳播，日益成為世界各國(guó)納稅人和經(jīng)營(yíng)者做出理財(cái)決策的重要參考。很多企業(yè)都采取聘請(qǐng)專(zhuān)家或中介等方式來(lái)為其進(jìn)行納稅籌劃。該理論于20世紀(jì)90年代進(jìn)入我國(guó)，其功能和意義不斷為人民所接受。隨著近年我國(guó)企業(yè)數(shù)量的迅速增加，其發(fā)揮的作用也日趨明顯。特別是對(duì)于缺少納稅籌劃意識(shí)的中小企業(yè)，稅務(wù)籌劃在其中起著十分重要的作用。稅務(wù)籌劃在我國(guó)發(fā)展?jié)摿薮螅l(fā)展前景廣闊，普及稅務(wù)籌劃和將稅務(wù)籌劃理論進(jìn)行本地化應(yīng)用成為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

1.3 小微企業(yè)概述

小微企業(yè)是相對(duì)于大中型企業(yè)的一個(gè)概念。其絕大多數(shù)具有規(guī)模小、開(kāi)設(shè)簡(jiǎn)易且年銷(xiāo)售額低等特點(diǎn)。它在改革開(kāi)放以后開(kāi)始出現(xiàn)，在近年來(lái)得到飛速發(fā)展。其與大中型企業(yè)一起，構(gòu)成了我國(guó)的中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。但受限于規(guī)模和人員等，也使其在發(fā)展過(guò)程中存在一些問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，小微企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的比重大，且是我國(guó)城鎮(zhèn)化發(fā)展的基礎(chǔ)和動(dòng)力。在過(guò)去幾年內(nèi)，小微企業(yè)為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)就業(yè)方面提供了強(qiáng)勁動(dòng)力。在增值稅納稅主體方面，受到銷(xiāo)售額和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制，其大多屬于小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增的提出大大減輕了增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，具體的原因如稅率的普遍降低和稅基的變動(dòng)等。小微企業(yè)在營(yíng)改增的大環(huán)境下具有更好的發(fā)展條件，會(huì)在我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

2 企業(yè)所面臨的問(wèn)題

2.1 企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃重視程度不足

小微企業(yè)大多來(lái)源于自主創(chuàng)業(yè)，其管理層的管理能力及管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)有限，且對(duì)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理方面缺乏必要重視程度，從而導(dǎo)致在管理行為方面存在缺陷。并且管理層對(duì)稅務(wù)籌劃不看重，專(zhuān)門(mén)進(jìn)行納稅工作的人員和崗位缺乏，以致企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力弱，加大了小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。

2.2 財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增認(rèn)識(shí)不足

小微企業(yè)受限于自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和發(fā)薪能力，對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)人才的吸引力弱。這就造成了財(cái)務(wù)人員的能力相對(duì)較弱。且小微企業(yè)大多疏于對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以致于不能適應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度等。如其對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)知程度低，影響了其納稅業(yè)務(wù)操作的效率和水平。再加上小微企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不健全，容易在實(shí)際的賬務(wù)處理過(guò)程中存在賬目不清的現(xiàn)象，或?qū)Y金流轉(zhuǎn)掌握程度不足等。這都導(dǎo)致小微企業(yè)不能很好地進(jìn)行納稅工作和稅務(wù)籌劃，從而造成企業(yè)的稅負(fù)增加，甚至造成納稅工作的不合法合規(guī)現(xiàn)象。

3 小微企業(yè)如何就“營(yíng)改增”進(jìn)行稅務(wù)籌劃

3.1 充分利用低稅率優(yōu)勢(shì)

與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中具有諸多優(yōu)勢(shì)，如人力成本低，租金支出低，經(jīng)營(yíng)方向靈活等。這些成本優(yōu)勢(shì)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售優(yōu)勢(shì)，即部分商品或服務(wù)的售價(jià)可能低于大中型企業(yè)提供的同種商品。再加上營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)稅率的降低和稅基的調(diào)整，使得商品或服務(wù)的最終售價(jià)較低，小微企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以處于較以前更為有利的地位。小微企業(yè)要充分發(fā)揮成本優(yōu)勢(shì)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，靈活地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，更好地為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。

3.2 加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理

對(duì)于小微企業(yè)而言，利潤(rùn)增加的關(guān)鍵在于吸引更多的客戶(hù)。營(yíng)改增規(guī)定增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以他們傾向于選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商。小微企業(yè)本身具有其他企業(yè)少有的成本優(yōu)勢(shì)，只要申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，即可獲得更多市場(chǎng)。所以代開(kāi)發(fā)票對(duì)小微企業(yè)而言尤為關(guān)鍵。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，督促財(cái)務(wù)人員在發(fā)票管理工作中合法合規(guī)，對(duì)其發(fā)票代開(kāi)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，減少因失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失。且代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流密切，財(cái)務(wù)人員對(duì)代開(kāi)發(fā)票的經(jīng)辦能力和與稅務(wù)部門(mén)的接洽能力變得十分必要。所以企業(yè)要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員能力的培養(yǎng)。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

營(yíng)改增后，無(wú)論是賬務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)科目的數(shù)量還是納稅申報(bào)流程的變化等都發(fā)生了改變，加大了會(huì)計(jì)工作的難度，也提高了對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求。小微企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員加大對(duì)稅制改革的宣傳力度，讓每個(gè)工作人員準(zhǔn)確了解營(yíng)改增政策的主要內(nèi)容和重要性等。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的較大差別，企業(yè)應(yīng)采取措施提高財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增政策的了解程度，提高其業(yè)務(wù)能力和知識(shí)水平。比如對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓其快速適應(yīng)現(xiàn)階段的稅務(wù)環(huán)境；建立相關(guān)考核制度，鼓勵(lì)在財(cái)務(wù)工作中表現(xiàn)突出的人員，淘汰不能勝任新環(huán)境的人員等。

4 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是黨和國(guó)家針對(duì)我國(guó)新形勢(shì)而提出的稅制改革措施，能夠更好地調(diào)動(dòng)企業(yè)的活力，在改革的過(guò)程中必定帶來(lái)一些影響，微小企業(yè)要迎難而上，不斷克服困難，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展。

[1]丁煜.淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)的影響[A].上海空港，第14輯[C].2012.