淺談行政事業(yè)單位內部會計控制存在的問題及對策

李建芬

寶雞市渭濱區(qū)教育體育局

淺談行政事業(yè)單位內部會計控制存在的問題及對策

李建芬

寶雞市渭濱區(qū)教育體育局

行政事業(yè)單位內部會計控制主要通過財務核算和利用會計信息對各項工作進行指導。內部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，必須建立切合行政事業(yè)單位的內部會計控制制度。

行政事業(yè)單位；內會計控制；問題；對策

行政事業(yè)單位內部控制是單位為實現(xiàn)控制目標，保護資產，加強會計信息的真實性和可信性，通過制定制度，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內控制度認識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。為此，建立符合行政事業(yè)單位的內部會計控制制度有其重要的現(xiàn)實意義。

一、目前行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題

1.內控意識不足，內控制度弱化。內部控制意識是內控環(huán)境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度建立健全并有效實施的重要保證。有的單位認為建立控制制度需要耗費人力、物力，而建立控制制度帶來的經(jīng)濟效益又無法確定，因此對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性，有的單位干脆拒絕進行內部控制制度建設。

2.會計基礎工作較為薄弱。有效的管理控制需要堅實的基礎，但是行政事業(yè)單位財務基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。目前，行政事業(yè)單位會計人員綜合素質良莠不齊，又很少組織進行專業(yè)知識學習，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓。有的單位缺乏崗位責任制度，財務人員對其所處的崗位職責內容不詳，職權不明確，責任不清楚，程序不規(guī)范。

3.預算控制的力度有待加強。預算控制是內部控制的核心。2015年1月開始執(zhí)行的新預算法，對部門預算有一套嚴格的程序和要求。雖然行政事業(yè)單位大都實現(xiàn)了部門預算制度，但預算編制還比較粗糙。在實際編制中，有的單位沒有將部門預算在單位內部按組織體系細化，沒有對單位各部門經(jīng)費審批人實行責任預算約束，使得部門預算執(zhí)行情況失控，預算之外追加調整項目較多，彈性較大。

4.固定資產管理制度不完善。實行政府集中采購制度以來，行政事業(yè)單位固定資產的購置環(huán)節(jié)得以規(guī)范，但部分單位沒有健全完整的固定資產管理制度，在使用管理方面缺乏相關的內部控制。部分單位未按規(guī)定建立定期財產盤點制度，未能對購置的固定資產及時登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產明細賬和實物卡片，未明確資產保管責任、沒有資產核銷程序等，極易導致資產賬實不符及資產流失。

5.監(jiān)督考核機制不到位。目前，內審機構大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構，權威性和獨立性不夠。在審計內容上對單位內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內部會計控制的現(xiàn)象。

二、解決行政事業(yè)單位內部會計控制存在問題的對策

內部控制機制的主體是內部控制結構，有了合理的結構就能有比較理想的機制。為了使內部會計控制真正發(fā)揮監(jiān)督和控制作用，充分發(fā)揮內部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進作用，達到防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經(jīng)紀律的目的。針對以上所闡述的行政事業(yè)單位內部會計控制存在的種種問題，我們應當做好以下幾方面的工作。

l.會計崗位職責明確、相互牽制。無論會計崗位如何設置，都應當符合以下要求：一是會計崗位設置應當與單位內部管理和會計業(yè)務相適應；二是各會計崗位都必須分工明確，有明確的職責并能夠進行考核；三是實行職務分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用等。對各個崗位進行定期考核，堅持不相容職務相互分離，確保不相容機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2.嚴格控制財務收支。財務收支控制是內部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務收支權限的控制應當是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權批準控制。二是權限統(tǒng)一。財務收支權限授權應當體現(xiàn)統(tǒng)一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經(jīng)辦權同時授權多個人，否則失去控制的有效性。 三是職權分離。是指財務收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務分離。

3.國有資產保值增值控制。對國有資產的有效控制應當是內部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產應當專人保管，限制無關人員接近財產。二是職務分離。即財產的保管人員，使用審批權限應當經(jīng)過授權嚴格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產。三是定期清查。即財產保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產的安全完整。

4.授權批準與集體決策制度相結合。單位各級管理層必須在授權范圍內行使職責，經(jīng)辦人也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領導人的權利，內控制度要求，每一種權利都要接受單位內部上下級之間，同時也要受單位領導班子成員之間的監(jiān)督。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點， 對于起點以下的經(jīng)濟決策事項實行授權審批，起點以上的經(jīng)濟決策實行集體決策。

5.健全建立內部控制審計制度。行政事業(yè)單位要提高內部審計機構層次，根據(jù)單位的實際情況，建立健全相應的內部控制審計制度和管理體系，借以加強對單位經(jīng)濟管理和控制。設立內部控制審計小組，具體負責單位內部控制審計制度的建設，及時研究分析各種管理環(huán)節(jié)失控、低效、違規(guī)現(xiàn)象存在的原因。對內部單位定期進行各項審計，并對單位內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規(guī)。

綜上所述，內部會計控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內部會計控制制度,才能防控財務風險，進一步提升財務管理水平。

[1]中華會計網(wǎng)校.新企業(yè)內部控制規(guī)范及相關制度應用指南[M].人民出版社，2008

[2]會計人員繼續(xù)教育培訓教材編委會.新編行政事業(yè)單位會計實務[M]經(jīng)濟科學出版社.2011-03-01

李建芬，女，現(xiàn)供職于渭濱區(qū)教育體育局