營改增對建筑行業(yè)稅負(fù)的影響研究

孟春霞

山東菏建建筑集團(tuán)有限公司

營改增對建筑行業(yè)稅負(fù)的影響研究

孟春霞

山東菏建建筑集團(tuán)有限公司

建筑業(yè)一直以來屬于國民經(jīng)濟(jì)中的重要行業(yè)，建筑業(yè)為我國經(jīng)濟(jì)帶來了巨大影響力，并同時能夠起到拉動就業(yè)的作用。建筑業(yè)推行“營改增”將全面改進(jìn)我國增值稅體系，避免產(chǎn)生重復(fù)征稅情況，能夠保障建筑業(yè)在未來更加健康的發(fā)展。2016年5月1日我國正式推行“營改增”，其中對于建筑業(yè)規(guī)定為11%稅率。短時間內(nèi)基于進(jìn)項抵扣出現(xiàn)的各種阻礙，建筑企業(yè)稅負(fù)將達(dá)到提升，長遠(yuǎn)趨勢下，“營改增”可以幫助企業(yè)逐漸形成規(guī)范性經(jīng)營，并且提升產(chǎn)業(yè)升級速度。

營改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)；影響研究

1 營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響分析

1.1 營改增稅率變化對稅負(fù)的影響

根據(jù)財稅[2016]36號文的明確規(guī)定，2016年5月1日之后建筑業(yè)全面實行將稅率為3%的營業(yè)稅改為征收稅率為11%的增值稅。直觀來看稅率增長了8個百分點，理論上建筑企業(yè)可以獲取增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣。但在實際操作中，因為上游供材商資質(zhì)高低不齊造成進(jìn)項稅發(fā)票難以取得，在短時間內(nèi)會呈現(xiàn)出稅負(fù)上升的現(xiàn)象。

1.2 營改增后稅負(fù)變化的原因分析

一是甲供工程降低了建筑業(yè)可抵扣稅額。在工程發(fā)包方自行采購所需的全部設(shè)備或部分設(shè)備、材料、動力的情況下，建筑業(yè)只提供了建筑安裝服務(wù)，而材料、設(shè)備等都被計入甲方自身的成本當(dāng)中，由此可見建筑企業(yè)在購進(jìn)貨物方面不能取得進(jìn)項稅發(fā)票，使得其可抵扣稅額大幅度降低，增加了自身的稅負(fù)壓力。

二是建筑業(yè)自身行業(yè)特性影響專業(yè)發(fā)票的獲取。隨著自身規(guī)模的擴(kuò)大以及發(fā)展需要，跨區(qū)域提供建筑服務(wù)是建筑業(yè)不得不面臨的問題，而其龐大的建材需求等行業(yè)特性，決定了項目的采購最好就近原則。特別是地處偏遠(yuǎn)的項目，為了就近購買原材料(如沙子、水泥、磚、石料等)企業(yè)在供貨商的選擇上就比較局限，特別是這些材料供應(yīng)商大都可能是小規(guī)模納稅人或者當(dāng)?shù)氐木用瘢@樣的資質(zhì)勢必會增加企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度，使得稅負(fù)有所上升。

三是人工成本占比較大，難以抵扣。建筑業(yè)是一門對人力需求較大的勞動密集型行業(yè)行業(yè)，人工成本占比高達(dá)30%左右。如果是采取勞務(wù)分包的方式來獲取增值稅發(fā)票來進(jìn)行抵扣的話，由于勞務(wù)公司資質(zhì)不齊使得獲取可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票難度較大，導(dǎo)致總體成本可能上升。截止到目前為止，國家尚未出臺是否將人工費用納入最終進(jìn)項稅額的抵扣范圍的相關(guān)規(guī)定，這將會對建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響比較大。

2 建筑企業(yè)面臨“營改增”應(yīng)采取的應(yīng)對措施

2.1 勞動密集型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型企業(yè)

建筑企業(yè)在建筑施工項目中應(yīng)逐漸降低人工勞動力的使用量，采用較為發(fā)達(dá)的機(jī)械設(shè)備以及流水線作業(yè)方式，建筑施工方式應(yīng)改變傳統(tǒng)由來已久的勞動密集型特點，逐漸凸顯出技術(shù)密集型特點。建筑企業(yè)人工費通常涵蓋了雇傭工人的費用、社會保險費等，建筑企業(yè)人工費是企業(yè)整體費用的20%－30%，增值稅法規(guī)中指出，此類人工費不能抵扣進(jìn)項。在采取勞務(wù)分包的情況下，選擇具有正規(guī)建筑資質(zhì)、勞務(wù)派遣資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)的單位與其進(jìn)行勞務(wù)合同的簽訂，這種合同應(yīng)該確定和具有各項資質(zhì)的單位進(jìn)行簽訂，并不能與個人簽訂，與單位簽訂能夠保障11%的進(jìn)項稅額抵扣。企業(yè)想要增加購買固定資產(chǎn)，增值稅法規(guī)中提到固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額能夠分兩年抵扣，這種方式有助于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并且有助于機(jī)械設(shè)備的更換，保證機(jī)械設(shè)備在日常工程建設(shè)中呈現(xiàn)良好狀態(tài)。

2.2 充分做好建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作

建筑施工企業(yè)在運營中同時會受到很多不良因素的影響，企業(yè)在規(guī)避不良影響的同時，又給企業(yè)帶來了很大的風(fēng)險。所以建筑企業(yè)應(yīng)該對國家的稅收政策及時了解，與市場經(jīng)濟(jì)的運行相結(jié)合，財政的統(tǒng)籌工作要做充分，從而形成積極的稅收籌劃對策。與此同時，由于企業(yè)在工程項目招標(biāo)流程中所采用的稅額計算方法有所不同，所以建筑施工企業(yè)還要不斷完善招、投標(biāo)工作，學(xué)會如何在合理、合法的前提下，有技巧地合理避稅。

2.3 加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)的風(fēng)險管控

“營改增”后建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，防止因發(fā)票丟失或者損壞而造成進(jìn)項稅額不能抵扣的情況發(fā)生。在此過程中，建筑施工企業(yè)還要注重與其他部門的合作，密切關(guān)注發(fā)票索取的情況。與此同時，加強(qiáng)對建筑施工工程的分包商及材料供應(yīng)商的科學(xué)管理，使企業(yè)分包及材料采購的成本能夠降低。此外，還要進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范建筑施工企業(yè)的施工合同簽訂及評審過程，促使建筑施工企業(yè)的合作在正規(guī)企業(yè)之間進(jìn)行，能夠取得正規(guī)、合格的增值稅發(fā)票，避免因工程項目合同問題引發(fā)不必要的糾紛。

2.4 加強(qiáng)對施工企業(yè)供應(yīng)商管理

在“營改增”前提下，建筑企業(yè)對供應(yīng)商的管理力度應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)。首先要正確梳理供應(yīng)商稅務(wù)信息，供應(yīng)商相關(guān)信息如果未被列入《合格供應(yīng)商名錄》和《合格分包商名錄》中，要及時進(jìn)行補(bǔ)充。建筑企業(yè)應(yīng)該在名錄中標(biāo)注供應(yīng)商的稅務(wù)信息，充分明確供應(yīng)商納稅人身份。除此之外，建筑企業(yè)還應(yīng)充分完善對供應(yīng)商資料的管理，首先是名稱、類型、注冊地、聯(lián)系方式及銀行開戶賬號等供應(yīng)商的基本信息；其次是納稅人身份、相關(guān)行業(yè)、稅務(wù)登記證、相關(guān)稅率等供應(yīng)商的稅務(wù)信息；再次是對供應(yīng)商稅務(wù)登記證、營業(yè)執(zhí)照等證件資料加以管理；最后應(yīng)該建立起供應(yīng)商信息管理庫。

總而言之，在“營改增”正式實施的時期，建筑企業(yè)必須要通過優(yōu)化經(jīng)營模式、做好供應(yīng)商管理工作以及提高財務(wù)人員素質(zhì)等工作來降低“營改增”制度對建筑企業(yè)的負(fù)面影響。當(dāng)建筑企業(yè)完成了新一輪的改革后，“營改增”將不再是建筑企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”，而將會成為推進(jìn)建筑企業(yè)二次發(fā)展的新助力，也希望本次研究可以為我國建筑企業(yè)的發(fā)展提供借鑒。

[1]馮寬“.營改增”后建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].中國總會計師，2016，(08)：36-39.

[2]李佳凌，謝超，張艷.論“營改增”對工程造價的影響[J].住宅與房地產(chǎn)，2016，(21)：123.