對會計業務中謹慎性原則的應用分析

何 敏

畢節市人力資源和社會保障局工傷認定辦

對會計業務中謹慎性原則的應用分析

何 敏

畢節市人力資源和社會保障局工傷認定辦

謹慎性原則是會計業務中最基礎、也是最重要的原則之一。在經濟業務往來日趨頻繁的當下，經濟活動的每一環節中都充斥著大量不確定因素和風險，因此，如何正確把握和運用謹慎性原則，力爭最大限度降低損失、提高收益是每一企業、單位財會管理工作長期關注的重點。本文簡要概述了謹慎性原則在會計實務中的發展經歷，探討了謹慎性原則在企業會計核算中的主要作用，并結合實踐經驗提出了在實務中應用謹慎性原則的若干建議，以資參考。

會計核算；謹慎性原則；風險控制；應用思路

一、謹慎性原則在會計實務中的發展概述

所謂“謹慎性原則”，即指在復雜多變的外部經濟環境中，會計人員為了應對來自于市場經濟中不確定性因素所造成的一系列風險，而秉持小心、謹慎的態度進行會計核算工作的方法。該原則的目的旨在最大限度規避風險，防止損失的擴大化，將風險控制在最小范圍內的一種處理方法，故而又被稱為“穩健性原則”。按運用程度和范圍的不同，謹慎性原則在我國可分作下述兩個主要發展階段：第一階段，1992年《企業會計準則》的出臺，首次對謹慎性原則作出了明確界定，不僅要求企業會計核算必須嚴格遵守謹慎性原則，還要求對可能產生的所有損失和費用進行合理核算；第二階段，1998年制定和出臺的一系列規定和會計準則，明確規范了或有事項、結果不確定的會計核算以及信息披露等行為，可以看出謹慎性原則的應用范圍實務中正不斷擴大。

二、謹慎性原則在企業會計核算中的主要作用

謹慎性原則作為會計基本原則之一，能夠有效防止資產虛高和利潤浮夸現象的發生，最大限度保障企業利益，助力企業市場競爭力的提高。但是，若未能合理、科學的加以運用，則會產生反作用，使之與其他會計原則產生矛盾和沖突，甚至淪為粉飾財務報表的途徑之一，因此實踐中，務必對該項原則的應用給予高度重視、規范使用。關于該項原則的具體作用主要有：

(一)低估存貨

當企業產品研發和生產周期逐漸縮短，存貨市場價格持續跌落，以及出現損毀、產品落后陳舊等問題時，存貨的價值將顯著下跌。在這種情況下，若仍然按歷史成本計價，將嚴重影響企業的資金周轉，甚至產生資金鏈斷裂，迫使企業采取虛報資產。基于這一問題，企業可采取高估產品本期銷售成本、低計存貨損失等方式，或以降低本期利潤的方法，結合運用謹慎性原則，便能有效解決企業在這個問題上的缺失，同時保障會計信息的真實性。

(二)提取壞帳

很多企業的主要銷售方式即賒銷，而賒銷行為極易出現應收賬款無法收回的問題，壞賬由此產生。而目前對于壞賬的處理方法主要有兩種：一是直接轉銷法，二是備抵法。而合理應用謹慎性原則，將其作用于提取壞賬準備當中，雖然要對應收賬款可能存在的壞賬進行風險考慮，或會增加會計工作量，但卻可以有效避免企業虛增資產和利潤，保障會計信息的真實準確性。

三、謹慎性原則在會計實務中的局限性

從整體上看，謹慎性原則在實務中的局限主要源于和其他會計原則的沖突。首先，謹慎性原則要求會計實務應當對可能發生、但又未發生的損失和費用進行確認，而這一點正好與會計“真實性原則”截然相反；其次，謹慎性原則要求將可能發生、又尚未發生的損失和費用提早納入損益，這一點完全違背了會計“權責發生制原則”中的“不得將本期之外的費用計入本期”要求；再者，謹慎性原則還要求只對當期可能發生的費用和損失進行確認，對可能的收益則不予確認，這一點與會計“配比原則”中“為確保計算和考核結果的正確性，應當對同一會計期間的所有收入以及與之相關的成本、費用統一確認計量”的要求相斥。由此可見，緩和與解決謹慎性原則和其他會計原則之間的沖突，是發揮其應有作用的基礎和前提。

四、合理應用謹慎性原則的若干建議

前文已闡述了對謹慎性原則的正確理解和具體應用在會計實務中的重要地位，那么如何科學、合理的應用謹慎性原則，筆者提出了如下建議：

(一)把握謹慎性原則的運用尺度

如何把握謹慎性原則的“度”是確保科學、合理運用該項原則的關鍵。換言之，濫用或不用，都將累及企業決策因虛假的會計信息而發生偏離。對此，這就要求會計人員提出了較高要求，促其不僅要在工作實踐中加大對自身職業判斷能力的訓練力度，還要不斷強化專業學習，深刻理解謹慎性原則的制約因素，真正領會會計謹慎性原則的精髓，使之充分發揮本質優勢；同時，企業單位也要定期或不定期的組織會計人員參加職業相關技能及職業素養等培訓活動，以不斷提高會計人才隊伍的整體專業水平和素質。

(二)結合現狀完善審計監督管理

前文已述，過度使用或者不用謹慎性原則都將在一定程度上影響企業單位的穩定發展。因此，為防止會計謹慎性原則的運用不當，企業單位應當進一步強化審計監督管理，引入外部監督機制，全面落實內外部聯合監督措施。同時，還要從現有問題出發，完善內部約束機制，根據實際現狀和發展需求，動態調整企業單位內部治理結構，以此有效杜絕內部人員利用信息的不對稱和信息成本，擅自調節會計利潤等現象。

(三)正確處理與其他原則規定之間的沖突

即，運用謹慎性原則時要明確其具體的運用范圍，正確處理與其他會計原則之間沖突。同時，還要遵循自身實際，具體情況具體分析，預先明確各項會計原則的優先使用順序，以最大限度降低謹慎性原則與其他原則發生沖突的可能性。

結語

隨著市場經濟的日益成熟，行業企業之間的競爭也逐漸激烈，各種經營風險成為了制約企業單位發展的主要因素。而實踐證明，謹慎性原則的合理應用，能夠有效助力企業單位從容應對復雜對邊的經濟環境，最大限度降低經營風險和控制損失。可見，圍繞謹慎性原則展開相關探討與研究極具現實意義，相關從業人員應當在會計實務中堅持積極探索、不斷完善。

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