財(cái)務(wù)舞弊案例的成因及對(duì)策

童 程

江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

財(cái)務(wù)舞弊案例的成因及對(duì)策

童 程

江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

會(huì)計(jì)舞弊會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)工作帶來巨大的影響。面對(duì)而要有效地制止會(huì)計(jì)舞弊，就必須要明確會(huì)計(jì)舞弊的成因，并采取合理的對(duì)策。在文中主要就會(huì)計(jì)舞弊案例中收益操縱得逞的成因及對(duì)策展開分析：

會(huì)計(jì)舞弊；成因；對(duì)策

會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生不單只是會(huì)計(jì)問題，其有著深刻的公司運(yùn)作背景。要了解會(huì)計(jì)舞弊，熟悉會(huì)計(jì)舞弊案例中的收益操縱手法，除了基本的金融知識(shí)，我們也應(yīng)該理解會(huì)計(jì)欺詐案，包括本公司的各情況下各方面的運(yùn)作，這樣才能更有效地、更及時(shí)的、更準(zhǔn)確地熟悉會(huì)計(jì)舞弊案例中的收益操縱手法。

一、會(huì)計(jì)舞弊案例中收益操縱得逞的原因解剖

(一)企業(yè)通過政策漏洞

根據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股份支付”的訪問授權(quán)服務(wù)和權(quán)益工具企業(yè)職工和其他方，或承擔(dān)賠償責(zé)任會(huì)計(jì)處理的權(quán)益工具的，規(guī)范的基礎(chǔ)上確定。股份支付有現(xiàn)金兩種計(jì)費(fèi)和結(jié)算利息。當(dāng)權(quán)益結(jié)算，企業(yè)員工股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，并根據(jù)記錄服務(wù)人員的每一個(gè)時(shí)期的等待期，利用這個(gè)短暫的等待期，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，沒有后續(xù)的調(diào)整。當(dāng)一個(gè)現(xiàn)金結(jié)算，不同的時(shí)期，可以使企業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在不同的結(jié)算利潤(rùn)操縱。因此，公司可以選擇并申請(qǐng)會(huì)計(jì)處理以權(quán)益結(jié)算。

(二)非貨幣性交易漏洞

非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下條件應(yīng)以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與資產(chǎn)的賬面價(jià)值在資產(chǎn)的盈利或損失的性質(zhì)兩個(gè)商業(yè)認(rèn)可換入資產(chǎn)或資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。從而通過非交換使得上市公司貨幣性資產(chǎn)被故意虛增利潤(rùn)操縱利潤(rùn)成為可能。但在實(shí)踐中，上市公司仍然可以找到市場(chǎng)價(jià)格出售的方式，使非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方通過資產(chǎn)價(jià)值較低的關(guān)聯(lián)交易換高價(jià)值資產(chǎn)，資產(chǎn)，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

(三)法人治理結(jié)構(gòu)不健全

上市公司的內(nèi)部組織，股東大會(huì)有至高無上的權(quán)力，它可以決定公司董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)組成，并決定戰(zhàn)略商業(yè)計(jì)劃和重大投資計(jì)劃，董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)的管理計(jì)劃。在事關(guān)企業(yè)生存和決策發(fā)展的重大問題，大多數(shù)的中國(guó)國(guó)內(nèi)公司都是由董事會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的資產(chǎn)監(jiān)管，但不健全的管理方式，導(dǎo)致上下聯(lián)系存在各種弊端，這必然導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告出現(xiàn)紕漏，但相互推諉導(dǎo)致欺詐事情發(fā)生后仍無法解決問題。本文認(rèn)為，中國(guó)的上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)不健全主要表現(xiàn)在嚴(yán)重的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)的四個(gè)方面。

(四)我們的法律制度不健全

現(xiàn)有對(duì)高管的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的處罰無力的規(guī)定，欺詐費(fèi)用低。與中國(guó)的實(shí)際情況相結(jié)合和詐騙案件的現(xiàn)行罰則看，財(cái)務(wù)舞弊付出的代價(jià)少之又少。

二、會(huì)計(jì)舞弊案例中收益操縱的防范和建議

(一)完善法人制度

1.通過健全的產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化激勵(lì)和參與股東的監(jiān)督能力。所有權(quán)和上市公司的企業(yè)分離的管理必然會(huì)相互的信息不對(duì)稱的，合理建設(shè)產(chǎn)權(quán)制度有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)，一個(gè)真正的貿(mào)易，以保證股東和管理公司之間建立更全面的契約關(guān)系的形成，對(duì)股東和其他市場(chǎng)主體的前提和基礎(chǔ)。提高財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)制度，以形成多分散車主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變中國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)形成相分離的剩余索取權(quán)和控制管理。

2.完善內(nèi)部審計(jì)制度。評(píng)價(jià)由內(nèi)部審計(jì)人事部門或單位相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)及檢驗(yàn)部門，對(duì)本單位的活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，報(bào)告和建議，一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。不斷加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立能力，防止上市公司操縱利潤(rùn)有積極的作用

(二)完善審計(jì)制度

未能注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督職能，是上市公司操縱行為利潤(rùn)的主要原因之一。因此，為了遏制審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司的建設(shè)操縱利潤(rùn)應(yīng)加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提高。

1.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作和生活的靈魂，上市公司的利潤(rùn)，以防止鍵的操作。正確的聘請(qǐng)，并在上市公司大股東手中更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成從業(yè)人員的行業(yè)規(guī)范沒有解雇從業(yè)人員規(guī)范監(jiān)督部門明令禁止的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。針對(duì)這一現(xiàn)象，證券監(jiān)管部門要提高上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性替換機(jī)制提供了制度保障。我認(rèn)為，上市公司應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由內(nèi)部審計(jì)，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師更換事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊責(zé)任，并在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所透露的原因而改變。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度法制建設(shè)。 CPA紀(jì)律是很重要，但為了使其能夠有效地履行職責(zé)，防止利潤(rùn)操縱，必須進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)的法律制度。首先，應(yīng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展，及時(shí)完善“注冊(cè)會(huì)計(jì)師法”，提高監(jiān)管水平，加大執(zhí)法力度。 CPA敢上市公司造假，主要是由于更高的收入，通過欺詐手段，，并提供一定的時(shí)間期限內(nèi)參與從業(yè)或永久，從事相關(guān)職業(yè)不得從事，重大案件當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)舉行刑事責(zé)任。與此同時(shí)，由于上市公司的虧損為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告為投資者提供補(bǔ)償，提高成本會(huì)計(jì)信息失真。

(三)完善上市公司業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)體系

中國(guó)上市公司的條件在過去三年上市必須連續(xù)盈利配股條件的退市條件之前就沒有少于三年凈資產(chǎn)的加權(quán)平均回報(bào)連續(xù)三年虧損，凈資產(chǎn)收益率是評(píng)價(jià)考核指標(biāo)。雖然很全面的凈資產(chǎn)收益率，但實(shí)際的業(yè)務(wù)有一些會(huì)影響到他們很多，因此，操縱上市公司利潤(rùn)提供了廣闊的空間的各種因素。系統(tǒng)應(yīng)基于核心盈利能力和現(xiàn)金流量指標(biāo)評(píng)價(jià)上市公司的主要指數(shù)的表現(xiàn)。AICPA特別委員會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中“提高上市公司的報(bào)告 - 關(guān)注用戶”募集資金的核心理念是值得學(xué)習(xí)的。它是指從公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利，而核心業(yè)務(wù)是正常或正常的業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。通過適當(dāng)定義的核心業(yè)務(wù)范圍，如果上市公司的不是以回報(bào)率為主要觀點(diǎn)，那么頻繁的利潤(rùn)操縱手段，失去了在第一章中介紹。上市公司如果要保持良好的盈利能力的核心，企業(yè)必須根據(jù)細(xì)致的管理，加強(qiáng)管理。

總之，為了防止上市公司操縱利潤(rùn)的情形是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。這需要更多的人在道德方面提升，努力建設(shè)健康的市場(chǎng)環(huán)境。這樣我國(guó)的會(huì)計(jì)舞弊行為才能得到遏制，形成一個(gè)健康的市場(chǎng)環(huán)境并且?guī)椭髽I(yè)不斷向前發(fā)展。

[1]李清，任朝陽.上市公司會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)構(gòu)建及預(yù)警研究[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2016，36(01)：36-44.

[2]周怡.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2015.