淺析“營改增”對建筑業財務稅收方面的影響

戴建光

江蘇省華建建設股份有限公司

淺析“營改增”對建筑業財務稅收方面的影響

戴建光

江蘇省華建建設股份有限公司

“營改增”是我國經濟發展新時期在稅收改革方面所做出的重要舉措，目的就是為了減少企業稅務負擔，避免重復征稅的現象，通過稅收的合理化來促進企業發展的正規化。建筑行業作為我國的主要支柱產業之一，必須對“營改增”政策進行科學解讀，合理應用，掌握“營改增”政策對建筑業的主要影響，采取有效的應對措施，發揮“營改增”的重要作用，改變企業的經營狀況。

“營改增”；建筑業；財務稅收方面；影響

1、在財務狀況方面發生的變化

1.1 對企業營業收入總額的影響

在推行“營改增之后”建筑企業的計稅依據之所以由本企業的營業收入總額變為從買方取得的全部價款和價外費用是由于增值稅屬于價外稅，當繳納增值稅時繳納的是不含稅的收入，由此使得企業的收入額下降。

1.2 對企業成本的影響

自從改征增值稅，企業營業成本的計量由施行營業稅時的企業成本和進項稅額的和變為如今采用價稅分離后將成本一分為二：一部分是企業真正的成本，另一部分是進項稅額。

進項稅發票與銷項稅進行抵扣的數額的多少與兩方面有關，一是看開出的發票是否為增值稅專用發票；二是企業是否為一般納稅人。所抵扣的數額多少關系著企業稅負的高低，繼而影響了企業的營業成本。

1.3 對企業利潤的影響

影響利潤的主要原因是企業收入和成本的變化。從理論上講，在改征增值稅后，企業是可以降低稅負的，條件是要在發生成本時如果能夠充分取得增值稅專用發票進行抵扣。然而，由于建筑行業市場不規范有些材料的采購很難取得增值稅稅票；雖然建筑勞務已經納入稅率為6%的增值稅征收范圍，但目前的建筑勞務市場大多是不正規的勞務組織或者流動性大的勞務人員，財務稅務管理較為混亂，所以建筑企業想要取得增值稅專用發票相當困難等問題使得實際稅負增高，從而降低了企業的利潤總額。

1.4 對企業現金流的影響

企業的現金流和利潤受繳納稅款、成本以及收入等因素的影響。以建筑業業為例來講，在實施營改增之前，企業要根據合理測算的工程完工進度來預繳稅款，預繳稅款的金額通常大于實際應繳納的稅款額，也造成了經濟利潤的低水平。而在營改增實施之后，企業進行稅款的繳納在收到相關款項之后，這減少了企業對自身現金流的沖擊，并在此基礎上有助于企業更好的運行，同時也保障了企業的經濟利潤不受影響。

增值稅專用發票是會計核算的重要原始憑證，企業要加強專用發票管理，避免出現發票遺失、作假等情況。稅務部門對增值稅專業發票的開具、內容、認證、印章、期限均作出了嚴格規定，若專用發票未能在有效期限內認證，就有可能面臨著偷漏稅風險，所以要求企業必須強化專用發票管理。

2、“營改增”對建筑業產生的稅負變化

2.1 繳稅范圍的變化

實施“營改增”之后，建筑公司的繳稅范圍有所擴大。實行營業稅時，征稅范圍包括應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位或個人取得的收入，而增值稅范圍則包括對銷售貨物進行征稅，對單位或個人提供的勞務加工、產品服務等進行的征稅，其范圍將會擴大至房地產、生活服務業等。所以，相對于實施“營改增”之前，建筑業的征稅范圍有所擴大。

2.2 收稅機關的變化

在實施“營改增”之前，對我國建筑業進行征收稅務的機關是地方稅務部門。進行增值稅征收之后，負責建筑業征收稅務的主要是國家稅務部門。不僅如此，國家稅務部門對增值稅繳納的發票進行了統一管理，一般企業納稅人在納稅后都將被授予規定的發票，作為繳納增值稅的憑證。同時，這一程序也被嚴格化處理，利于減少企業或個人偷稅漏稅的行為。

2.3 稅率的變化

稅率方面的變化是實行“營改增”之后最明顯的變化，征收營業稅時，我國建筑業繳納的營業稅稅率是3%，實施增值稅之后，我國建筑企業需要繳納的增值稅稅率為11%。這就是建筑行業納稅稅率的基本變化，其他行業略有不同，在此不贅述。

3、營改增對建筑業的對策分析

3.1 預算管控方面

鑒于營改增后增值稅價稅分離，收入成本費用的核算內容都發生了重大變化，建筑工程造價標準，工程預算編制也有相應變化，在編制各項預算時要以不含稅價格作為預算金額。同時，認真研究預算定額對投標報價工作的影響，進行價外稅投標報價的探索；財務報銷上，對提供不符合要求的報銷憑證的行為，財務人員應準確辨識，并要求重新提供合規發票，否則應該拒絕報銷。

3.2 經營管理方面

在投標文件中，盡量將不含稅價格作為投標限價。對于“甲供材料”現象，應由公司市場經營部門對施工合同進行補充，對過渡時期能完成結算及時結算撥付，對不能完成結算的，要與建筑單位協商調整事項并簽訂補充協議。

3.3 供應方的選擇與采購方面

同等條件下優先選擇一般納稅人，對于小規模納稅人給予了價格折讓的可以采用“價格折讓臨界點”法綜合測算成本；材料設備的采購方面，采購單位集中統一與供應商談判，采取內部與采購需求單位簽訂合同的方式；對于機械設備和勞務用工，由于營改增后固定資產采購可以全額抵扣進項稅，企業可以減少人工的開支，可以對購買機器設備和使用人工進行成本測算，做好 籌劃。

總而言之，建筑業在稅收方面施行“營改增”過程中，問題較多，有的是企業自身的問題，有的是政策上的問題，要針對相關問題采取針對性的解決措施，實現企業稅收減負。因此，我們要科學的理解“營改增”政策，消除“營改增”實施過程的不利因素，實現稅務改革和企業減負的協調運行，為建筑業的快速發展奠定基礎。

[1]郭俊池.“營改增”對建筑企業成本的影響及策略[D].東北財經大學，2016.

[2]陳紅波.基于營改增下建筑施工企業的增值稅納稅籌劃[J].中外企業家，2016，(22)：114-115.

[3]王曉甜.實施“營改增”后對建筑業財務管理的意義[J].商，2016，(22)：177.

[4]蒲德才.“營改增”對建筑施工企業管理的影響及對策研究[D].東南大學，2016.