淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)稅收方面的影響

戴建光

江蘇省華建建設(shè)股份有限公司

淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)稅收方面的影響

戴建光

江蘇省華建建設(shè)股份有限公司

“營(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)期在稅收改革方面所做出的重要舉措，目的就是為了減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，通過(guò)稅收的合理化來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的正規(guī)化。建筑行業(yè)作為我國(guó)的主要支柱產(chǎn)業(yè)之一，必須對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行科學(xué)解讀，合理應(yīng)用，掌握“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑業(yè)的主要影響，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，發(fā)揮“營(yíng)改增”的重要作用，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；財(cái)務(wù)稅收方面；影響

1、在財(cái)務(wù)狀況方面發(fā)生的變化

1.1 對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額的影響

在推行“營(yíng)改增之后”建筑企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)之所以由本企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總額變?yōu)閺馁I方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)繳納增值稅時(shí)繳納的是不含稅的收入，由此使得企業(yè)的收入額下降。

1.2 對(duì)企業(yè)成本的影響

自從改征增值稅，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的計(jì)量由施行營(yíng)業(yè)稅時(shí)的企業(yè)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額的和變?yōu)槿缃癫捎脙r(jià)稅分離后將成本一分為二：一部分是企業(yè)真正的成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的數(shù)額的多少與兩方面有關(guān)，一是看開出的發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票；二是企業(yè)是否為一般納稅人。所抵扣的數(shù)額多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，繼而影響了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。

1.3 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

影響利潤(rùn)的主要原因是企業(yè)收入和成本的變化。從理論上講，在改征增值稅后，企業(yè)是可以降低稅負(fù)的，條件是要在發(fā)生成本時(shí)如果能夠充分取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。然而，由于建筑行業(yè)市場(chǎng)不規(guī)范有些材料的采購(gòu)很難取得增值稅稅票；雖然建筑勞務(wù)已經(jīng)納入稅率為6%的增值稅征收范圍，但目前的建筑勞務(wù)市場(chǎng)大多是不正規(guī)的勞務(wù)組織或者流動(dòng)性大的勞務(wù)人員，財(cái)務(wù)稅務(wù)管理較為混亂，所以建筑企業(yè)想要取得增值稅專用發(fā)票相當(dāng)困難等問(wèn)題使得實(shí)際稅負(fù)增高，從而降低了企業(yè)的利潤(rùn)總額。

1.4 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)受繳納稅款、成本以及收入等因素的影響。以建筑業(yè)業(yè)為例來(lái)講，在實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)要根據(jù)合理測(cè)算的工程完工進(jìn)度來(lái)預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款的金額通常大于實(shí)際應(yīng)繳納的稅款額，也造成了經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的低水平。而在營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)進(jìn)行稅款的繳納在收到相關(guān)款項(xiàng)之后，這減少了企業(yè)對(duì)自身現(xiàn)金流的沖擊，并在此基礎(chǔ)上有助于企業(yè)更好的運(yùn)行，同時(shí)也保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不受影響。

增值稅專用發(fā)票是會(huì)計(jì)核算的重要原始憑證，企業(yè)要加強(qiáng)專用發(fā)票管理，避免出現(xiàn)發(fā)票遺失、作假等情況。稅務(wù)部門對(duì)增值稅專業(yè)發(fā)票的開具、內(nèi)容、認(rèn)證、印章、期限均作出了嚴(yán)格規(guī)定，若專用發(fā)票未能在有效期限內(nèi)認(rèn)證，就有可能面臨著偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)，所以要求企業(yè)必須強(qiáng)化專用發(fā)票管理。

2、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)變化

2.1 繳稅范圍的變化

實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑公司的繳稅范圍有所擴(kuò)大。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，征稅范圍包括應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人取得的收入，而增值稅范圍則包括對(duì)銷售貨物進(jìn)行征稅，對(duì)單位或個(gè)人提供的勞務(wù)加工、產(chǎn)品服務(wù)等進(jìn)行的征稅，其范圍將會(huì)擴(kuò)大至房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等。所以，相對(duì)于實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)的征稅范圍有所擴(kuò)大。

2.2 收稅機(jī)關(guān)的變化

在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，對(duì)我國(guó)建筑業(yè)進(jìn)行征收稅務(wù)的機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)部門。進(jìn)行增值稅征收之后，負(fù)責(zé)建筑業(yè)征收稅務(wù)的主要是國(guó)家稅務(wù)部門。不僅如此，國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)增值稅繳納的發(fā)票進(jìn)行了統(tǒng)一管理，一般企業(yè)納稅人在納稅后都將被授予規(guī)定的發(fā)票，作為繳納增值稅的憑證。同時(shí)，這一程序也被嚴(yán)格化處理，利于減少企業(yè)或個(gè)人偷稅漏稅的行為。

2.3 稅率的變化

稅率方面的變化是實(shí)行“營(yíng)改增”之后最明顯的變化，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，我國(guó)建筑業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，實(shí)施增值稅之后，我國(guó)建筑企業(yè)需要繳納的增值稅稅率為11%。這就是建筑行業(yè)納稅稅率的基本變化，其他行業(yè)略有不同，在此不贅述。

3、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的對(duì)策分析

3.1 預(yù)算管控方面

鑒于營(yíng)改增后增值稅價(jià)稅分離，收入成本費(fèi)用的核算內(nèi)容都發(fā)生了重大變化，建筑工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算編制也有相應(yīng)變化，在編制各項(xiàng)預(yù)算時(shí)要以不含稅價(jià)格作為預(yù)算金額。同時(shí)，認(rèn)真研究預(yù)算定額對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)工作的影響，進(jìn)行價(jià)外稅投標(biāo)報(bào)價(jià)的探索；財(cái)務(wù)報(bào)銷上，對(duì)提供不符合要求的報(bào)銷憑證的行為，財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確辨識(shí)，并要求重新提供合規(guī)發(fā)票，否則應(yīng)該拒絕報(bào)銷。

3.2 經(jīng)營(yíng)管理方面

在投標(biāo)文件中，盡量將不含稅價(jià)格作為投標(biāo)限價(jià)。對(duì)于“甲供材料”現(xiàn)象，應(yīng)由公司市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門對(duì)施工合同進(jìn)行補(bǔ)充，對(duì)過(guò)渡時(shí)期能完成結(jié)算及時(shí)結(jié)算撥付，對(duì)不能完成結(jié)算的，要與建筑單位協(xié)商調(diào)整事項(xiàng)并簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

3.3 供應(yīng)方的選擇與采購(gòu)方面

同等條件下優(yōu)先選擇一般納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人給予了價(jià)格折讓的可以采用“價(jià)格折讓臨界點(diǎn)”法綜合測(cè)算成本；材料設(shè)備的采購(gòu)方面，采購(gòu)單位集中統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，采取內(nèi)部與采購(gòu)需求單位簽訂合同的方式；對(duì)于機(jī)械設(shè)備和勞務(wù)用工，由于營(yíng)改增后固定資產(chǎn)采購(gòu)可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)可以減少人工的開支，可以對(duì)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備和使用人工進(jìn)行成本測(cè)算，做好 籌劃。

總而言之，建筑業(yè)在稅收方面施行“營(yíng)改增”過(guò)程中，問(wèn)題較多，有的是企業(yè)自身的問(wèn)題，有的是政策上的問(wèn)題，要針對(duì)相關(guān)問(wèn)題采取針對(duì)性的解決措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收減負(fù)。因此，我們要科學(xué)的理解“營(yíng)改增”政策，消除“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程的不利因素，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革和企業(yè)減負(fù)的協(xié)調(diào)運(yùn)行，為建筑業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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