公立醫院基本建設工程內部審計探討

向 娟 黃子桐

廣東藥科大學附屬第一醫院監察審計科

公立醫院基本建設工程內部審計探討

向 娟 黃子桐

廣東藥科大學附屬第一醫院監察審計科

內部審計作為醫院的內部監督、服務部門，在基本建設項目管理過程中及財政投資評審中心參與評審項目預算決算工作的基礎上，如何充分發揮內部監管的作用，本文結合實際工作提出思路與建議。

基本建設工程；內部審計；問題；建議

內部審計作為公立醫院的內部監督、服務部門，在逐步規范經濟活動方面發揮著越來越重要的作用?；üこ虒徲?，是指內審部門依據國家有關法律法規，對工程項目實施過程中各階段經濟管理活動的真實性、合法性、效益性所進行的監督、控制和評價活動?；üこ虒徲嫷膬热莅▽ψ孕薪M織招標、委托招標代理、勘察、設計、監理、工程預算、合同管理、工程管理、竣工結算、竣工驗收等各階段經濟活動的審計。

根據地域性政策的不同，很多公立醫院的基建項目必須經過財政投資評審中心對項目預算決算進行評審把關，在此基礎上，作為內部審計如何在整個項目實施過程中發揮內部監管的作用，筆者建議分5個環節作為切入點進行審計。

一、工程立項、設計審計

工程立項、設計環節，是建設項目決策能否落地的重要環節，除審查可行性研究與決策是否為不相容崗位外，內部審計還需要對立項完整性、科學性方面進行評價。審計所需的資料有：立項審批表；工程送審承諾書；項目批文：項目建議書、可行性研究報告、立項批復、土地證、建設規劃許可等相關行政許可證書、初步設計（含設計概算）、施工圖設計（含施工圖預算）及批復文件等；工程預算書、工程量計算書、主要材料設備及價格采用依據等資料。

項目主管部門在報送財政投資評審中心評審之前，內審部門審查以上資料并提出審計意見，審查主要內容包括工程項目立項是否按醫院規定進行審批；項目建議書、可行性研究報告是否客觀、完整、科學，項目建議書、可行性研究報告是否經有效批復并行文下發；環境影響評估報告編制的依據是否真實；投資估算是否合理、資金來源是否落實；勘察、設計等單位資質的真實性、合法性；設計招投標文件內容、設計合同內容以及招投標程序的真實性、合法合規性等。通過以上內容的審計，抵制邊設計、邊報批、邊施工的“三邊工程”，使得送交財政投資評審中心的資料完整有效。

二、工程招投標、合同審計

招投標、合同環節審計是指對施工單位、監理、設備、材料采購等方面招標、定標，施工合同管理的審查。審計所需資料有：招標代理機構資質文件及委托合同；招投標資料：資格預審文件、招標文件、工程量清單及招標控制價、投標文件、評標結果、中標通知書及有關會議紀要、過程記錄等；中標單位廉潔承諾書、經濟合同等文件。

在招標活動之前，內審部門審查主要內容包括審查招投標方式的選擇是否合理；審查招標文件的內容是否合法、合規，是否全面、準確地表述招標項目的實際狀況和招標人的實質性要求；審查工程預算是否經財政投資評審中心評審；審查招標材料、設備的清單和技術要求是否齊全，是否符合設計要求等方面。公立醫院按規定委托代理機構或自行組織招標并確定中標單位后，由項目主管部門起草合同并組織合同會簽，內審部門主要審查開標的程序是否符合規定；審查定標的程序及結果是否符合規定；合同的內容是否與招標文件的要求相符合；合同條款是否全面、合理等方面。經濟合同簽訂后還須審查簽約對方是否全面、真實地履行合同。通過本環節審計，除規范招標活動、規避合同風險外，內審部門根據具體情況就本環節內部控制制度建立提出建議，如進一步完善醫院招標管理辦法、合同管理辦法、預算管理制度等。

三、工程施工審計

工程施工審計是指對建設項目實施過程中的工程進度、施工質量、工程監理等方面進行審查和評價。審計所需資料有：施工合同及補充協議；工程款支付申請及計算明細，監理審核意見；工程設計變更單、說明變更原因的支持性文件、變更方案或圖紙、工程變更費用預算，工程費用變更申請；工程經濟簽證單；涉及工程造價變動的資料，如：圖紙會審記錄、工程洽商記錄、會議記要、材料設備單價審核表、工程逾期情況說明等；隱蔽工程驗收記錄等資料。

工程施工審計的主要內容包括審查主要材料及設備是否符合招標文件和合同要求，項目主管部門是否組織材料驗收；現場簽證、工程變更是否真實、合理，手續是否齊全；現場簽證、工程變更計價是否合理、準確；工程進度款計算書是否與實際完成工程量相符，計算是否與合同條款一致；索賠事項是否真實，理由是否充分，費用是否合理；隱蔽工程驗收手續和資料是否齊全有效；工程監理是否對施工合同的執行、工程質量、進度費用等方面進行監督管理等。日常工程經濟簽證隨工程進度由項目主管部門按月匯總報內審部門審簽，內審部門對現場隱蔽工程進行不定期抽驗，若涉及工程造價變動的隱蔽工程的驗收和簽證，內審部門應到達現場做好筆錄或留存影像資料。通過本環節審計，可以及時發現施工過程中的舞弊、隨意、違規行為，促使建設、施工、監理、設計單位各司其責，相互配合，規范運作，科學管理，提高建設投資績效。

四、工程結算審計

工程結算審計是指對項目主管部門、施工方、監理等單位提交的工程結算資料所進行的審計活動。審計所需資料有：前述3個環節所列資料；工程結算書、竣工圖紙、竣工驗收報告等資料。

在送財政投資評審中心結算審計之前，內部審計部門審查的主要內容包括竣工驗收過程是否符合有關規定，工程質量是否符合施工驗收規范要求，驗收的手續和資料是否齊全有效；竣工結算資料是否完整、真實；合同報價中未做項目是否已做減項處理，計算是否準確；材料價差的調整依據是否有效，計價是否合理、準確以及工程試運行情況及合同履行情況。通過本環節審計，可以為財政投資評審中心的結算審計提供可靠的結算依據，進而保證評審質量。

五、竣工財務決算審計

竣工財務結算審計是指建設項目正式竣工驗收之前，對竣工結算的真實、合法、效益進行審計監督?？⒐Q算是工程竣工驗收、交付使用的重要依據。審計所需資料有：工程項目可行性研究、設計、勘察、監理、造價咨詢等發生的費用及相關合同；總包工程、分包工程及附屬工程竣工結算報告及相關合同資料；工程項目竣工驗收資料、點交清單；財務物資移交和盤點清單，銀行往來及債權債務對賬簽證資料；工程進度撥款資料、財務報表及相關資料；土地征用、地面附著物補償、存貸款利息、管理費等各項費用支出等資料。

竣工財務結算審計的主要內容：審查所編制的竣工財務決算是否符合建設項目實施程序；審查竣工決算編制方法的可靠性，有無強行或提前編制竣工決算；審查竣工工程概況表中的各項投資支出，分析節約或超支情況；審查建設項目結余資金及剩余設備、材料等物資的真實性和處置情況。通過本環節審計，確保資產價值完整、準確，對正確評價投資效益，總結建設項目經驗，改善基建項目管理有著重要意義。

通過基建工程的內部審計監督，將風險管理、內部控制貫穿于項目建設的5個環節，逐步健全對財政投資評審中心評審報告的內部復核機制，在事前、事中、事后嚴格把關，從而堵住管理漏洞，達到規范基建管理，提升工作效率，合理控制工程造價的目的。

[1]吳龔.2016.《醫療衛生機構內部審計精細化管理》，北京：企業管理出版社

[2]衛生部規劃財務司.2012.《衛生系統內部審計操作指南》，北京：人民衛生出版社

[3]中天恒建設項目審計編寫組.2015.《建設項目審計操作案例分析》，北京：中國市場出版社