增進注冊會計師附加價值 提升注冊會計師社會地位

增進注冊會計師附加價值 提升注冊會計師社會地位

信永中和會計師事務所（特殊普通合伙） 葉韶勛

編者按

2016年10月31日，2016年海峽兩岸及港澳地區會計師行業交流研討會在臺北市順利舉辦。研討會上，信永中和會計師事務所管理合伙人葉韶勛及華普天健會計師事務所首席合伙人肖厚發發表主題演講與專題演講。現將演講稿編發。

一、大陸注冊會計師作用及地位

注冊會計師是會計信息的鑒證者。民間有經濟警察的通俗說法。八十年代大陸恢復注冊會計師制度以來，政府主導，從立法、制度、市場、考試、監管等方面大力推進引導行業健康發展。注冊會計師社會地位與其在經濟發展中作用緊密相連。總體來說，三十多年來，政府高度重視，服務范圍拓展，服務能力提升，作用不斷增強，地位不斷提升，在維護社會公眾利益和投資者合法權益、促進市場經濟健康發展、提升企業管理水平等發揮重要作用。注冊會計師已是專業能力的一張名片。特別是其服務能力不斷提高，服務范圍不斷擴大，社會影響和地位日益隨之得到大幅提升。

八十年代行業恢復時，主要從事外資企業驗資業務、審計業務等。業務范圍很窄，社會影響相對有限。九十年代的注冊會計師法明確了其主要業務為審計（報表審計、驗證企業資本，辦理企業合并、分立、清算審計業務）和會計咨詢、會計服務業務等。業務范圍進一步擴大。 九十年代中后期，隨著大陸資本市場發展，注冊會計師開始全面參與到其相關服務，包括IPO、年度審計、再融資、重組兼并審計、會計、稅務、咨詢相關業務。注冊會計師成為資本市場不可或缺的一個環節，社會影響大幅度提升。

1999年財政部全面推進國有企業年度報表注冊會計師審計制度，國有企事業單位任期責任等專項審計也全面推開。注冊會計師業務開始井噴式增長。目前注冊會計師服務的國有企業資產規模接近100萬億元，這為行業發展提供了巨大市場基礎。

2000年以來，大陸民營經濟發展也為注冊會計師提供新機會，如企業上市、融資、管理咨詢、稅務咨詢等服務。成千上萬家中小創新企業，包括新三板企業的服務，這也為注冊會計師市場注入了新的活力。目前已有9000多家新三板企業掛牌等。2000年以來，隨著規模擴大，會計師事務所開始多元化發展，以滿足客戶不斷增長的各類增值服務需求。經過十多年發展，行業涌現一批大型的綜合性專業服務機構，不僅提供審計服務，還涉及資本市場、國有企業和民營企業相關審計、稅務、會計、內控、并購、管理咨詢等各個方面服務。據中注協統計，提供的服務有260多項。行業綜合服務能力得到提升，增值服務業務迅速增長，非簽證收費現已達到30%左右。此時，注冊會計師在提升企業管理、促進企業發展起了積極作用。

大陸8373家事務所服務420萬家企事業單位，包括2800余家上市公司和9000多家新三板企業，行業收費689億。大型事務所規模迅速擴大，年收入超過10億元的有13家。服務網絡遍布大陸，部分事務所甚至開始在境外布局，為企業走出去提供全球化的各類綜合服務。

信永中和會計師事務所發展就是一個縮影。2000年以來，年均保持近27%的高速增長速度。2015年收入境內業務收費是2003年的18.4倍。2003年信永中和只有北京1個辦公室，發展到目前大陸設有23個辦公室，在香港、新加坡、東京、澳大利亞、巴基斯坦和埃及設立了成員所。服務內容涉及已審計、稅務、會計、內控、并購、管理咨詢、工程管理、IT 咨詢服務等。信永中和已成為具有獨立品牌、國際網絡、綜合服務能力的大型專業服務機構，并于2014起連續三年位居IAB國際會計網絡排名前20。

二、增進注冊會計師附加價值

行業發展了，但目前反而給人一種感覺，行業不如以前，吸引力在下降，人員流失嚴重，也不再是大學生的優先選擇了。除了一些客觀原因外，實際上也與行業提供的服務遠不能滿足社會的需求有關，即服務能力不能滿足企業管理和發展需求以及社會對行業的期望，其附加價值沒有得到應有發揮。

我認為，注冊會計師價值=核心價值+附加價值。注冊會計師核心價值：信息鑒證服務。通過審計簽證服務，提高會計信息質量，維護投資者和社會公眾利益。這是存在價值的基礎。注冊會計師附加價值：在提供核心價值服務同時，也需要發揮專業優勢，為企業和社會提供各種增值服務，幫助企業發展，履行社會責任。增進注冊會計師附加價值，在提高經濟信息質量、引導資源合理配置、優化企業治理結構、提升企業管理水平等發揮更大作用，是價值實現和社會認可的重要方面。附加價值可從企業層面和社會兩個層面分析：一是為企業提供知識服務；二是為企業和社會提供各類增值服務；三是利用專業特長，履行更多社會責任，參與社會建設。

（一）為企業提供增值服務

也就是注冊會計師結合審計過程，利用掌握的業務流程、業務數據、行業經驗等優勢，可為公司提供各種增值服務，如投資并購、內控制度、管理咨詢、流程重組、稅務咨詢、風險管理、數據分析、IT咨詢等，規范內部核算，改進內部管理，控制經營風險，提升公司價值。

大陸企業，特別是大型企業集團，擁有幾十、幾百家分布在全球的子分公司，規模很大、結構復雜、業務多樣、跨境經營，但其歷史相對較短，管理基礎薄弱，對提升管理的內在需求十分強烈，他們特別希望借助專業機構，改進內部管理。管理層認為，現有審計主要是滿足投資者、利益相關方或監管部門需要。會計師更多關心準則遵循性，習慣于挑準則制度毛病，但在幫助公司規范管理、風險防范等關注不夠甚至不關注。盡管有時也會提供一份不痛不癢的核算方面管理建議書，作用不是很大。他們非常希望從管理角度提出建議，希望注冊會計師不僅是準則專家，也是管理專家，能在審計過程中幫助診斷看病，發現企業經營管理問題， 提出建議。也希望通過會計師了解外部管理理論、方法、工具的發展和最佳實踐，如IT技術應用，財務共享中心，并幫助實施。

CPA提供增值服務有天然優勢：專業人士，身份獨立，專業能力、了解企業，見多識廣。在審計過程中，會對企業各方面情況深入了解測試，要與公司治理層、管理層溝通，深入全面了解所在行業情況、公司戰略目標、織構架、管理體系流程、信息平臺等。這種深入程度，是其它服務機構所不具備的。作為一個有經驗的審計師和事務所，自然近水樓臺先得月，能發現問題，只要用心，就能提出有價值的建議方案。

增值服務提供的途徑主要有兩種：一是在審計簽證服務過程中提供附帶的增值服務，包括管理建議。審計團隊在審計過程中或完成后，根據掌握情況，利用工具、經驗、能力，針對發現的問題，口頭或書面提供有價值的管理建議，供管理層參考。 二是事務所安排專門咨詢服務團隊（非審計團隊）提供各種增值服務。對于復雜、需要專門知識的服務，要求的知識、能力、經驗與審計簽證服務是不一樣的，審計團隊可能沒有能力，也到受獨立性制約，就需委托委專門團隊提供專業服務。

（二）為企業和社會提供知識服務，增進附加價值

知識服務：學習、研究、傳播新知識。注冊會計師是會計審計稅務及管理專家，負有學習研究推廣新技術、新方法、新制度的使命和優勢。在學習中研究，在研究中實踐， 在實踐中傳播。大陸注冊會計師在這方面發揮著越來越重要的作用，贏得了企業和社會的認可。舉個例子，三十多年來，大陸會計制度完成艱巨的三級飛躍，注冊會計師功不可沒，發揮了十分重要作用。

第一級，八十年代初的從計劃經濟核算體制，引入了包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表等全新財務報告體系；第二級，九十年代初，《企業會計準則》、《企業財務通則》以及十幾個分行業會計制度和財務制度，簡稱《兩則兩制》發布，標志著大陸從計劃經濟會計模式轉變到現代會計模式，與國際會計制度初步協調；第三級，自2007年起，與國際會計準則趨同的企業會計準則和審計準則體系正式實施，并首先在上市公司實施，國有企業全面推廣使用。此外，財政部五部委于2008年又推出了企業內部控制基本規范，在上市公司和國有企業全面推行，旨在提高企業管理水平、風險防范能力，促進企業可持續發展。

這些變化，對有2000多萬會計人員的知識學習更新、對成千上萬家企業的會計核算體系、管理考核體系更新，都是極為巨大挑戰，可以說是史無前例。責任重擔毫無疑問落到了注冊會計師肩上。幾十萬注冊會計師，不斷學習消化，傳播培訓新知識，幫助企業建立新的核算體系制度，內部控制體系，管理體系等，發揮了不可或缺的作用。

此外，還積極參與會計審計準則制定及實施。注冊會計師積極參與準則制定咨詢工作，包括討論、征求意見、咨詢等。 2016年7月財政部聘任90名第一屆企業會計準則咨詢委員會咨詢委員，其中26位來自會計師事務所。信永中和合伙人王仁平先生、李杰女士位列其中。此外，還在實踐中總結準則執行問題，向有關部門提出建議。

積極參與相關部門課題研究，總結實踐經驗，貢獻專業能力。如我們曾參與的財政部《企業內部控制審計實務指引》、《公共部門注冊會計師審計制度》、國資委《國有企業內部控制框架》等大量課題，貢獻了專業力量。開展前瞻性研究，比如，IT與審計應用：審計智能化；云平臺、大數據、互聯網環境下審計技術和流程，財務共享平臺建設等，積累知識，為企業提供咨詢。

（三）積極參與者社會活動，貢獻專業經驗和能力

事務所和注冊會計師，不僅是為客戶提供優質服務，也要利用專業特長，積極參與各種社會事務，承擔更多的社會責任。這也是一種附加價值，需要專業能力的支持。注冊會計師貼近企業、貼近實務、貼近政策的優勢，服務社會，也具有天然優勢。

積極參政議政，奉獻社會，已成為行業一道亮麗風景線。國家和各省市政協、人大、以及其它民主黨派都有大量注冊會計師身影。僅信永中和就有十幾位合伙人擔任不同層級的人大、政協代表，其中有兩位擔任省人大常委。

參與行業建設和工作：參與行業協會管理和標準建設及質量檢查等工作。僅2015年，信永中和就有149人次以專家身份參加了省級以上有關部門的執業檢查等相關工作。

積極參與相關法律、制度建設，獻言建策。包括注冊會計師法、證券法、會計法、慈善法等相關法律法規。參與會計審計準則制度修改討論。

積極參與相關部門專業咨議和服務。自2004年以來，證監會發審委一直聘請事務所合伙人擔任主板和創業板上市發行審核和上市公司并購重組委員會委員。如信永中和會計師事務所先后5位合伙人分別多屆受聘，2015年有99人次以專家身份參與財政部、證券會、國資委等部門的相關工作。

積極參與公益活動，履行社會責任，努力提升社會形象。汶川大地震、希望小學、扶貧等都有注冊會計師的身影。

三、提升附加價值的幾個挑戰

1.綜合服務意識：從單純審計簽證服務到綜合服務；定位：既是審計師又是咨詢師。從單純簽證業務擴展到其它增值服務，擴大到服務社會意識。

2.知識結構更新：增值服務對注冊會計師知識提出了更高的要求，掌握更為全面知識結構：審計、會計、財務管理、風險管理、信息技術、行業知識、企業管理以及政府治理、管理知識等。否則難以實現。

3.跨界平臺搭建：提供附加價值，須要搭建一個良好的內部機制和平臺，包括人才培訓、知識積累、考核評價、協同分享機制等，才能發揮和調動積極性，參與到相關服務和建設中去。

4.信息技術發展：信息技術發展與注冊會計師服務已越來越密切相關，跨界服務日趨明顯。有人預言，審計將在不久將來要消失，注冊會計師將失業，因此我們需要密切關注掌握新的互聯網和IT技術發展，提高數據應用分析能力。中注協行業規劃已提到，推動實施互聯網+注冊會計師行動計劃，對于事務所也是一樣。

5.獨立性的挑戰：CPA增值服務，有著特殊的天然優勢，但其職業道德準則有獨立性制度規定。死守簽證業務，必將影響其價值發揮。開展增值服務，必須面對獨立性問題。提供附加價值服務，是否會影響核心價值，是否一定會影響獨立性？美國自20世紀初起以來圍繞審計獨立性持續不斷地討論，表明審計獨立性問題的復雜性；四大增值服務如火如荼，全球十大咨詢公司，四大占有重要位置。獨立性是一個值得深入探討的課題。

總之，核心價值與附加價值互為促進。核心價值是基礎，皮之不存毛將焉附；反之，附加價值促進提升核心價值。附加價值是注冊會計師社會價值的重要組成部分。互聯網、大數據、云處理等新技術應用及管理創新將對行業帶來新的挑戰、機遇。注冊會計師，必須與日俱進，接受挑戰，服務社會。