環(huán)境保護稅法創(chuàng)新財稅制度

張艷超

經(jīng)過多年準備，2016年12月25日，全國人大常委會審議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護稅法》）。《環(huán)境保護稅法》是落實綠色發(fā)展理念，適應供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，保障美麗中國建設的基礎性法律。這部稅法是黨的十八大以來落實“稅收法定原則”，由全國人大通過的第一部單行稅法；是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進生態(tài)文明建設的單行稅法；是適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，以稅收立法保障供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革落實的重要立法。

一是以《環(huán)境保護稅法》的剛性“優(yōu)化存量”。1979年全國人大通過《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》，標志著我國初步建立了排污收費制度。國務院于1982年和1988年相繼頒布《征收排污費暫行辦法》《污染源治理專項基金有償使用暫行辦法》，對排污費征收做了具體規(guī)定。排污收費政策是污染者負擔原則在污染防治領域的具體化，是我國在環(huán)境管理制度和經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段中體現(xiàn)得最廣泛的部分。

從30多年的執(zhí)行情況來看，排污收費制度提高了污染企業(yè)對環(huán)境問題的關(guān)注程度，為投資環(huán)境保護提供了部分資金，增強了對污染物的治理能力，同時也促進了環(huán)保系統(tǒng)的建設，但也存在缺乏稅法的剛性和確定性，存在人情收費、易受地方干預的弊端。隨著全社會對生態(tài)環(huán)境關(guān)注度的提高，排污費改稅的呼聲也越來越高。

按照稅費平移的原則將排污費改為環(huán)境保護稅后，最為顯著的效用是，隨著征管力度的加大，原來應繳未繳的企業(yè)必須按照環(huán)境保護稅法的規(guī)定繳納稅款，否則將按稅收征管法和有關(guān)法律的規(guī)定追究其責任。通過稅收手段，優(yōu)化存量納稅人結(jié)構(gòu)，厘清征免界限，使污染重者多繳稅，承擔更多的治理成本；污染小者少繳稅；低于國家和地方污染物排放標準的享受法定稅收優(yōu)惠。這有利于維護公平公正的市場經(jīng)濟秩序，固守生態(tài)環(huán)境保護底線。

二是以環(huán)境保護稅征收管理部門的協(xié)作“引導增量”。《環(huán)境保護稅法》既明晰了稅務機關(guān)的稅收管理責任和環(huán)境保護主管部門對污染物的監(jiān)測管理責任，又規(guī)定了兩個部門需建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，形成了事前、事中、事后的管理“閉環(huán)”。

在納稅人登記的起始環(huán)節(jié)，稅務機關(guān)通過加強與環(huán)境保護主管部門監(jiān)管的排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境影響評價等信息的交換，準確掌握應繳納環(huán)境保護稅的增量納稅人。在納稅申報環(huán)節(jié)，準確翔實掌握納稅人的申報數(shù)據(jù)資料，并將納稅人的申報入庫、減免稅等涉稅信息及時傳遞給環(huán)境保護主管部門，有利于環(huán)境保護主管部門進一步加強管理。在后續(xù)管理環(huán)節(jié)，通過稅務機關(guān)和環(huán)保部門的信息比對、異常信息的復核以及地方政府分工協(xié)作機制，加強對環(huán)境保護稅納稅人的后續(xù)管理。

三是以環(huán)境保護稅優(yōu)惠政策的落實鼓勵企業(yè)“主動減量”。《環(huán)境保護稅法》設置了若干優(yōu)惠政策。一是設置兩檔減稅政策，對于納稅人排放應稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。二是設置若干項（如綜合利用固體廢物等）暫免征稅的政策。

上述環(huán)境保護稅減免政策和資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)稅收政策的實施，將引導企業(yè)主動加大企業(yè)節(jié)能環(huán)保資金投入，主動減少污染物排放。如果每個企業(yè)都能主動做到節(jié)約資源和保護環(huán)境，美麗中國也將近在咫尺。

《環(huán)境保護稅法》旨在運用法治思維和方法，減少污染物排放，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推進生態(tài)文明建設，落實創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展理念，逐步實現(xiàn)為全社會提供優(yōu)質(zhì)資源環(huán)境，使人民有更多的獲得感和幸福感，也為子孫后代留下更多的綠水青山。