優化會計研究模式的探討

任延俊

摘要：會計研究方法的發展，推動了會計行業的進步，同時也促進了經濟的發展。在我國當前的市場環境下，優化會計研究模式意義重大。文章首先分析了會計研究方法的轉變過程，然后對規范和實證會計研究方法進行了概述，并結合規范和實證會計研究方法的優缺點，探討了優化會計研究模式的建議，供參考。

關鍵詞：會計 研究方法 規范 實證

計研究方法是會計學研究的基礎，對會計行業的發展意義巨大。目前，我國資本市場還有待完善，會計研究起步時間也較短，導致了我國會計研究方法的研究遠遠低于國際水平。而會計研究方法研究的落后，也阻礙了我國會計研究的發展。在市場經濟體制改革不斷深化的背景下，加快會計研究發展、優化會計研究方法已成為當務之急。

一、會計研究方法的發展歷程

在進行任何一項科學研究活動中，都需要借助一套完善的研究方法，會計研究也不例外。研究方法是打開真理大門的鑰匙，是通向真理彼岸的橋梁。而正確使用研究方法，就像找對開門的鑰匙一樣，促進了科學研究的效率的提高，使科學研究朝著正確的方向前進。自學術界開始進行會計研究以來，就一直在討論會計研究方法的問題，并在激烈的討論中形成了系統的會計研究方法。

（一）以規范會計研究方法為主導的時期。以規范會計研究方法為主導的時期是在1968年之前，在這個時期，大多進行會計研究的學術人員使用的是規范會計研究方法，并得出較為系統的會計理論，也出版了很多著作，這些著作為會計工作提供了系統的理論，同時也促進了會計學術研究的發展。

（二）以實證會計研究方法為主導的時期。實證會計研究方法的提出是在1968年，鮑爾、布朗發表了名為《會計收益數據的經驗性評價》的文章，在文章提出以驗證假設的會計研究方法。這一方法的提出，得到了廣大的會計研究學者的重視，并在實踐中不斷的被完善。該方法注重對信息數據的分析，以數據為基礎進行會計研究。同時，實證會計研究方法擴寬了會計研究的范疇，把會計研究推向更廣闊的領域，并在研究中得到諸多理論。

二、兩種會計研究方法的概述

（一）規范會計研究方法。正如會計研究方法的轉變歷史一樣，規范會計研究方法較為傳統，是早年會計研究人員主要使用的方法，研究內容為“應該是什么”這一問題。即提出一個問題，并根據這一問題進行深入思考，收集、整理和有關解決問題的資料、文獻，再進行嚴謹的推理，最終得出該問題的結論。

由于規范會計研究方法起步較早，在長時間的實踐運用過程中，其自身理論體系逐漸完善，并不斷成熟。規范會計研究方法適用于大多數會計研究活動。首先，提出問題，并做出假設和理論命題。其次，對該問題做出的假設和理論命題進行分析和證明演繹。最后，得出這一問題的結論。在實際規范會計研究方法使用過程中，研究人員會對假設和理論命題進行實踐檢驗，通過實踐檢驗來判斷假設和理論命題是否符合會計邏輯。規范會計研究方法的應用，還可以檢測已經形成的會計理論，檢驗會計理論是否合理，是否和其他會計理論相互矛盾。規范會計研究方法也還存在缺陷，如在應用規范會計研究方法時，會計研究人員會進行很多臆斷，這就無法保證會計研究結果的精準性。

規范會計研究方法存在的缺點具體可分為以下幾個方面：（1）在進行演繹邏輯推理之前，很多研究人員都沒有對推理的假設進行檢驗。（2）規范會計研究沒有從實際出發，很少考慮會計信息體現的經濟后果，同時，也沒有結合會計主體的實際行為習慣。（3）規范會計研究方法下，研究結果缺乏強有力的經驗支持，這樣就是研究結論缺乏可靠性，屬于研究人員的個人主觀論斷。

（二）實證會計研究方法。實證會計研究方法在1968年成為主流會計研究方法，它不同于規范會計研究方法，更加注重研究內容，而并不是“應該是什么”的這種價值判斷。通常，在進行會計研究時，研究人員會提出一個假設，再通過實際的會計數據、信息來進行論證或批駁，這樣得出來的會計研究結果擁有精準的數據支持。

實證會計研究方法的具體框架如下：一是提出假設，二是根據假設和研究內容來收集具有代表性的樣本數據和各類會計信息，三是建立分析模型，四是把信息數據代入到分析模型中，并進行分析。實證會計研究方法比規范會計研究方法更加嚴謹，以數據為基礎的研究過程使得研究結果更加精準。同時，在建立模型過程中，只有當邏輯極為嚴謹時，才能解釋研究對象的變動。實證會計研究方法具有以下優點：（1）實證會計研究方法更加客觀、中立。在研究過程中，研究人員必須要依靠客觀的會計經驗以及代表性的數據來論證假設，而并非是進行主觀意識上的判斷。（2）在實證會計研究方法下，研究過程和研究結論具有可證偽性，而這一點符合波普爾的偽證主義。（3）不同于過去會計研究中的不可重復性，實證會計研究方法得出來的結論可在任何情況下進行驗證。在實證會計研究結論發表時，研究人員還會對研究過程和數據的收集進行描述，從而便于其他研究人員進行檢驗。

實證會計研究方法具備嚴謹、客觀的優點，也有一些缺點，具體如下：（1）在很多情況下，實證會計研究難以保證它的價值客觀性。會計研究人員在收集數據過程中，出于主觀意識和各類心理活動，會出現只選擇對研究結論有利的信息，而忽略了那些不利于研究結論的數據。（2）在實證會計研究過程中，研究人員通常會比較重視具有實際數據支持的因素，而忽略了一些沒有實際數據支持的因素。但在實際的會計研究中，沒有數據支持的因素也富含重要的研究、利用價值。（3）實證會計研究方法在一些會計環境下并不適用。如果會計信息的真實性、完整性難以保證，在進行會計研究時，就會影響整個研究的真實性，同時也降低了研究結論的可靠性。

三、會計研究模式的優化

通過研究規范會計研究方法和實證會計研究方法，不難看出規范會計方法的研究結論在一定程度上帶有研究人員的主觀意識判斷，而實證會計研究方法以數據為基礎，主張價值中立，研究過程緊密、嚴謹。可以說這兩種研究方法都具有各自獨特的優缺點，在不同研究活動中，需要研究人員合理的運用，從而保證研究結果客觀公正，并擁有較高的可靠性。

（一）兩種會計研究方法相互結合。規范會計研究方法和實證會計研究方法之間并非沖突，可以將兩者進行有機結合，同時相互彌補自身存在的問題，并促進雙方優點的發揮。筆者認為，在進行會計研究過程中，應該積極采用實證會計研究方法來使整個會計研究模型的邏輯更加嚴謹，并使會計研究活動更加規范，再利用規范會計研究方法來檢驗研究過程和研究結論是否合理，從而實現兩種會計研究方法的緊密結合。結合后的會計研究方法如下：首先，應用規范會計研究方法來提出具體的研究問題，并擺正研究方向。進而根據研究問題和研究方向來制定邏輯嚴謹的研究模型。其次，根據研究模型來收集各類會計信息數據，采用實證的研究方法進行會計研究。最后，得出研究結論。在實際應用過程中，還需要不斷分析研究過程中存在的問題，并正視這些問題，分析問題出現的原因，并找到解決問題的方法。在把收集來的會計信息數據帶入到研究模型以后，得出來的數據結果要結合會計實務和實際案例進行解釋，從而使推理數據結果更加可靠。

（二）注重實地研究。實地研究顧名思義，指的是對某一實地對象進行研究。在未來的會計研究活動中，研究人員應該注重對于實地會計數據、實務的調查研究，從而為自身理論推理過程提供強有力的證據。同時，在實證研究過程中會出現收集來的會計信息數據失真問題，想要解決這一問題，會計研究人員可進行實地研究，從而確保會計信息數據的真實可靠。

四、我國會計研究方法的未來發展趨勢

我國會計研究方法的發展過程和國外存在較大的差距，如我國以規范會計研究方法為主導到以實證會計研究為主導的轉變比國際晚了近二十年，但在21世紀信息技術日益發達的今天，各國之間的學術交流密切，我國也加快了追趕國際的步伐。我國資本市場在近些年來不斷加快了建設、完善的步伐，但由于起步時間較短，還存在很多不完善的地方，這一現狀加大了我國會計研究的難度。而未來我國會計研究方法，必然是規范會計研究和實證會計研究相互結合，從而彌補雙方不足，并克服我國資本市場不完善帶來的研究困難，使研究結果更加合理，并符合我國會計實務。再從我國會計研究的現實情況出發，會計研究方法的選用必然是建立在我國基本國情之上的，所以，未來的會計研究活動，選用會計研究方法時還需要把我國國情考慮進去。從國情出發，規范會計研究方法和實證會計研究方法的結合也是必然趨勢。合理運用會計研究方法可用于解釋現階段的會計實務現象，同時可能以此作為依據來推演未來會計實務變化。

通過觀察國內外的會計研究發展史，不難看出某一會計研究方法在很多年的運用之后才能顯現出它的優缺點，并在不斷的實踐中完善其理論體系。基于這點特性，我國未來會計研究方法也要在不斷的實踐中進行總結，分析其存在的缺點，并加以改善。在改善缺點的同時，還需要加強對優點的應用，思考如何發揮會計研究方法的優點，并把規范會計研究和實證會計研究的優點相互結合。在具體的會計研究活動中，了解真實的研究需要，找準合適的會計研究方法，挖掘會計研究的本質。

五、總結

會計是市場中任何經濟行為和經濟管理的基礎，進行會計學的研究對促進經濟的發展有著重要作用。會計研究模式是會計研究活動的基礎。規范會計研究方法和實證會計研究方法擁有各自的優缺點。在未來的會計研究活動中，研究人員應該做好規范會計研究和實證會計研究的相互結合，彌補雙方不足，并發揮各自優勢，從而提高會計研究質量，使會計研究結果更符合邏輯，吻合會計實務。

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