論農民專業合作社涉稅管理問題

近年來，隨著國家大力扶持農業發展一系列政策的出臺，各地開設農民專業合作社數量驚人。農民專業合作社這種新型的經濟互助組織，對于稅收管理來說，是個全新的領域。如何做好新興農民專業合作社的涉稅日常管理，已成為鄉鎮稅收管理員面前的一項緊迫性工作。

一、農民專業合作社涉稅管理存在的問題

1、專業合作社稅收政策掌握較少，納稅意識淡薄。通過了解各地農民專業合作社的興辦情況，每個地區都存在掛牌成立的農民專業合作社數量不少，但及時到稅務機關辦理稅務登記較少，還有相當數量的農民專業合作社游離于正常稅收管理之外的現象，這說明部分農民專業合作社納稅意識不強。

2、專業合作社財務制度不規范，財務核算不健全。（1）農民專業合作社的具體財務核算管理還沒有成熟經驗，個別細節沒有明確。譬如農民專業合作社同本社農民成員之間的核算應該使用何種憑證尚未以文件的形式予以明確。（2）部分合作社的成立初衷不純，是以追求政策支持和信貸支持、享受稅收優惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假賬來應付管理。

3、稅務機關對農民專業合作社日常監管力度欠缺

缺乏針對農民專業合作社征收管理辦法。雖然出臺了關于農民專業合作社的稅收優惠政策，但在稅收征管的程序針對其特殊情況的相關規定的修正嚴重滯后，至今沒有具體詳細的規定出臺和成型的管理經驗，這使得稅收管理無章可循。

二、農民專業合作社涉稅管理的建議

1、認定免稅資格，保證涉稅信息準確。應定期從工商部門取得開業的農民專業合作社信息，進行調查核實，對超期未辦理稅務登記的，應及時與企業溝通，責令其補辦稅務登記，納入正常稅收管理。對農民專業合作社提出免稅資格申請的，應堅持實地調查與資料備案同步，符合免稅條件的收入審批免稅，不符合條件的，按規定及時征收稅款。

2、做好政策宣傳和納稅輔導工作。要有計劃的對一線農村稅務管理員開展業務培訓，幫助他們熟悉和掌握關于農民專業合作社的法律法規和稅收政策，只有一線農村稅務管理員真正吃透相關法規政策，才能做好農民專業合作社的征收管理工作。同時，各級稅務機關，尤其是農村稅務所（分局）要加強政策宣傳和納稅輔導，將關于專業合作社的法律法規和稅收政策采取各種方式，幫助其吃透政策、用好用對稅收優惠。

3、規范發票使用規定，加強發票管理和審核。農民專業合作社既可以收購其成員和非成員的產品對外銷售，又可以向其成員和非成員銷售生產資料等，其成員具有一定的相對獨立性，與所屬農民專業合作社存在交易和結算關系，因此在發票的使用上建議上級明確規定農民專業合作社收購其成員和非成員的產品均可以開具農產品收購發票，如果農民專業合作社是增值稅一般納稅人的收購其成員產品開具的農產品收購發票不允許抵扣，向其成員和非成員銷售生產資料、對外銷售產品均可以開具普通銷售發票或增值稅專用發票，只是應稅收入和免稅收入分開核算，免稅收入不得開具增值稅專用發票。

4、修改完善稅收征管系統相關模塊。對農民專業合作社涉稅信息采集中關鍵是對農民專業合作社的行業分類和稅種核定進行明確，結合綜合征管軟件系統和增值稅免稅農產品規定的要求，將其列入“批發業”中的“農畜產品批發”或“食品、飲料及煙草制品批發”等類別比較合適，如果以加工為主的，也可以列入“制造業”中的“農副食品加工業”的有關類別；對綜合征管軟件系統的相關模塊進行必要的調整，完善稅務登記表格和內容、農民專業合作社免稅資格認定項目等，增加免稅項目類型和免稅項目原因等文書審批選項。

5、構建農民專業合作社稅收征管長效機制。做好與當地農業主管部門相關管理機構的信息溝通工作，及時對相關農業專業合作社可能的農產品產量，提供勞務的能力等進行科學合理的評估，確保交易的真實性。

6、細化或補充政策規定，增強政策執行的準確性。建議將農民專業合作社作為一個農業生產單位整體對待，與現行增值稅政策保持一致，只有自產與非自產的區分，農民專業合作社本身生產的和成員生產的都視同自產農產品，明確規定銷售自產農產品和成員自產農產品均免征增值稅。

（作者單位：150900黑龍江省通河縣經管站）