淺談基于內(nèi)部控制的增值稅風(fēng)險管控

趙偉

摘要：全面營改增后，增值稅涉稅風(fēng)險是所有企業(yè)不得不面對的一個主要稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于經(jīng)濟(jì)事項的復(fù)雜性以及企業(yè)經(jīng)營行為的趨利性等原因，有可能給企業(yè)帶來增值稅風(fēng)險，如何對這些風(fēng)險進(jìn)行識別、防范、應(yīng)對，則需要企業(yè)以業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，結(jié)合增值稅特點(diǎn)，梳理風(fēng)險事項和風(fēng)險點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部控制流程、嚴(yán)格控制環(huán)節(jié)，建立增值稅內(nèi)部控制制度，對增值稅風(fēng)險進(jìn)行有效管控。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；增值稅；風(fēng)險管控

營業(yè)稅改征增值稅是稅務(wù)政策的一項重大變革，原營業(yè)稅納稅人存在的稅務(wù)風(fēng)險也隨之變化。若對增值稅風(fēng)險不能及時識別和防范，則存在的稅務(wù)風(fēng)險將會給企業(yè)帶來損失，有些損失可能企業(yè)難以承受。自營改增試點(diǎn)以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)通報的稽查案例也反映出部分企業(yè)對增值稅風(fēng)險認(rèn)識不足，應(yīng)對方法不當(dāng)?shù)葐栴}。如何全面系統(tǒng)地對本企業(yè)的增值稅風(fēng)險進(jìn)行識別和應(yīng)對，建立內(nèi)部控制度無疑是一種行之有效的方法。

一、增值稅常見的涉稅風(fēng)險

（一）銷項稅財務(wù)處理風(fēng)險

應(yīng)交增值稅計算的第一個要素就是銷項稅，該稅的計算較為復(fù)雜，存在一般銷售應(yīng)計銷項稅、視同銷售應(yīng)計銷項稅等，稅金計算方法和政策較營業(yè)稅也不同。部分企業(yè)還存在混合銷售和兼營銷售行為，此類銷售行為的會計核算不規(guī)范、稅金計算不準(zhǔn)確，則存在從高適用稅率納稅風(fēng)險。另有企業(yè)銷項稅計算適用差異化稅率，如電信業(yè)基礎(chǔ)語音業(yè)務(wù)適用11%稅率，增值電信業(yè)務(wù)適用6%稅率，而不同稅率業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生在同一銷售對象和行為上，業(yè)務(wù)劃分正確與否直接影響到銷項稅計算的準(zhǔn)確性。對于部分開票與確認(rèn)收入時間不一致的業(yè)務(wù)，銷項稅計算風(fēng)險較高，如電信企業(yè)，計算銷售項的主要依據(jù)是當(dāng)期確認(rèn)的經(jīng)營收入，但多數(shù)情況下用戶不需要增值稅發(fā)票，也有用戶預(yù)繳話費(fèi)索取了發(fā)票，但未形成通信收入。對于未計列收入但已開具發(fā)票的銷售行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)計列銷項稅，視同銷售一般也不開具發(fā)票，但仍需計算銷項稅，所以計算銷項稅完全依據(jù)經(jīng)營收入或開票稅額均不正確。當(dāng)期銷項稅應(yīng)在財務(wù)賬面進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的反映，否則將容易導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交增值稅計算錯誤。

（二）進(jìn)項稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險

進(jìn)項稅最大的特點(diǎn)是“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票需通過認(rèn)證后方可抵扣，而且在認(rèn)證成功次月必須申請抵扣。另專用發(fā)票還存在180天認(rèn)證期的規(guī)定，除非出現(xiàn)規(guī)定的幾種可以申請逾期認(rèn)證的情形，否則不允許抵扣。對申請抵扣進(jìn)項稅的增值稅專用發(fā)票在開具形式、內(nèi)容、保管等，稅務(wù)相關(guān)制度有著嚴(yán)格的規(guī)定，若違反則對應(yīng)的進(jìn)項稅不得抵扣，違規(guī)抵扣會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。并非取得的所有增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，如購進(jìn)貨物用于職工福利、出現(xiàn)非正常損失等，進(jìn)項稅需要做轉(zhuǎn)出。對應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時會要求補(bǔ)交增值稅，并給予處罰。未取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅不得申請抵扣，在價格一定的情況下，應(yīng)抵未抵的進(jìn)項稅將導(dǎo)致企業(yè)成本增加，造成損失。

（三）增值稅申報繳納風(fēng)險

企業(yè)必須按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按時進(jìn)行增值稅申報，申報期間分為月報和季報，逾期申報將會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。對于收入確認(rèn)和發(fā)票工具時間不一致的企業(yè)，未按要求申報相關(guān)銷項稅，可能不能成功申報。進(jìn)項稅只有認(rèn)證后方可申報，但對需要轉(zhuǎn)出的事項由企業(yè)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定自行判斷，企業(yè)需要如實(shí)申報，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅檢查時的重點(diǎn)內(nèi)容。另部分企業(yè)可能還存在簡易計征增值稅、進(jìn)項稅留抵、待抵扣進(jìn)項稅等，企業(yè)必須進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的申報。部分大型企業(yè)實(shí)行分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)匯算清繳的增值稅申報方式，分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅金統(tǒng)計的準(zhǔn)確與否，也事關(guān)本期申報的應(yīng)交增值稅準(zhǔn)確性。增值稅申報成功后必須按時繳納，從銀行賬戶扣款的企業(yè)，必須在申報前確保賬戶有足夠的余額。

（四）增值稅政策應(yīng)用風(fēng)險

增值稅政策較營業(yè)稅政策復(fù)雜，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常出臺相關(guān)公告等，對特殊的稅收事項進(jìn)行明確，企業(yè)必須對相關(guān)稅收政策進(jìn)行全面了解和學(xué)習(xí)。稅收政策應(yīng)用時可能存在理解偏差，導(dǎo)致應(yīng)用錯誤，進(jìn)而導(dǎo)致稅金計算錯誤。特別是稅收優(yōu)惠政策，需要仔細(xì)分析享受優(yōu)惠的條件，一項不符合都不能按優(yōu)惠政策計稅。出現(xiàn)重大稅收政策變化，臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)涉稅處理比較復(fù)雜，容易出現(xiàn)錯誤，如營改增時，何種情形為營改前業(yè)務(wù)，何種為營改增后業(yè)務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票，何種可以抵扣，何種不能抵扣，均對稅收政策的理解和應(yīng)用帶來較大挑戰(zhàn)。

二、內(nèi)部控制防范增值稅風(fēng)險的措施

（一）建立增值稅內(nèi)部控制制度

增值稅風(fēng)險很大程度上都與企業(yè)財務(wù)有關(guān)，相關(guān)增值稅管控不到到位，都會帶來不利影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，對相關(guān)的操作程序、操作方法等進(jìn)行規(guī)范，并形成內(nèi)部控制制度，比如：適用涉及不同稅率銷售行為的合同如何簽訂、增值稅發(fā)票如何開具、會計如何計稅、采購貨物取得的發(fā)票如何報賬等，規(guī)范后可以盡量減少生產(chǎn)經(jīng)營過程的失誤，也可以更加及時地進(jìn)行信息的反饋與核對。在制度制定過程中需注意堅持合法性、整體性、針對性、一貫性、適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展性的原則。另外，企業(yè)要加強(qiáng)對國家最新會計、稅務(wù)等方面法律法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，保證企業(yè)會計政策及財務(wù)制度與國家相關(guān)政策的一致性，及時更新企業(yè)內(nèi)部控制制度，按要求進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行

企業(yè)防范增值稅風(fēng)險應(yīng)該樹立風(fēng)險防范意識，需對企業(yè)內(nèi)部所有人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過建立考核制度促使工作人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解企業(yè)增值稅制度以及相關(guān)規(guī)定。企業(yè)有足夠的防范意識也就能夠最大程度做好防范工作，減少因為細(xì)節(jié)問題而導(dǎo)致的增值稅風(fēng)險。要做好企業(yè)增值稅管理內(nèi)控制度的執(zhí)行，保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時進(jìn)行。內(nèi)部監(jiān)督包括：企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部自查、內(nèi)部考核等，內(nèi)部監(jiān)督可以有效地發(fā)現(xiàn)各個部門的錯誤，促使會計工作的順利進(jìn)行。外部監(jiān)督主要是稅務(wù)部門、審計部門的監(jiān)督，因外部監(jiān)管部門具有行政強(qiáng)制權(quán)力，企業(yè)往往更加重視。通過內(nèi)外部監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程是否存在違反增值稅相關(guān)規(guī)定的行為，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面增值稅管理行為。

（三）開展內(nèi)控制度執(zhí)行情況自評

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制，將增值稅風(fēng)險納入風(fēng)險評估機(jī)制的全過程。每年根據(jù)企業(yè)內(nèi)控自評工作計劃，納入增值稅內(nèi)控制度自評內(nèi)容，必要時可以開展專項自評。財務(wù)部一般是稅務(wù)相關(guān)內(nèi)控自評的牽頭部，需要根據(jù)增值稅執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行梳理，并對風(fēng)險事項進(jìn)行描述，擬定合適的自評方法，逐步自查涉及增值稅的業(yè)務(wù)是否按照內(nèi)控制度執(zhí)行，及設(shè)計的控制制度是否符合工作實(shí)際。也可邀請中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)控執(zhí)行自評，從外部專業(yè)角度審查增值稅內(nèi)部控制度執(zhí)行是否有效、制定的制度是否完善。通過增值稅風(fēng)險內(nèi)部自評可以準(zhǔn)確識別與增值稅相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險，可以更好地確定企業(yè)能夠承受的風(fēng)險底線，包括稅務(wù)風(fēng)險承受能力和可接受水平，以便強(qiáng)化對企業(yè)的風(fēng)險控制。

三、結(jié)束語

對增值稅風(fēng)險管控，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制方面下功夫，通過對內(nèi)部控制辦法的制度化、流程化、規(guī)范化、統(tǒng)一化，形成內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制在營改增風(fēng)險管理方面有規(guī)可依、執(zhí)行高效，最終達(dá)到風(fēng)險管理的目的。對未開展內(nèi)部控制制度建設(shè)的中小企業(yè)，也可以聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)作為增值稅管理顧問，盡最大能力降低營改增帶來的稅務(wù)風(fēng)險。讓政策營改增政策紅利轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的實(shí)惠，降低稅負(fù)成本，增強(qiáng)發(fā)展能力。

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