基于內涵式發展的高校財務管理創新

梁 勇，干勝道

(1.四川大學 商學院，成都 610064；2.四川師范大學 計劃財務處，成都 610066)

基于內涵式發展的高校財務管理創新

梁 勇1，2，干勝道1

(1.四川大學 商學院，成都 610064；2.四川師范大學 計劃財務處，成都 610066)

高校在經歷外延式、規模化發展后，必然需要內涵上的質量回歸，這給高校財務管理的變革帶來了新的沖擊與機遇。高校財務管理面臨著嚴峻的形勢，除了社會壓力持續增長外，高校內部財務管理發展進程中也沉積了多元利益沖突和不少發展問題，思考和探索高校財務新的發展思路和空間，從財務本質上尋找突破口，以改革推動發展，提升財務管理水平，走內涵式發展建設道路，成為當前和未來高校財務管理需要解決的迫切問題。

高校；財務管理；內涵式發展；財務內控制度；績效

一 引言

1985年以來，《中共中央關于教育體制改革的決定》、《中國教育改革和發展綱要》、《關于進一步加強高校本科教學工作的若干意見》等系列文件的頒布，標志著我國高等教育開始探索內涵式發展道路。2010年，《國家中長期教育改革和發展規劃綱要(2010—2020年)》明確提出，高等教育要全面提高教育質量，提高人才培養質量，提升科學研究水平，增強社會服務能力。2012年，中共十八大報告再次強調要“推動高等教育內涵式發展”。2016年，教育部提出了加快“世界一流大學”和“一流學科”建設的“雙一流”總體目標。當前我國高等教育已進入內涵式發展的實質階段，質量與效益成為高校內涵發展的核心目標，提升學校核心競爭力成為各大高校謀求發展的奮斗目標[1]。高校內涵式發展勢必對高校財務管理提出新的要求。

圍繞高校內涵發展，理論界探討了高校內涵發展模式與運行策略以及內涵式發展指標體系和實現路徑，同時也從財務角度闡述了高校內涵發展對財務管理的要求以及財務適應高校內涵發展的未來發展方向。史為業提出要緊緊圍繞學校內涵建設重心任務，創新財務管理理念，拓寬資金籌措渠道，加強預算管理，降低行政成本，優化支出結構等措施[2]。趙大運著重從資金角度提出要通過建立科學、合理的資金申報審批、資金使用監管、資金效益評價以及定期、長效的部門財務信息聯動機制等財務管理工作機制來推進高校內涵式建設[3]。吳東霞提出高校財務部門要更新財務管理理念，加強財會隊伍建設，創新財務管理過程，充分發揮財務管理和監督職能，才能適應高校內涵發展的需要[4]。王衛星等強調要建立基于內涵發展視角的高校財務分析指標體系和內部報告體系[5]，為評價和考核高校內涵式發展中的財務管理狀況提供了客觀依據。

綜上所述，學者們對高校內涵發展背景下的高校財務管理進行了基礎性探討和研究，從某些角度提出了通過財務管理來促進高校內涵式發展的途徑，然而較為系統地研究高校財務內涵發展的文獻相對較少，未能真正把握高校財務的內涵與本質。同時受到政策與體制的約束，高校財務管理在多年的發展中始終找不到自身的主線條，財務核心規劃總是被外在政策環境和內部發展方向所干擾。因此，我們有必要轉變思路，回歸財務本質，抓住財務內在發展要求，并結合當前高校內涵式發展戰略，深入研究財務內涵建設，創新財務管理手段，全面提升財務管理水平。

二 高校內涵式發展對財務管理的客觀要求

(一)高校教育經費投入穩步增長，使用績效有待提高

近年來，高校自主權不斷擴大，國家對高校生均財政撥款和各項專項資金支持力度逐年加大。從構成比例來看，國家財政撥款已占國家財政性教育經費的76%左右，2012—2015年連續四年占GDP比例超過4%[6]。在經費增加的情況下，國家更加關注經費使用的規范化和效益化，更加注重對教育經費投入的日常監督與效益評估。從教育經費支出結構來看，事業性經費支出逐年增加，基本建設支出逐年遞減，意味著現有高校開始有限制地向規模發展投入。因此，在高校內涵發展的新環境下，盡快將經費的重心轉移到教學科研、人才培養方面，更多地向發展高校核心競爭力傾斜，以改善教學科研條件、優化師資隊伍結構，切實提升學校學科建設和教學質量水平，更好地保障和推動高等教育事業內涵發展，這是當前和未來高校財務管理所面臨的新常態。

(二)高校財務監管力度持續加大，資金效益要求越來越嚴格

多年來，高校財務監督體系不完善，監督主體責任不明確，監督落實不到位，高校“三公”經費、科研經費、培訓費、會議費等經費亂用、濫用、違規使用等現象突出，財務矛盾不斷加大，職務犯罪案例層出不窮，嚴重制約著高校財務管理改革。2013年以來，教育部、財政部等主管部門先后開展了教育經費管理年活動、高校新財務制度與會計制度改革、高校內部控制制度建設等活動，通過專項巡視、領導干部經濟責任審計、財務評價、內部稽核、專項檢查等方式，加強高校財務監管。教育部專門成立了經費監管事務中心，建立了資金監控信息系統，督促各單位在資金使用上更加規范安全。高校內涵發展依賴于教育經費的保障，但是教育經費不僅在量上要加大，而且更需要提高經費使用效益。這要求高校財務管理人員轉變思路，積極開展教育成本核算，推進節約型綠色校園建設，積極發揮資金對高校內涵發展的貢獻作用，進而促進教育公平、推動教育質量提高。

(三)外延式發展中遺留的財務問題嚴重束縛了高校內涵式發展

高校外延式發展中單純追求辦學規模，使得高校教學科研質量、人才培養質量一度陷入停滯。高校航母式的發展，致使高校發展目標迷茫，財務管理問題凸顯，較大程度制約了高校內涵式發展。高校擴招和新校區建設過程中投入的土地、房產、家具、儀器設備等固定資產管理賬務價值有待進一步核實，資產購置與分配結構失衡，各單位重復購置嚴重，共享效益低，相互爭奪資源的矛盾加大[7]；同時，資產使用與后期維護費用增大，成本補償機制不健全，資產清查、累計折舊和資產價值重估壓力大。高校通過BOT模式、公辦民助、民辦公助、獨立學院等聯合辦學模式形成的資金和財產關系復雜，獨立或聯辦學院轉設后相關資產、債權債務、成本分攤、利益分配關系及其他關系清理難度加大。多元化發展的后勤社會化模式，使得高校與后勤財務關系不清晰，后勤經營性收益與非經營性負收益相抵后長期虧損，學校后勤保障成本支出仍然較大。近年來，國家頻繁性財務專項檢查和對高校全方位監管監控無不在預示著高校外延式發展所帶來的遺留財務問題及消極影響亟需盡快得到全盤清理，解除高校發展的種種束縛和包袱，重新煥發高校的發展生機與活力。

(四)財務信息公開深入推進，迫切需要財務質量不斷提升

2010年9月，教育部組織研究制定了《高等學校信息公開辦法》，把過去被定位為高校機密的財務信息，如“收費的項目、依據、標準與投訴方式”，“財務、資產與財務管理制度”，“學校經費來源、年度經費預算決算方案，財政性資金、受捐贈財產的使用與管理情況”等，特別是反映高校事業發展過程中的實質性經費支出信息，如當前的“三公”經費、會議費、培訓費、科研經費等等列入了信息公開的范圍，引起了社會公眾的高度關注。高校財務信息公開與質量披露，一方面，加深了高校教育信息公開程度，逐步覆蓋到高校經費管理與使用；另一方面，對高校財務質量要求越來越高，促使高校在教育質量、人才質量提高的同時，也要提升財務基礎規范和財務信息質量，能夠禁得起社會監督。

三 以財務內涵式發展為主導的財務管理創新

財務內涵發展就是指以財務本身為載體，從內涵上去理解、把握財務本質和核心，從源頭去挖掘財務內在潛力和核心競爭力。財務內涵發展思想是對當前高校財務種種難點問題和重點問題的一次全面、系統性的梳理和改造，是進一步深化高校財務改革、提升財務管理水平的綜合體現。結合當前高校面臨的政策環境和財務形勢，財務內涵發展主要體現如下。

(一)轉變財務觀念，樹立財務內涵思想

過去，在計劃經濟體制下，我國高校財務管理緊緊圍繞教育事業發展要求，嚴格履行財力保障職能，注重資金核算和資金安全。隨著高校獨立自主權的逐漸擴大，教育經費規模大幅度提升，高校對內對外經濟往來關系日益復雜，高校財務職能開始發生重大轉變。高校財務面臨的不再是簡單的財務活動，而是涉及到極其復雜的財務利益關系網絡。這客觀要求高校要盡快轉變財務觀念，以財務內涵發展為導向，樹立財務政策觀、大財務觀、價值觀。財務政策觀要求高校要清醒認識到：高校財務管理不是學校層面簡單、獨立的財務，而是國家的財務；要遵循國家財經政策要求，把握國家教育財政形勢，按照國家對教育經費監管導向，規范經費管理和使用。大財務觀客觀要求高校管理層始終站在學校層面，綜合為各類具體財務作指導，熟知高校財務的運行規律與特點，既有大局觀念，更有微觀視角，要求在財務上實行統一領導[8]，始終保持一級財務的主體地位及其對二級財務的領導、檢查和監督。而價值觀更注重對財務管理的價值實現，即財務在履行內在職能的同時也實現了其價值目標，規范了財務基礎，提高了資金效益，發揮了財務服務作用，為高校內涵式發展提供了強有力的財力后盾。

(二)創新財務管理體系,健全經濟責任機制

黃永林提出，高校財務管理體制改革必須與整個高等教育管理體制的改革相適應，科學的財務管理體制是高校財務工作的基礎[9]。創新高校財務管理體制，要注重將學校的“統一領導”與校內各單位的“分級管理”相結合，通過財權下放，增強二級單位自主權，實現校院各層級事權與財權的匹配；同時建立健全對校院各層級單位經濟責任考評體系，充分調動各學院的積極性，發揮它們參與理財、生財的主動性和創造性，為學校財務內涵發展目標的實現提供有效的體制保障。

同時，高校要建立明確的、系統的經濟責任機制。首先，要強化學校重大經濟事項的統一領導和集中管理制度，明確在黨委領導下校長或分管副校長對全校財經工作負總責的機制，建立以總會計師為領導的財經小組集體討論制度，嚴格實行“三重一大”集體決策制度，為校長、校長辦公會和黨委常委會最終決策提供依據。所有涉及經濟事項必須預先經過學校財務部門及相關業務部門的統一審核與審簽，重大經濟事項嚴格按照財務部門、總會計師、分管校長、校長、校長辦公會和黨委常委會以及學校教工代表會的議事流程，研究討論后才能予以財務處理。其次，完善各二級單位經濟責任，明確要求各單位負責人、經辦人是各項經濟事項的責任主體，堅持“誰決策，誰負責；誰簽字，誰擔責；誰經辦，誰有責”的原則，加強對二級單位的監督、檢查和指導工作，在各二級單位建立重大經濟事項報事先匯報制度。第三，完善多層次經濟責任體系，科學劃分學校內部機構財經管理職能，使財經活動的決策、執行和監督機構各司其責，形成合力。

(三)深化財務管理改革，提升財務管理水平

在新《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》的規范要求下，打破原有的財務管理模式，正視當前高校財務管理的復雜性，直面多元化利益矛盾沖突，大膽創新，勇于嘗試，在以內涵財務為核心思想的引導下，從基礎抓起，深化財務管理改革，以解決問題來應對問題，不斷修正，逐漸完善，最終實現內涵財務管理的規范、精細、績效和陽光的目標。

1.完善財務制度體系建設

從學校內涵發展實際出發，堅持財務制度建設與學校內涵發展相結合，從財務制度建設、財務操作規程建設和財務服務指南建設三個層次入手，逐步細化深入，保證財務制度建設符合學校發展需求，具有全面性和可操作性。財務制度上要講求宏觀指導，具體包括財務管理體制、財務基礎制度、財務組織制度、財務預算管理制度、財務內部控制制度、貨幣資金管理制度、債權債務管理制度、資產管理制度、經費支出管理制度、經費收入及分配管理制度及財務檔案管理制度等方面內容。同時要注重微觀操作，具體包括各項業務規則與操作指南，細化到每一項業務和辦理業務的程序。進一步完善學校內涵建設經費使用管理辦法，細化經費績效考核細則，建立健全經費使用和管理的監督約束機制，確保財會人員在加強會計審核監督時能夠有章可循、有據可依，做到客觀、公正、透明。

2.夯實會計核算基礎，開展會計核算精細化改革

一是要以新會計制度為依據，全面完善會計核算科目和項目，優化賬務核算結構，科學反映賬務核算信息。二是進一步規范會計核算基礎工作，設置較為明晰的經費分類報銷單，認真核實原始票據信息，摘要信息反映清晰。三是優化財務報銷流程，減少審批程序，適當將財權下放，提高財務報銷效率。四是改進報銷支付手段，推進財務信息化改革，利用網上預約報銷、網銀支付、無現金報賬和公務卡等方式，提高財務服務效率。五是厘清各種資金往來關系，清理一、二級財務以及與外單位之間應收款、暫付款、待清理賬款等，確保高校對外資金往來關系穩定、健康和持續發展。六是加強會計檔案管理，包括紙質檔案和電子檔案的歸檔管理，方便業務查詢，提高財務檔案利用效率。

3.加強績效考評，完善財務內涵建設效益評價體系

經費績效體現了教育經費在教育事業中發展的作用。高校財務內涵建設要緊緊圍繞教育經費內部使用與管理的績效建設。高校要積極開展績效管理和績效考評工作，強化績效目標管理與項目資金使用相結合，對經費投入所產生的效益實行定性定量的考評，特別是國家重大項目經費的使用績效要定性定量考評。預算編制與預算執行應被納入財務內涵建設效益評價體系，通過預算目標來評價財務內涵建設的效益。同時，要將制度建設、管理水平等與財務內涵建設結合起來，從宏觀財務環境為財務內涵評價提供依據。

四 有效開展高校財務內涵建設的措施

(一)以預算管理為主導，加強經費效益管理

“凡事預則立，不預則廢”。財務預算是高校財務活動的基礎，關系到預算資金的投入結構與方向。在新財務制度和會計制度貫徹實施后，特別是當前高校精細化財務的推進實施，對經費預算的科學性、準確性要求越來越高。按照新《預算法》要求，預算編制中要進一步強化預算剛性意識，嚴格執行“無預算無經費”，不得隨意增加調整預算，保持預算的嚴肅性和一致性[10]156-165。加強資金管理，明細資金性質和用途，實行全面預算、零基預算，邀請專家參與評審預算編制中的專項申報，提升專項申報質量，推進預算編審科學化、精細化。建立重大項目支出預算立項論證制度、預算執行動態溝通協調機制和項目預算執行績效評價體系，形成科學規范的預算編制體系。預算執行中，明確各項目責任單位、責任人，簽訂預算執行責任書。按照項目建設程序，報賬需具備的手續，建立預算執行通報制度，定期召開預算執行推進會。預算考評中，建立預算執行獎懲制度，將預算執行結果直接與單位預算經費劃撥和個人績效掛鉤，對預算執行不積極、預算執行效益差的單位扣減預算，鼓勵和支持預算經費使用效果好的單位或個人，充分發揮預算“指揮棒”的調節作用。

(二)引入管理會計思想，完善財務內控體系

當前，管理會計思想已逐步深入人心，并逐步應用到各項事業管理活動中。管理會計強調以“價值創造”和“價值維護”為核心，通過運用管理會計工具，加強內部財務管理，強化各職能部門的協同管理，為管理層決策提供參謀服務。在高校內涵式發展中，通過管理會計系統和工具應用，全面、有效地將學校各相關單位連接起來，建立嚴密的內控體系，突出各單位之間協同管理的關鍵點，嚴控高校成本支出，為內涵式發展戰略的貫徹落實提供資金支持和價值貢獻。劉東等以系統控制論為指導，提出了以預算內控為主線，構建了包括預算管理控制系統、會計核算管理控制系統、資金管理控制系統、收入組織與學生資助管理控制系統、分配與績效管理控制系統、票據(含支票)與印鑒管理控制系統、資產管理系統、財務信息發布與查詢管理控制系統、內部稽核管理控制系統等九個子系統(見圖1)[11]。考慮到當前高校財務監管范圍、內容、各級財務關系，在此基礎上，進一步完善財務內控體系，增加對二級財務機構的監督系統，從而實現高校“大財務”管理目標。同時，按照高校財務管理的多樣化需求，結合財務內控體系，按照財務基礎管理和業務管理要求，完善相應的財務流程，進一步明確財務程序，提高財務工作效率，為高校內涵式發展提供堅實的基礎。

圖1.學校財務內控制度系統

(三)加快財務信息化建設步伐，提升財務服務水平

進一步拓展賬務處理方式，積極推進無等候報賬(網上預約報賬)，緩解前臺排隊報銷壓力，引入銀行窗口服務、銀校直聯、公務卡結算方式，減少現金流動。通過財務信息化建設，強化財務大廳服務功能，提供便捷式的公用經費查詢、財務報銷信息查詢、工資薪金收入查詢、個稅查詢、學生財務信息查詢等服務內容，切實改善師生辦理財務業務的硬件條件。完善財務信息基礎數據庫，支持全校范圍內的相關管理信息系統和公共服務平臺的創建，增強財務信息共享程度。推進信息化服務平臺建設，開通網上報賬、網上稅收申報、網上繳費、網上查詢等服務；建立財務咨詢服務中心或者設置專崗人員，負責指導師生辦理財務業務；暢通信息和溝通渠道，主動公開財務信息，積極接受師生監督，通過微信、電子郵件、短信等現代通信手段為師生提供即時財務信息，促進信息對稱，加深相互理解。增強財務人員服務意識，細化服務內容，更新服務手段，努力提升財務服務水平。

(四)加大財經宣傳力度，落實各級經濟責任制

在準確把握財經政策的基礎上，財務部門要在政策宣傳上狠下功夫，建立動態、分層級、多形式的財經政策宣傳機制，進一步落實校內各級經濟責任制，真正使責任到人。一是建立財務部門與各單位之間的財務三級分層聯絡員制度，即財務部門分管處領導、科長、一般崗位三級分層負責的財務聯絡員制度，進一步增強財務部門與高校內部各單位之間的信息溝通與交流，及時反映各部門對財務工作的需求，切實為教學、科研服務，提高高校財務管理水平。二是實行財務秘書制度。結合學校實際，校內各單位可設立專門的財務秘書崗位，由財務秘書負責各單位經費預算申報、日常財務報銷和財經政策宣傳工作。財務秘書統一納入學校整體財務隊伍管理，經常性開展財務秘書的業務培訓，更新財務秘書業務知識。通過財務秘書與財務聯絡員之間業務溝通交流，點對點的對接，切實為廣大師生服好務。三是細化經費責任主體，明確經濟責任。學校校長或分管副校長負責一級財務工作的指導和監管，一級財務定期或不定期向校領導匯報請示。各相關職能部門負責歸口管理經費，如設備部門負責全校教學設備經費的調配和管理。各單位實行財務“一支筆”授權制，即學院經費由院長負責審簽，黨支部活動費由學院書記負責審簽，學生活動費和就業經費由學院副書記審簽。

[1]瞿振元.高等教育內涵式發展的實現途徑[J].中國高等教育，2013,(2):12-13,21.

[2]史為業.財務視角下高等教育內涵建設投入探析[J].教育財會研究，2010,(6):17-19.

[3]趙大運.高校內涵式建設下財務有效管理途徑探究[J].企業研究，2011,(22):99.

[4]吳東霞.淺談適應高校內涵建設的財務管理創新[J].會計之友，2012,(9中):123-125.

[5]王衛星,王爽,薛瑛強.基于內涵發展視角的高校財務分析研究[J].會計之友，2013，(12中)：80-84.

[6]全國教育事業發展統計公報[EB/OL]. http://www.moe.gov.cn.

[7]葉青松,趙娟.高校財務管理面臨的新挑戰及整體改進研究[J].會計之友,2013,(9下):104-107.

[8]梁勇,干勝道.論高校“大財務觀”[J].四川師范大學學報(社會科學版),2013,(3):83-88.

[9]黃永林.新中國成立60年高校財務管理體制的改革與創新[J].會計之友,2009，(12上):4-8.

[10]喬春華.高校預算管理研究[M].蘇州：蘇州大學出版社，2013.

[11]劉東，王雁.論高校財務內部控制體系的構建與完善[J].會計之友,2010,(9下)：112-116.

[責任編輯：鐘秋波]

The Innovation of University Financial Management From the Perspective of Connotative Development

LIANG Yong1，2，GAN Sheng-dao1

(1.Business School, Sichuan University, Chengdu, Sichuan 610064; 2.Planning Finance Department, Sichuan Normal University, Chengdu, Sichuan 610066, China)

Having experienced denotative and scale development， universities need a quality return on the connotation this brings new opportunities and impact to the reform of the financial management in universities. In recent years, university financial management is facing severe situation as social pressure continues to grow. At the same time, the internal financial management of universities has a lot of problems because of diversified conflicts of interests. taking the path of connotative construction, New financial development mode and space, a breakthrough in financial essence, promoting the development by reform, and enhancing financial management level are all urgent to be solved in financial management of the university at present and in the future.

universities; financial management; the connotative development; financial internal control system; performance

2016-11-10

四川省教育廳課題“高校財務內涵發展的關鍵指標與實施路徑研究”(16SB0053)；四川省教育發展研究中心課題“論高校財經政策研讀與財務基礎規范研究”(CJF16010)階段性研究成果。

梁勇(1977—)，男，四川綿竹人，四川大學商學院博士研究生，四川師范大學計劃財務處副研究員、高級經濟師，研究方向為會計理論與財務管理、高校財務管理; 干勝道(1967—)，男，安徽天長人，四川大學商學院教授、博士生導師，研究方向為會計理論與財務管理。

G647.5

A

1000-5315(2017)02-0079-06