事業單位新會計制度存在的問題及對策

高靜

摘 要：文章分析了明確會計制度的目的，并分析對比規范財務報表體系，引出事業單位對會計科目需要完善的必要性。最后，找出新事業單位會計制度存在的不足：對同類業務未能形成統一的處理辦法、會計報表的編制不完善、資產管理相對比較混亂、資金利用率低，管理有漏洞、監督機制不健全。

關鍵詞：事業單位；會計制度；新舊對比

中圖分類號： F233 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2017）05-34-2

0 引言

在改革會計制度的過程中，在新制度的助力下，事業單位相關工作的開展變得更加順利，同時，會計要素、核算基礎等更加有效更加完善，對單位的財務管理、財務會計等新制度的程序更有序有效的實施。新制度的實施改善了舊制度明顯存在的一些問題，對于事業單位而言，新制度的修訂更為系統化、科學化地體現了其預期目標、現有成績、財務狀況等，有力地推進了財務管理水平的提升，對事業單位的健康的發展具一定的意義。

1 新舊事業單位會計制度的對比

1.1 制度的出發點更加具體

相比于舊制度，新制度提出了更具體的制度出發點。在事業單位、公共財政體制持續調整的今天，新制度對事業單位的會計活動提出了更加規范的要求，具有更加理想的適應能力，對于事業單位績效評價、會計信息質量的提高，以及資產、財務、預算等的優化管理來說，均發揮著至關重要的作用。新事業單位會計制度的實施的目的在于給事業單位的會計工作提供指導基礎和理論依據，規范事業單位特定行為的合理性、預期性、有序性。新制度進一步明確目的，新制度的會計核算更規范，會計信息質量更好更及時更有效的發展，可以更好的促進事業單位的相關會計準則實施，這一點從新制度的第一條規定中就能看到。

1.2 財務報表體系更加規范

新制度的財務報表體系更加規范，收入支出表對收入類和支出類科目的日常核算有了更高的要求。對財政補助收支表進行了規劃，以針對事業單位特定會計時期，對財政補助結轉、收支情況加以體現，這一在事業單位會計報表體系中新增的會計報表，能夠從多個方面，如預算及財務管理，對事業單位的信息需求加以滿足。此舉豐富了財務報表體系的構成，有效改善了財務會計信息的可靠性、實用性。同時，規范了會計報表附注，借助文字、表格等形式，詳細說明了會計報表已列示及未列示的各個項目，它是事業單位會計報表的有機組成部分。為事業單位采用相應的會計政策提供了幫助，對事業單位財務狀況和運營成果的特殊事項及事業單位的重大事項進一步說明，對于無法表達的情況進行補充說明。

1.3 會計科目體系更加完善

會計科目體系要求會計科目的設置保持相對穩定，會計科目總體上保持完整，會計科目的名稱要標準化。新制度完善了舊制度中事業單位使用的會計科目體系，對其相關的會計科目進行了新增、修改和取消，并說明會計科目的期末余額方向及會計賬戶所反應的內容。首先，新制度中加大了事業單位資產的管理與預算及資產的配置定項和定額，明確新制度對資產的概念界定和特征要求。從概念角度對資產進行了補充，并將資產管理部分內容納入其中，嚴格界定了對外投資活動。比如在舊制度中的長期投資，在新制度中按照時間的長短劃分為長期投資和短期投資。其次，新制度中擴充了原有的會計科目的概念，以項目支出、基本支出兩方面，規整了事業單位支出，同時，納入了事業單位全部相關項目，如保障支出、公積金等。最后，新制度中的事業單位從同級財政部門取得的各級財政撥款，強調了同級的重要性。這樣是為了更有效規避對非同級財政部門撥款的重復計算問題，給財政撥款帶來不必要的核算問題；將原有的各類事業經費改為各級財政撥款，舊單位的附屬單位的繳款也更改為附屬單位上繳收入。因此，更改后的會計科目針對賬務處理的細化和規范、計量確認準則、核算內容等，提出了更具系統化的方案，從全面性、實用性等角度，對事業單位會計科目體系進行了優化。

2 新事業單位會計制度存在的不足

2.1 對同類業務未能形成統一的處理辦法

事業單位的資產按其流動性劃分為流動資產和非流動資產兩大類。當他們發生同類業務時，他們的會計核算的方式是不同的。新制度中對于流動資產中庫存現金清查發現溢余時無法查明原因的，短期投資的取得與持有的，存貨清查的盤盈、無償調入或接受捐贈的等，批準后，要計入“其他收入”科目；反之，庫存現金清查發現缺失的，無法查明原因的，出售和到期收回的短期投資的，批準后計入“其他支出”科目。而對于非流動資產中的以固定資產、無形資產、轉讓的方式取得的長期股權投資，固定資產清查時發生無法查明原因的、盤虧毀損報廢的、無償調出的、對外捐贈的與流動資產不同，非流動資產要沖減到“非流動資產基金”處理。這里要注意，非流動資產與流動資產的不同，對于發生同樣的額外增加或額外減少的業務，都不用進行會計核算，這明顯違背了會計準則中規定的可比性原則和明晰性的要求，使事業單位的會計準則沒有效的實施，原則性的作用沒有得到發揮，同時也能反映會計準則在實際運用中存在問題。

2.2 會計報表的編制不完善

資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表，這三大會計表報是新事業單位的會計報表的核心也是編制財務報表的重要依據，會計報表附注也是事業單位財務報表的組成部分。目前，現金流量表在大部分事業單位中，均未得到應用，盡管在資金運作方式及管理方式上，事業單位也不像企業那么頻繁和復雜，但是實際生活中出現事業單位運用資金不到位、不合理的情況。事業單位在實際工作中的收入與支出越來越多，它們是密不可分的。事業單位得現金流動性和作用越來越明顯，由于沒有編制現金流量表，事業單位管理者對現金的運行情況管理就會變得很被動，無法了解真的資金變動情況，對已制定好的或正在制定的決策出現了不良的情況，當會計信息使用者不能完全了解事業單位現金的真實情況，會對事業單位的財務管理者做出不合理的決策，對事業單位現金的收支編制起到阻礙作用。這些問題的存在，反映了新制度在會計報表方面存在不足和缺陷。因此，事業單位的現金流量表的具有特殊的作用，也有將現金流量表編入會計報表的必要性。

2.3 資產管理相對比較混亂

事業單位的資產管理因為沒有完整的、科學的、合理的管理體系，所以會出現資產管理比較混亂以及資產的賬實不符、弄虛作假的情況發生。資產的管理體系不完善不到位是一方面原因，另一方面是事業單位的不健全的清查制度，管理者的權責不分也導致事業單位會計制度在固定資產方面的管理，真正落實的效果不理想，沒有達到預期成果。事業單位中發生了嚴重的資產價值虛增問題，再加上具體應用時，未能嚴格按照資產管理制度開展工作的現象屢禁不止，事業單位的會計工作出現很多問題，對國家的經濟，單位的管理，決策的使用造成不好的現象和影響。

2.4 資金利用率低，管理有漏洞

事業單位都是必須遵循會計制度的規章制度來編制資金預算的，而在執行過程中會出現資金調度慢，預算資金到達上下級單位的時間有拖沓不及時的現象發生，使資金預算無法有效的快速的用到實處，從而導致事業單位的項目的實施產生困難，不得不在執行項目過程中出現追加預算。而且這種現象在事業單位越來越普遍了，甚至在不知情的情況下給某些不法分子挪用公款、鋪張辦事等創造便利條件，助漲了這種不良的社會風氣，使國家的財政資金的利用效率變低。同時，一些事業單位確實存在內部的財務會計和出納人員沒有嚴格分崗分責，會出現相互交叉工作的情況，會計人員沒有各盡其責，各守其職，沒有嚴格區分崗位職責極易造成挪用公款、鋪張浪費、國家財務流失的現象，這對事業單位內部的財物安全形成巨大隱患。所以，事業單位無法在單位內部統一實施大項目預算的會計管理，普遍都是為了方便事業單位資金的正常運轉及上級檢查的表面工作，導致了單位內部的資金管理漏洞越來越明顯，使事業單位的資金實際情況不能及時掌握，會計信息質量有了降低，破壞了事業單位的對資金管理，影響了事業單位的相關決策的實施。

3 新事業單位會計制度存在不足的對策

3.1 科學處理對同類業務未能形成統一處理辦法的問題

為保持事業單位會計在發生同類業務時的會計處理方法同一，便于會計信息使用者閱讀理解，對非流動資產中的以固定資產、無形資產、轉讓的方式取得的長期股權投資，固定資產清查時發生無法查明原因的，在事業單位固定資產出現相關變動，如盤盈、無償調入、收到捐贈等的情況下，進行核算時，應以其他收入相關要求為準。在每個周期結束后，以其他支出對沖額外收入，向相應非流動資產基金科目中，轉入所受到的捐贈非流動資產價值，這意味著在其他收入的貸方，無形、固定資產等科目的借方，轉入盤盈、無償調入、收到捐贈的資產。對于非流動的資產，清查時發生盤虧毀損報廢、無償調出、對外捐贈，要注意是否是在當年發生，若在當年發生的，要計入“事業支出”科目，并進行詳細的會計核算；若在以前年度發生的，必須增設“以前年度損益調整”科目，還要根據具體情況別作不同的會計處理。因此，事業單位的非流動資產中的長期投資、固定資產、無形資產發生時，除特別注意事項，其他的業務的會計處理可以統一。

3.2 科學完善會計報表的編制

事業單位隨著經濟的不斷發展，其經營性也越來越明顯，對現金的運用和管理也在不斷的變化。事業單位的會計報表應該與企業的會計報表一樣，發揮它的經營性，真實有效的反映事業單位的現金流向。在設計會計報表時，事業單位不妨對企業的做法加以參考，將它們相同的部分也就是收入與支出，可以將這部分內容省去。主要以資產、負債、凈資產為主要的依據來編制新的會計報表。因為現金流量表就是以現金為編制基礎的會計報表，它能夠反映事業單位會計期間內發生的三大活動等等，編制現金流量表后可以看到真實的現金流動情況，切實反映了事業單位的財務狀況，可以使會計信息的有效性、及時性、合理性得以發揮作用，對現金的流入與流出產生的重要作用。為會計信息的使用者提供科學的依據，提出適合事業單位會計的相關決策，加強對事業單的現金的管理。所以，隨著經濟的發展，事業單位也在適應這種變化，事業單位以后可以在會計報表里增編現金流量表，這樣才能夠更科學的評價事業單位的財務狀況，提高對事業單位的有效管理。

3.3 提高資金利用率，強化資金管理

從事業單位的角度看，應以相關規章制度作為一切會計活動的指引，對于所規定的財務會計的職責，會計工作者應切實地予以履行。資金預算要有效合理的運作，資金要及時并用到實處，為項目的順利實施提供保障。對事業單位會計的資金預算與項目審核要統一編制，找到科學并切合本單位實際的資金管理辦法，對于正在使用的財務管理體系中有明顯問題的或不適用決策實施的，會計人員可以提出質疑和相關的解決對策，防止事業單位的資金管理出現漏洞。事業單位的出納人員就做好本職工作，做到不在其位不謀其政。出納人員要重點核實資金的預算是否切實用到該用的項目上，不要出現資金的移花接木的情況。對單位內部的所有出納資金都盡可能的有效利用和及時運行和流通，事業單位盡量不再依賴國家政府的財政撥款，實時確保內部資金的有效運作。

4 結束語

盡管在某種意義上，新制度的正面作用不容忽視，但其弊端也不能不正視。在政府會計改革領域，作為不可或缺的構成，事業單位會計制度的建立健全，以及公開化、透明化至關重要，有待通過不斷的努力，早日和國際相關領域實現同步發展。在事業單位中，對于常用的收付實現制，應逐步改換為權責發生制，對會計信息披露機制、報表系統以及無形、固定資產的核算、計量，進行進一步優化，從會計制度的角度，為其發展創造有利條件。

參 考 文 獻

[1] 事業單位會計制度研究組.事業單位會計制度講解[M].大連：東北財經大學出版社，2013.

[2] 事業單位會計制度講解編委會.事業單位會計制度講解[M].北京：地震出版社，2014.