我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行家庭課稅的研究
——美國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)的啟示

徐耀強(qiáng)

（中國(guó)計(jì)量大學(xué)，浙江 杭州 310018）

我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行家庭課稅的研究
——美國(guó)個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)的啟示

徐耀強(qiáng)

（中國(guó)計(jì)量大學(xué)，浙江 杭州 310018）

對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅課稅單位問(wèn)題的討論不能只著眼于家庭課稅自身的優(yōu)勢(shì)，更要注重建立家庭課稅自身所需要的制度基礎(chǔ)。觀察美國(guó)的個(gè)人所得稅制稅收制度并與我國(guó)相比，就會(huì)發(fā)現(xiàn)我國(guó)在征稅模式、征管水平等方面都存在開(kāi)展家庭課稅的障礙，今后我國(guó)家庭課稅的開(kāi)展也要從這些方面進(jìn)行相應(yīng)的制度構(gòu)建，以建立適合我國(guó)國(guó)情的家庭課稅。

宏觀調(diào)控；課稅單位；家庭課稅；個(gè)人所得稅

一、概述

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅不僅擁有一般稅種所具有的組織財(cái)政收入的基本功能，更是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段。我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，歷經(jīng)了幾次改革與完善，頗有成效，但仍不夠成熟，顯現(xiàn)出難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平等弊端[1]。因此在個(gè)人所得稅法改革中，是否需要在課稅單位中引入家庭課稅一直是討論的核心焦點(diǎn)之一。很多學(xué)者贊同借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的家庭課稅，認(rèn)為如此可以充分考慮家庭負(fù)擔(dān),更能夠?qū)崿F(xiàn)稅收的公平原則[2-4]。也有學(xué)者從不同的視角對(duì)此進(jìn)行研究：如婚姻中性的角度，婚姻家庭的保障以及家庭養(yǎng)老的視角等[5-6]。反對(duì)家庭課稅的學(xué)者主要基于兩個(gè)方面的考慮，一是就我國(guó)目前的稅收實(shí)踐而言缺乏以家庭為課稅單位的條件，二是認(rèn)為家庭課稅的采用會(huì)違背婚姻中性原則①。但是從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，即使存在一定的技術(shù)障礙，家庭課稅制度仍應(yīng)當(dāng)是我國(guó)未來(lái)個(gè)人所得稅的改革方向，原因是多方面的：家庭課稅不僅能體現(xiàn)夫妻財(cái)產(chǎn)的共有性質(zhì)，還能縮小家庭收入差距，并體現(xiàn)稅收公平的原則等等。

關(guān)于課稅單位的選擇問(wèn)題，作為一國(guó)個(gè)人所得稅的國(guó)內(nèi)稅收問(wèn)題，不僅可以決定個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)點(diǎn)，還可以直接影響個(gè)人所得稅公平原則的貫徹。從世界各國(guó)個(gè)人所得稅稅制實(shí)踐來(lái)看，只能結(jié)合各國(guó)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅制模式等實(shí)際條件來(lái)選擇更為契合的課稅單位。兩種課稅單位均有國(guó)家采用：日本、中國(guó)等國(guó)家以個(gè)人為個(gè)人所得稅課稅單位，美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家選擇了家庭課稅[7]。其中美國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅自1913年開(kāi)征，經(jīng)歷百年的發(fā)展不斷調(diào)整日臻成熟，發(fā)揮了良好的收入再分配職能，據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所交納的稅款占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%，就是說(shuō)大部分財(cái)政收入是來(lái)自富裕的人群，而非普通工薪階層，“被認(rèn)為是世界上最有效并且最大限度關(guān)注公平原則的個(gè)人所得稅制度”，十分值得借鑒[8]。課稅單位的設(shè)計(jì)并非是個(gè)人和家庭之間擇一的選擇題，而是稅制設(shè)計(jì)的核心組成部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，牽一發(fā)而動(dòng)全身。任何國(guó)家對(duì)于課稅單位的選擇都必須要綜合考慮具體的國(guó)情，特別是現(xiàn)行稅制的具體安排，因此對(duì)于課稅單位的選擇，不僅需要著眼于家庭課稅自身的優(yōu)勢(shì)，更需要注重家庭課稅建立所需要的制度基礎(chǔ)[9]。因此以課稅單位為核心比較中美兩國(guó)的個(gè)人所得稅稅制有哪些異同，以反觀在我國(guó)建立家庭課稅的條件是否充分，并提出相應(yīng)的制度構(gòu)想，便是本文的初衷所在。

二、中美個(gè)人所得稅稅收制度的比較

目前美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)以家庭為單位，可以考慮到不同家庭中各個(gè)成員的具體情況。家庭課稅是建立在美國(guó)采用的綜合征收模式基礎(chǔ)之上的，美國(guó)以反列舉的方式列舉出不征稅的項(xiàng)目，也就是說(shuō)除所列項(xiàng)目之外都要進(jìn)入個(gè)稅征稅范圍。那么納稅人在任何時(shí)間、地點(diǎn)取得的全部所得無(wú)論其來(lái)源和性質(zhì)，除去寬免項(xiàng)和法定扣除以后，都將計(jì)入征稅范圍之內(nèi)統(tǒng)一按照不同檔次、不同稅率進(jìn)行累進(jìn)征收，這和家庭課稅的價(jià)值取向是吻合的，因?yàn)榧彝フn稅以每個(gè)家庭為基礎(chǔ)，對(duì)賦稅能力的考察注重整個(gè)家庭整體的稅收負(fù)擔(dān)能力——即以納稅人所處家庭的整體的收入和負(fù)擔(dān)作為衡量公平與否的標(biāo)準(zhǔn)，而美國(guó)的綜合征收模式不區(qū)分所得的來(lái)源、種類(lèi)進(jìn)行總和計(jì)稅的方式恰是以不同家庭的課稅能力作為征稅標(biāo)準(zhǔn)[5]。在征收方式上，實(shí)行先繳納再申報(bào)最后退稅的方法。納稅人先按照規(guī)定預(yù)繳上一年度的稅收，然后再根據(jù)實(shí)際總收入填寫(xiě)納稅申報(bào)表①美國(guó)的納稅申報(bào)十分復(fù)雜，各種申報(bào)表格有上千種之多，相關(guān)指導(dǎo)刊物十分之多，甚至有專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)從事相關(guān)納稅申報(bào)服務(wù)。常用的納稅申報(bào)表格有三十多種，其中用得最多的是：適用于美國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、適用于個(gè)人估計(jì)所得稅申報(bào)以及適用于單身或沒(méi)有撫養(yǎng)人的納稅聯(lián)合申報(bào)三種。，最后進(jìn)行退稅。在稅率方面，美國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，并且美國(guó)國(guó)稅局每年都會(huì)依據(jù)一定的指數(shù)對(duì)稅率表進(jìn)行調(diào)整。例如2014年美國(guó)基本稅率分為7檔（見(jiàn)表1），并且對(duì)未婚單身申報(bào)、已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)和戶(hù)主申報(bào)這四種不同的申報(bào)方式采取不同的稅率。在第7檔對(duì)最高一級(jí)收入采取“累進(jìn)消失”的制度，不再按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，而是超過(guò)的部分全額適用同一個(gè)最高邊際稅率——39.6%。并且可以看出，美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是不等額累進(jìn)，累進(jìn)額和累進(jìn)級(jí)距因申報(bào)單位不同而有所差異。這樣充分體現(xiàn)了稅收的縱向公平，累進(jìn)效果好。在費(fèi)用扣除上，美國(guó)的規(guī)定同樣復(fù)雜嚴(yán)密，扣除項(xiàng)分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分類(lèi)扣除②標(biāo)準(zhǔn)扣除可以看成是分類(lèi)扣除的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化，即不列明細(xì)而是選擇一個(gè)固定的數(shù)額作為扣除值。而分類(lèi)扣除是對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)支出分別進(jìn)行扣除。納稅人只能選擇一種方式。一般來(lái)說(shuō)，中低收入者會(huì)采取標(biāo)準(zhǔn)扣除，而高收入者會(huì)采取分類(lèi)扣除。兩種方式供納稅人選擇，各項(xiàng)寬免和扣除政策不僅因不同納稅人各有差異，更重要的是對(duì)納稅人家庭生計(jì)問(wèn)題的考慮：如醫(yī)療費(fèi)用、慈善捐款、購(gòu)買(mǎi)自用住宅的貸款利息支出等等十分細(xì)化，幾乎可以考慮到家庭生活的方方面面。

美國(guó)的個(gè)人所得稅在征管方面十分復(fù)雜嚴(yán)密，通過(guò)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)建立起的信息稽核系統(tǒng)使得美國(guó)個(gè)人所得稅的征收得以順利進(jìn)行。美國(guó)將個(gè)人的收入賬戶(hù)與信用賬戶(hù)緊密相連，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)、有效地掌握納稅人的相關(guān)信息，其廣泛應(yīng)用于稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅收預(yù)測(cè)、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控等方面，有效地避免偷稅漏稅行為。并且對(duì)于逃避法定納稅義務(wù)的人會(huì)有嚴(yán)厲的懲罰措施，每年會(huì)有大量的相關(guān)案件，且勝率極高。

表1 美國(guó)2014年個(gè)人所得稅稅率表

比較來(lái)看我國(guó)個(gè)人所得稅制以自然人個(gè)人為課稅單位，這也和我國(guó)采用的是分類(lèi)稅制有關(guān)：我國(guó)個(gè)人所得稅法第二條按照來(lái)源的不同將個(gè)人所得分成11類(lèi)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。同時(shí)針對(duì)不同所得適用不同的減免額度并對(duì)應(yīng)不同的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率，且稅率變動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定，例如工資、薪金所得適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得適用14%的比例稅率。每個(gè)納稅人工資、薪金月收入超過(guò)起征點(diǎn)的均使用相同稅率，且工薪所得的最高稅率比美國(guó)高出很多個(gè)百分點(diǎn)。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，月收入越高將進(jìn)入更高的稅率檔，納稅人就會(huì)更想逃稅，無(wú)形中為稅收征管增加了難度。而美國(guó)充分考慮不同家庭的婚姻狀況等因素，設(shè)置不同申報(bào)方式，累進(jìn)額和累進(jìn)級(jí)距因申報(bào)單位不同而有所差異，且低稅率的級(jí)距較大，高稅率級(jí)次減緩，有效防止了高收入人群的逃稅，累進(jìn)效果更好[10]。與美國(guó)相比我國(guó)的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)顯得十分簡(jiǎn)單，主要依賴(lài)不同應(yīng)稅項(xiàng)目扣除，雖然計(jì)算簡(jiǎn)單，但忽視了每個(gè)家庭的具體生計(jì)費(fèi)用，容易導(dǎo)致因家庭負(fù)擔(dān)不同而產(chǎn)生的稅負(fù)不公，從而使個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用很難發(fā)揮。

在征收方法上，我國(guó)主要采取按人、按月的源泉扣繳的代扣代繳方式，僅五種情形的納稅人需要按規(guī)定自行申報(bào)③2006年，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法做了新的規(guī)定，該項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行至今。規(guī)定稱(chēng)，符合以下 5種情形的納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。第一種，年所得 12萬(wàn)元以上的；第二種，從中國(guó)境內(nèi)不同來(lái)源獲得工資、薪金所得的；第三種，從中國(guó)境外取得所得的；第四種，有應(yīng)稅所得，無(wú)法實(shí)行源泉扣繳的；第五種，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。，且征管和監(jiān)督水平都比較落后，和美國(guó)的申報(bào)制度差距還很大。以個(gè)人為單位進(jìn)行源泉扣繳雖然可以有利于對(duì)納稅人收入來(lái)源的把控，但卻忽視了不同納稅人背后的家庭支出等情況，并沒(méi)有以納稅人實(shí)際的稅負(fù)能力為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行課稅，難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則[11]。例如即使同樣收入的夫妻，其家庭中子女教育、健康，養(yǎng)老等狀況的不同也會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但根據(jù)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，二者會(huì)交納同樣個(gè)人所得稅，這顯然是不公平的。

三、對(duì)我國(guó)建立家庭課稅的啟示

（一）目前我國(guó)實(shí)施家庭課稅有諸多障礙

這個(gè)方面具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.以個(gè)人為課稅單位是因?yàn)槲覈?guó)個(gè)人所得稅采用了分類(lèi)稅制。在分類(lèi)稅制下難以實(shí)行家庭課稅，因?yàn)槲覈?guó)采取的分類(lèi)稅制對(duì)稅收負(fù)擔(dān)能力的考察著眼于納稅人對(duì)不同所得本身的負(fù)擔(dān)能力，而如上文所說(shuō)，家庭課稅所注重的卻是“取得所得者”的綜合負(fù)擔(dān)能力，并且分類(lèi)稅制下很難考慮整個(gè)家庭的收入和生計(jì)費(fèi)用。并且從世界各國(guó)稅收實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)前允許家庭合并申報(bào)的國(guó)家和地區(qū)中①這些國(guó)家包括葡萄牙、希臘、西班、比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家，具體參見(jiàn)解學(xué)智主編：《國(guó)外稅制概覽——個(gè)人所得稅》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版，第 243-257頁(yè)。，除香港采用了分類(lèi)稅制以外其他國(guó)家和地區(qū)均實(shí)行綜合稅制。其中美國(guó)就確立了不區(qū)分所得來(lái)源、種類(lèi)統(tǒng)一歸總再統(tǒng)一扣除的綜合征收模式，擴(kuò)大了稅基，十分適合家庭課稅的開(kāi)展。

2.我國(guó)目前稅收征管手段還比較落后，自行申報(bào)技術(shù)不完備，而實(shí)行家庭課稅對(duì)稅收征管水平要求較高，要求征管機(jī)關(guān)對(duì)納稅人家庭收入等信息準(zhǔn)確掌握。但是我國(guó)個(gè)人所得稅法列舉的11類(lèi)收入中的大部分分類(lèi)都隱匿性較大，不僅如此我國(guó)人口眾多，地區(qū)發(fā)展差異大，對(duì)納稅人的家庭收入、就業(yè)情況、撫養(yǎng)信息、教育信息、是否殘疾等情況的掌握都比較困難。代扣代繳的主要征收方式也只對(duì)于具有明確收入源泉和扣繳義務(wù)人的納稅人才較為有效，否則對(duì)納稅人收入很難統(tǒng)計(jì)。美國(guó)也存在源泉扣繳的方式，但更主要的是通過(guò)納稅人自行選擇上述四種方式進(jìn)行自行申報(bào)，并且有復(fù)雜而完善的配套制度，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)清晰明確地把握每個(gè)“家庭”的收入來(lái)源[12]。但我國(guó)的申報(bào)制度技術(shù)條件比較落后，我國(guó)不僅沒(méi)有建立美國(guó)那樣完善的稅收申報(bào)制度，也沒(méi)有采用個(gè)人收支的賬戶(hù)結(jié)算，且納稅人的納稅意識(shí)很薄弱，納稅申報(bào)率低，也沒(méi)有大量稅務(wù)稽查人員進(jìn)行監(jiān)督，造成大量稅款流失。因此家庭課稅所需具備的自行申報(bào)的技術(shù)條件在我國(guó)并不完備，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法全面收集納稅人的有關(guān)財(cái)產(chǎn)信息，要在現(xiàn)有條件上建立家庭課稅是不可能的，這需要長(zhǎng)久以往的相關(guān)稅制模式、征收方式的改革等多方面的制度配合和完善。

3.我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)較美國(guó)等西方國(guó)家復(fù)雜許多，家庭觀念比較濃厚，除了一般的三口之家以外，還存在很多三代同堂、甚至四代同堂的家庭，因此對(duì)于家庭課稅的設(shè)計(jì)就比較復(fù)雜，會(huì)產(chǎn)生很多問(wèn)題。并且我國(guó)的扣除制度比較簡(jiǎn)單，主要依賴(lài)不同應(yīng)稅項(xiàng)目扣除，并沒(méi)有像美國(guó)費(fèi)用扣除項(xiàng)目那么詳細(xì)，將家庭中老人、孩子的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)費(fèi)用，就醫(yī)等費(fèi)用考慮在內(nèi)，這都是實(shí)行家庭課稅的障礙。美國(guó)的個(gè)人所得稅制度全面考慮了每個(gè)家庭的不同狀況，這不僅體現(xiàn)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)不同申報(bào)單位的選擇適用不同的超額累進(jìn)稅率上，更體現(xiàn)在不同費(fèi)用扣減額上，諸如醫(yī)療費(fèi)用等等，通過(guò)綜合考慮家庭不同方面的狀況，使納稅人實(shí)際承擔(dān)的納稅義務(wù)更接近家庭整體稅負(fù)，較好地解決了同等稅收群體不同稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。這也必將是我國(guó)的個(gè)人所得稅的改革方向。

（二）未來(lái)我國(guó)家庭課稅建立之構(gòu)想

我國(guó)目前的以個(gè)人為課稅單位，不能考慮整個(gè)家庭的納稅能力，調(diào)節(jié)的只是單個(gè)人的收入水平，而不管其背后的支出情況，不能以一個(gè)人實(shí)際的稅負(fù)能力為基礎(chǔ)來(lái)征收，因而難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。在我國(guó)家庭課稅的展開(kāi)需要從以下幾個(gè)方面改革：

1.推進(jìn)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的課稅模式。我國(guó)的分類(lèi)稅制表現(xiàn)出很多缺陷和弊端而飽受詬病，它不僅無(wú)法涵蓋當(dāng)今人們的多元收入造成稅款流失并且分類(lèi)稅制和家庭課稅的建立并不契合。我國(guó)情況比較復(fù)雜，地區(qū)差異性較大，納稅人意識(shí)、征管水平都不高，現(xiàn)階段并不適合實(shí)行綜合征收模式，而綜合與分類(lèi)相結(jié)合的課稅模式，既有對(duì)應(yīng)納所得分類(lèi)征稅的優(yōu)點(diǎn)，也可以彌補(bǔ)分類(lèi)稅制的不足，從而拓寬稅基，也更好地兼顧了效率與公平，可以成為我國(guó)個(gè)人所得稅的一個(gè)選擇。在綜合與分類(lèi)相結(jié)合的課稅模式下，需要清晰區(qū)分經(jīng)常性收入和非經(jīng)常性收入。經(jīng)常性收入即主要收入，主要包括工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等收入，應(yīng)納入綜合項(xiàng)目并適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，以體現(xiàn)真正的量能課稅原則。非經(jīng)常性收入，如股息紅利、稿酬所得等，可以適用分類(lèi)稅制按特定辦法進(jìn)行征稅，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的某些經(jīng)濟(jì)政策等目標(biāo)[13]。

2.確認(rèn)家庭課稅的家庭范圍。美國(guó)個(gè)人所得稅在申報(bào)時(shí)分為未婚單身申報(bào)、已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)和戶(hù)主申報(bào)四種方式，可以看出采用的是夫妻合并申報(bào)制度，即僅以夫妻雙方的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅申報(bào)，其他家庭成員的支出作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目，這樣的方式對(duì)于我國(guó)而言也是值得借鑒的。因?yàn)槲覈?guó)的家庭情況比較復(fù)雜，除了一般意義上一家三口的家庭以外，還包括三代同堂、四代同堂等情況，如果將所有家庭成員統(tǒng)一納稅申報(bào)將必須考慮成員是否實(shí)際一起生活、是否存在經(jīng)濟(jì)上的幫扶關(guān)系，會(huì)增加稅收征管的困難[14]。因此在具體進(jìn)行納稅申報(bào)單位設(shè)計(jì)時(shí)，也可以選擇以夫妻為申報(bào)的主體，并且必須是法律意義上的夫妻，這樣不僅降低征收難度，還符合社會(huì)對(duì)家庭的一般認(rèn)識(shí)。包含三代以上成員的家庭，如果是成年子女可作為另一個(gè)獨(dú)立的家庭進(jìn)行申報(bào)，如果是夫妻家庭的父母，則可以根據(jù)具體情況，選擇申報(bào)為獨(dú)立家庭或者作為同一家庭。

3.完善費(fèi)用扣除制度。建立合理完善的家庭課稅制度也需要同美國(guó)一樣建立著重將家庭的生活負(fù)擔(dān)考慮在內(nèi)的費(fèi)用扣除制度，才能真正實(shí)現(xiàn)稅收公平。家庭是最基本的利益共同體，是社會(huì)的基本單位，個(gè)人的支出也往往和家庭有著密切的關(guān)系，例如住房、子女教育、贍養(yǎng)老人等明顯的家庭開(kāi)支，將家庭生計(jì)考慮入費(fèi)用扣除，并且細(xì)化，才能更體現(xiàn)稅收的縱向公平原則。因此要建立家庭課稅，必須充分考慮每個(gè)家庭中的不同情況：夫妻雙方是否都有收入、有幾個(gè)孩子需要撫養(yǎng)、是否有老人需要贍養(yǎng)、是否有殘疾家庭成員的情況等等，并規(guī)定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。也可借鑒美國(guó)的“標(biāo)準(zhǔn)扣除”和“分項(xiàng)扣除”相結(jié)合的辦法，讓納稅人根據(jù)自己的實(shí)際情況自行選擇，這樣無(wú)形中就會(huì)鼓勵(lì)納稅人申報(bào)，提高稅收征管水平。并且還要注意到我國(guó)地區(qū)發(fā)展之間的差異，消除因地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、收入水平不同而造成的稅負(fù)不平等[15]。

4.完善征管制度和提升服務(wù)水平。美國(guó)先進(jìn)的征管技術(shù)是保證家庭課稅得以開(kāi)展的重要環(huán)節(jié)。實(shí)行家庭課稅需要征收機(jī)關(guān)對(duì)家庭的收入清晰的把握，這首先就需要建立現(xiàn)代化的個(gè)人收入監(jiān)控體系，這是個(gè)人課稅邁向家庭課稅的根本所在?？蓪⒓彝ブ猩陥?bào)者的身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅的納稅號(hào)，并與家庭的收入信息綁定，實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理，并搭建與銀行、海關(guān)等部門(mén)的信息共享平臺(tái)，完善納稅人的信息收集，防止納稅人通過(guò)變更姓名等方式隱匿收入，為家庭課稅的開(kāi)展打好基礎(chǔ)[16]。其次，完善納稅申報(bào)制度，制定詳細(xì)的申報(bào)程序，對(duì)于有明確收入來(lái)源和代扣義務(wù)人的夫妻而言，雖然可以由其義務(wù)人代扣代繳，但仍然要進(jìn)行申報(bào)，并加強(qiáng)為避免不報(bào)、虛報(bào)而開(kāi)展的審計(jì)工作[17]。最后要提升納稅服務(wù)質(zhì)量，因?yàn)槔U納個(gè)人所得稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到諸多方面，不僅要加強(qiáng)稅收宣傳，使納稅人對(duì)相關(guān)申報(bào)制度、稅收優(yōu)惠詳細(xì)了解，鼓勵(lì)納稅人積極納稅以外，更要提供現(xiàn)代化服務(wù)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)簡(jiǎn)化服務(wù)流程，方便納稅人，是家庭課稅開(kāi)展的必然趨勢(shì)。

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（責(zé)任編輯：C 校對(duì)：L）

F812.42

A

1004-2768（2017）02-0086-03

2016-12-12

①例如可參見(jiàn)劉鵬：《家庭課稅：我國(guó)個(gè)人所得稅改革的應(yīng)然之舉？》，經(jīng)濟(jì)體制改革，2016年第4期，作者認(rèn)為，家庭課稅與我國(guó)稅制的非契合性體現(xiàn)在家庭收入來(lái)源不夠清晰以及家庭課稅要求納稅時(shí)間和納稅方式的變更等方面；李海蓮：《論我國(guó)個(gè)人所得稅改革的稅制模式與制度要素選擇》，求索，2012年第3期，作者認(rèn)為，家庭課稅可能會(huì)造成“婚禮獎(jiǎng)勵(lì)”或者“婚姻懲罰”的后果，有違稅收中性的原則。

徐耀強(qiáng)（1992-），男，浙江桐鄉(xiāng)人，中國(guó)計(jì)量大學(xué)碩士研究生，研究方向：知識(shí)產(chǎn)權(quán)。