基于工作實踐的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略研究

張媛

摘 要：本文基于筆者多年從事企業(yè)財務管理的相關工作經(jīng)驗，以企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制為研究對象，分析了內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義，探討了當前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制中存在的問題，給出了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策，全文是筆者長期工作實踐基礎上的理論升華，相信對從事相關工作的同行有著重要的參考價值和借鑒意義。

關鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 問題 對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）01（a）-0000-00

1 內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義

“質(zhì)量”一詞的用法很廣，在全面質(zhì)量管理理論中，質(zhì)量是指產(chǎn)品、過程或服務滿足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和?？梢姡|(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量，而且也包括過程質(zhì)量和服務質(zhì)量，對于過程質(zhì)量和服務質(zhì)量可以統(tǒng)稱為工作質(zhì)量。關于內(nèi)部審計質(zhì)量，從質(zhì)量的定義出發(fā)，考慮內(nèi)部審計業(yè)務的特殊性，內(nèi)部審計質(zhì)量的概念可表述為：內(nèi)部審計機構在實施內(nèi)部審計過程中，各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分：

第一，內(nèi)部審計工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計機構實施某項審計業(yè)務過程中各項工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計一般包括準備、實施、終結等階段，每一階段中各項工作均有各自的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部審計結果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計出具審計報告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計結果能幫助企業(yè)管理者正確了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況，并據(jù)此做出相應決策?？梢?，內(nèi)部審計質(zhì)量是提高企業(yè)管理水平，防范風險的重要保證。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計準則得到遵循和落實的重要手段，是內(nèi)部審計機構內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣，關系到內(nèi)部審計工作效果的好壞，也關系到企業(yè)管理的效益。在我國，內(nèi)部審計的起步比較晚，雖然近些年內(nèi)部審計質(zhì)量管理及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，已經(jīng)取得了明顯的成效，但內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)還不高，在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問題，給內(nèi)部審計工作造成了一定的影響。

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，其中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機制不健全是影響內(nèi)部審計質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

（1）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足

我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量主要來自于政府出臺的相應法律法規(guī)和中國內(nèi)部審計協(xié)會作為行業(yè)自律組織進行的管理。而隨著政府體制改革的不斷深化，我國的內(nèi)部審計工作由行政型的法規(guī)強制管理逐步向行業(yè)自律管理過渡。但目前中國內(nèi)部審計協(xié)會監(jiān)管方面還存在許多缺陷，沒有設立專門的機構負責全國各單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，對內(nèi)部審計人員素質(zhì)沒有明確要求，導致從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，沒有形成強有力的質(zhì)量保證體系，外部監(jiān)管力量薄弱。

（2）內(nèi)部審計的內(nèi)部組織保障機制不健全

內(nèi)部審計獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保證。內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位對審計獨立性有重要影響。目前我國公司制企業(yè)中內(nèi)部審計的設置模式多樣，有的企業(yè)內(nèi)部審計機構隸屬于財務負責人；有的隸屬于總經(jīng)理；甚至有的企業(yè)末設立內(nèi)部審計機構及人員，內(nèi)審工作由稽核人員兼任；還有很多企業(yè)內(nèi)部審計機構形同虛設，工作安排仍由部門領導說了算，內(nèi)部審計獨立性得不到保證，由此導致內(nèi)

部審計結果缺乏客觀性，無法真正起到規(guī)避風險，促進企業(yè)管理的作用。

審計權限也是保證審計質(zhì)量的重要因素。在企業(yè)中，內(nèi)部審計人員應當被賦予相應的權限以保證審計工作的權威性與自主性，而在一些企業(yè)內(nèi)部審計人員大多由其他部門人員兼任，沒有賦予特定的審計權限，開展審計工作時也只是流于形式，發(fā)現(xiàn)問題沒有一定的處理權，審計結果得不到重視，很多問題最終被忽略，從而不能發(fā)揮內(nèi)部審計應有的價值。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量人員控制機制存在的問題

人是內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面，內(nèi)審人員即是審計質(zhì)量控制的主體，再健全的控制制度，離開了內(nèi)審人員的執(zhí)行，質(zhì)量也無從談起。另一方面，內(nèi)部審計項目的執(zhí)行人員又是審計質(zhì)量控制的客體，內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、溝通能力、學習能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計工作及結果的質(zhì)量。我國目前內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等各方面尚不令人滿意，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員權責落實不到位，仍未能發(fā)揮應有的作用。

（1）內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權責落實不到位

內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體是指內(nèi)部審計機構中進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的人員。目前有些企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制重視不足，并未設立獨立的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構以及相應的人員，一些大規(guī)模企業(yè)由于日常內(nèi)部審計工作量大，從事內(nèi)部審計工作人員較少，內(nèi)部審計人員無暇顧及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。而在一些小規(guī)模企業(yè)只設置一兩名職員從事內(nèi)部審計工作，而審計質(zhì)量控制幾乎處于空白。有一部分企業(yè)雖設置了從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員，但質(zhì)量控制主體責任不明，忽視了內(nèi)部審計操作和管理中的責、權、利相統(tǒng)一的原則，沒有對審計工作輔以有效的激勵機制和責任制度，大多監(jiān)督檢查工作敷衍了事，沒有真正發(fā)揮作用。

（2）內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)不高

目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部審計人員素質(zhì)達不到規(guī)定的要求。在企業(yè)內(nèi)部審計人員招聘時，考慮內(nèi)部審計人員知識結構、專業(yè)勝任能力較少，內(nèi)部審計人員安排隨意性較大。在進行人員分工時，人員經(jīng)驗、知識結構與審計項目目標不相匹配，審計方案實施得不到應有的效果。

3 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策研究

3.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制環(huán)境

（1）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自主權的進一步提高，我國企業(yè)的內(nèi)審工作應當由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理，向社團型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此，應進一步加強內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設與制度建設，建立健全內(nèi)部審計行業(yè)管理體制，通過行業(yè)自律管理強化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準則，是內(nèi)部審計協(xié)會的基本職責。內(nèi)部審計協(xié)會應進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系建設，進一步提高內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性程度，加強具體實務操作指南的建設，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結合，在規(guī)范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內(nèi)部審計規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計質(zhì)量控制日益受到重視，有學者建議內(nèi)部審計協(xié)會應設立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會。該委員會具體負責組織開展質(zhì)量控制相關問題研究，制定《審計質(zhì)量控制指南》，組織實施對內(nèi)審機構的定期（如三年）質(zhì)量檢查，總結推廣質(zhì)量控制先進經(jīng)驗，獎勵優(yōu)秀審計項目，處罰質(zhì)量低劣的審計項目等。質(zhì)量檢查主體以同業(yè)互查為主，也可以采取招投標方式，選聘會計師事務所，必要時實施與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務事項報備等措施。質(zhì)量檢查初期可以針對一定規(guī)模以上的內(nèi)審機構實施，逐步推廣至較大范圍。該項檢查應列入法律條文，以提升質(zhì)量檢查的層次和保障性程度。

（2）提高內(nèi)部審計的獨立性與權威性

內(nèi)部審計的獨立性與權威性是內(nèi)部審計順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA發(fā)布的《內(nèi)部審計職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定，內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。內(nèi)部審計要實現(xiàn)獨立性，就必須保證內(nèi)部審計部門的組織地位足以支持其完成的審計任務，同時應保證內(nèi)審人員有足夠的權限使其在執(zhí)行審計時能保持獨立性。內(nèi)部審計的獨立性越強，地位越高，權威性越大，就越能發(fā)揮作用?？茖W合理的內(nèi)部審計機構設置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計的獨立性與權威性。企業(yè)內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領導層次愈高，權威性、獨立性和有效性就愈有保障。董事會是公司的執(zhí)行機關，全權負責公司的經(jīng)營管理，將內(nèi)部審計機構設立在董事會之下能最大限度地體現(xiàn)其獨立性。因此建議我國企業(yè)內(nèi)部審計設置在由董事會與監(jiān)事會成員組成的審計委員會之下，在業(yè)務上，內(nèi)部審計機構受審計委員會指導監(jiān)督，審計委員會負責對經(jīng)理層的職責履行進行控制監(jiān)督，直接對董事會負責；在行政上，內(nèi)部審計機構向部門經(jīng)理報告工作，并對下屬各職能部門的日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督。這樣的組織結構設黃既能便于董事會實施垂直管理，及時了解內(nèi)部審計工作情況，又能避免內(nèi)部審計機構受被審計職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題，并有效提高其權威性，使其能集中精力專注于內(nèi)部審計工作。

明確內(nèi)部審計人員的審計權限是保證內(nèi)審人員獨立開展審計工作的重要因素之一。在實際工作中，相關內(nèi)審人員應被賦予對相關審計資料的調(diào)閱權、復制權、詢問權、自主決定審計類型權、參加重要會議權、一定的處理處罰權等。

3.2 健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制

（1） 落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體權責

要落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權責，主要從以下兩個方面進行：

第一、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須設置一個健全有效的組織機構及配備相應的專職人員，如企業(yè)規(guī)模較大，該機構是內(nèi)部審計機構中的獨立職能部門，如企業(yè)規(guī)模較少，審計業(yè)務量較小，可以設置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構負責人擔任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才不至于形成內(nèi)部審計質(zhì)量控制的真空地帶，使內(nèi)部審計質(zhì)量控制取得良好的效果，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制，能有效的提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（2）建立內(nèi)部審計職業(yè)化管理體系

嚴格內(nèi)部審計人員的選拔機制，實行內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度。現(xiàn)有的我國《內(nèi)部審計人員崗位資格證書實施辦法》規(guī)定，滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書，不能滿足條件的人員需參加中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試。考試內(nèi)容包括內(nèi)部審計原理與技術、有關法律法規(guī)與內(nèi)部審計準則、計算機基礎知識與應用。這些主要集中于對應試者的審計基礎知識的考查，而對應試者專業(yè)背景和相關知識的掌握則沒有要求。這種規(guī)定難以滿足內(nèi)部審計的職能要求，應試者無需具有系統(tǒng)的財會、審計等相關知識儲備而僅憑臨時復習就可能通過考試，這導致審計人員進入內(nèi)部審計工作崗位后很難勝任。因而必須結合我國的具體情況，在專業(yè)背景及相關知識方面對內(nèi)部審計人員的任職資格做出明確規(guī)定，在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫，參照國際注冊內(nèi)部審計師及我國注冊會計師的相關執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度①。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時，應綜合考慮其各方面素質(zhì)，內(nèi)審人員須具備良好的職業(yè)道德，內(nèi)部審計基本知識、基本技能和基本方法，熟悉財經(jīng)法規(guī)及其他有關法律法規(guī)知識和一定的從業(yè)經(jīng)驗，還應具備經(jīng)營管理方面知識、能為企業(yè)改善管理出謀劃策。

（3）加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計人員除了經(jīng)過嚴格選拔之外，在進入企業(yè)工作后，還必須不斷地學習新規(guī)范、新知識，接受后續(xù)教育?！秲?nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》對后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學時等方面已提出了明確要求，關鍵是如何落實的問題；內(nèi)部審計部門應根據(jù)單位的特點以及內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)情況制訂一個切實可行的培訓計劃，培訓的目的是要迅速提高審計人員的專業(yè)技術水平和各種技能，盡快提高工作質(zhì)量。因此，審計培訓管理是一個充分考慮實際工作狀況的內(nèi)容。

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