企業集團稅務風險內控機制研究
——基于財務集中管理視角

唐山科技職業技術學院 劉衛華 張杰

企業集團稅務風險內控機制研究
——基于財務集中管理視角

唐山科技職業技術學院 劉衛華 張杰

隨著企業集團化發展的趨勢，企業集團的稅務風險內控研究成為多方關注的熱點。本文通過實地調研了解案例企業中糧集團的財務集中管理應用情況以及在此管理模式下的稅務風險內控構建現狀，并在此基礎上分析中糧集團的稅務風險內控成效及其局限性；最后，在中糧集團實踐效果的基礎上，本文對財務集中管理下的企業集團的稅務風險內控機制構建提出相關建議。

財務集中管理 稅務風險 內控機制

一、引言

2009年，國家稅務總局發布了《大企業稅務風險管理指引(試行)》（以下簡稱《指引》），表明稅務機關對稅源管理日益重視，為企業集團建立稅務風險管理機制指明了方向。2014年，國家稅務總局大企業稅收管理司又發布了分行業的稅收風險分析應對指引的通知，對大企業的稅收風險管理工作做了進一步的專業指導。企業集團應當拓寬視野，重新審視集團發展目標，更加重視對自身風險的管理，重新定位稅務風險管理，利用日新月異的信息技術發展，創新企業財務管理模式和管理理念。本文擬通過財務集中管理的視角分析其對企業建立并完善稅務風險內控機制的獨特優勢，并給出財務集中管理下，企業集團的稅務風險內控機制構建的具體路徑，從而最終達到完善企業集團的稅務風險內控機制，實現企業集團的財務管理制度和稅務風險內控機制統一的目的。

二、中糧集團基本情況

（一）集團簡介中糧集團是全球知名的農產品、食品生產和服務供應商，集農產品貿易、物流、加工和糧油食品生產銷售為一體，是一家全球500強企業。其商業模式是全產業鏈模式，覆蓋“從田間到餐桌”，布局全球，是一家國際化的糧油企業。目前，中糧集團資產超過719億美元，在全球140多個國家和地區有三百多個分公司。其年經營總量近1.5億噸，年加工能力8950萬噸。同時擁有包括種植、采購、倉儲、物流和港口在內的全球生產采購平臺和貿易網絡。目前，中糧集團在中國擁有超過180家工廠，230萬家終端售點，遍布近千個不同規模的城市和數十萬縣鄉村。目前，中糧集團形成了諸多品牌產品與服務組合，除龐大的食品品牌外，還具有多個知名非食品品牌和地產酒店品牌。作為投資控股企業，中糧旗下擁有九家上市公司，其中包括五家香港上市公司以及四家內地公司。

（二）涉稅情況中糧集團產業鏈覆蓋了從田間到餐桌的各個環節，這意味著集團的業務范圍涉及從農產品原料到最終食品銷售的全部步驟——種植、收割、倉儲、貿易、養殖、屠宰、加工和銷售，并且除農產品的生產加工及銷售之外，集團還有相當部分的非食品業務，如地產酒店等，因此集團涉稅問題十分復雜，涉稅種類多，涉稅金額大。由于業務特點，所得稅、增值稅、營業稅、消費稅及土地增值稅在集團總體稅負中所占比重較大，能夠作為總體稅收情況代表。表1列舉了2011～2014年總體稅收指標。

表1 2011～2014年總體稅收指標

由表1來看，從2011～2014年，中糧集團的營業收入之上，盡管在2013年有所降低，但在2014年恢復到了2011年水平，總體較為平穩。但是受經濟大勢的影響，集團的經營利潤和利潤總額都出現了下降。但是，集團的應納稅總額自2011年以來一直保持著較為穩定的水平。相應的收入指標的稅負率也保持著一致的變動水平。其中，營業收入稅負率比較平穩，一致保持在4.5％左右，但是經營利潤稅負率變動較大，2011～2013年還處于不斷增長狀態，但是在2014年這一指標出現了巨幅下降，為-2970.56％。

表2 2011～2014年主要稅收指標變動

如表2所示，從變動水平來看，應納稅總額三年的變動率分別是9.7％、2.2％和0.4％，變動逐漸減少，表明應納稅額在營業收入等收入指標的變動較大的情況下保持了較為穩定的水平。相對于2013年的負增長，營業收入、利潤總額和凈利潤等指標在2014年都實現了正向變動。

表3 2011～2014年總體稅收變動

由表3可知，增值稅、消費稅和營業稅的稅負率變動較小，而所得稅和土地增值稅的稅負率都出現了較大的變動，尤其是所得稅稅負率，在2013年同比變動了23.2％，從2012年23.4％的稅負率上漲至2013年的46.7％。

從以上各項數據的分析來看，集團總體的稅負變動還需要進一步控制，以經營利潤稅負率為例，出現了巨幅變動，將會帶來極大的風險隱患。除了總體經濟環境的影響之外，可能存在財務集中管理不到位、稅務風險內控機制不完善等方面的因素，因此，如何更好地利用集團現有的財務管理制度，完善稅務風險內控機制將是集團稅務管理工作的重點。

（三）財務集中管理情況中糧集團自1949年建立以來，長期實施財務集中管理戰略。對于集團之下的業務中心及經營單位的財務進行一定權限的集中管理，即中國大陸境內的所有控股及管理的企業集中統一管理，香港與其它國家和地區的企業參照執行管理制度。中糧集團在國家政策性糧食的收儲、保管以及去庫存、糧油進出口、油脂加工、倉儲物流等方面的內在要求，除了實現企業更好發展的同時，也肩負著服務國家糧食安全的責任，因此要求對集團具有較強的管控力。

（1）制度層面。各業務中心及經營單位的財務部門的主要負責人及重要崗位人員都由集團財務部任命，對其考核也實行總部與主管單位共同評價，其中總部評分占比百分之六十。集團財務部下又細分為資金、運營、會計、資產管理及稅務等幾個部門，不同部門負責相關內容的集中管理。以資金的集中管理為例，財務部中有資金管理部和運營管理部，同時，為了提高財務集中管理，提高沉淀資金使用效率，集團還成立了中糧財務公司。財務公司發揮集團資金蓄水池作用，降低了集團整體負債和財務費用。

（2）技術層面。目前由于集團的不斷發展及業務范圍和區域比較復雜，下屬業務單位及工廠等采用的會計軟件并不統一，在財務信息對接方面還有一定的問題。這也是目前集團財務管理面臨的問題。

三、財務集中管控下中糧集團稅務風險內控機制構建

（一）制度構建

（1）組織架構。中糧集團的組織架構較為健全，集團總部具備較多的控制權限。集團總部設有集中權限的財務部，并且在財務部下設了稅務管理部門，負責整個集團年度稅務風險管理工作。在對經營中心與業務單元的安排上，綜合考慮了管理效率與產業鏈安排。

集團財務部負責統籌稅務規劃、統一稅務制度并指導協調，各經營中心、業務單元在集團指導下，負責本單位及下屬企業的稅務管理工作。集團財務部為集團稅務管理專職機構，統籌集團稅務管理工作，負責建立并完善集團的稅務風險管理體系。經營中心及業務單元應設置專職稅務管理機構，業務單元下屬利潤點應至少配備一名專職稅務管理人員。

集團稅務管理機構與經營中心、業務單元職責有所區別。集團稅務管理機構的主要職責有：制定與集團戰略發展相適應的稅務戰略和規劃，建立稅務風險管理體系；參與集團戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，并提供稅務風險管理建議。聘請并指導中介提供集團層面的并購、重組等重大事項的意見與建議；負責集團稅務管理人才的招聘、培養、發展與考核，協助下屬單位建立稅務團隊，參與對下屬單位稅務管理人員的考核；制定有關稅務制度、指引，并在全集團推廣落實；搭建集團稅務風險管理IT系統，定期對集團進行全面稅務分析，并形成稅務管理分析報告；指導和監督經營中心、業務單元開展稅務風險管理工作，協助經營中心建立稅務管理手冊；負責稅務信息搜集、政策研究、稅務培訓、檔案管理等工作；推動建立良好的稅企關系與有效的外部合作機制；負責納稅申報、稅款繳納、重點稅源、涉稅分析、稅收調查、稅務會計等各級主管稅務局要求的日常稅務工作。經營中心、業務單元稅務管理機構或管理人員主要職責參照集團稅務管理機構設置。

（2）內控制度。

一是稅務風險收集制度。為了確保信息的真實可靠以及財務信息與稅務信息交叉對比的可行性，集團規定了稅務預算制度。稅務預算以單個法人為基礎按年編制。各經營中心、業務單元應按管理口徑對下屬企業的稅務預算進行邏輯性復核，并按時匯總報送集團財務部。各單位應對實際納稅情況和預算情況進行跟蹤對比，分析差異產生的原因。稅務預算是財務預算的組成部分，按稅種分為與經營活動有關的稅務預算、與資本性支出有關的稅務預算以及與財務活動有關的稅務預算，并對不同種類的稅務預算的計算方法做出了具體的規定。

二是稅務風險分析制度。各經營中心、業務單元、利潤點應參照集團稅務分析模板，以管理口徑收集、匯總數據，按季度撰寫《稅務風險管理分析報告》，并按時報送集團。稅務分析報告包括：納稅情況指標表、稅務風險提示、本季度重大稅務事項、本季度頒布的稅法分析及影響、主要稅務工作、存在的主要問題、意見與建議等。

三是稅務風險評估制度。集團財務部實施的評估由財務部與審計監察部等部門聯合進行，或由財務部單獨開展，具體分為綜合評估與專項評估。綜合評估主要選取利潤中心若干重點企業作深入全面的稅務評估；專項評估是對相關企業的特定事項或稅種進行的稅務評估。各經營中心、業務單元根據實際管理需要對下屬企業進行稅務評估，評估結果應報送集團財務部備案。納稅評估指標以定量指標為主，定性指標為輔，其中定量指標應設定相應的預警值。預警值可參考稅務機關公布或執行的通用標準、行業標準及公司歷史統計數據等。

四是稅務風險控制制度。為了實現稅務風險控制手段的有效實現，同時也是為了解決《稅務風險管理分析報告》實效性缺陷，稅務風險內控機制中針對稅務風險各個環節中出現的各種突發涉稅事項，根據需要報告的不同程度與報告流程也作出了具體規定。例如，當外部稅務檢查涉及補稅金額在300萬人民幣以上或罰款、滯納金在100萬元人民幣以上時，應在獲知相關信息的5個工作日內以電子郵件或書面形式報告給集團財務部。通過的反饋與溝通機制的規定，將稅務風險內控的各個環節聯結成一個整體，并能實現對稅務風險事項的識別、評估和控制。

（3）其他制度。中糧集團根據自身的經營特征和發展需求，稅務風險管理制度中還提出了重大事項參與及外部稅務檢查和稅務維權的相關規定。

一是重大事項參與。重大事項包括企業重組、重大資產購買與處置、重大資產報損、融資、利潤分配、生產與銷售的重大政策改變、重大會計處理變化等。企業重組包括新設企業、股權收購與轉讓、資產收購、合并、分立、債務重組等各種形式的企業重組活動。融資包括銀行借款、發行股票債券、資金集中管理、委托貸款、關聯借款等。中糧集團的稅務風險管理制度規定，各單位在進行重大事項決策之初，應提請相對應稅務管理機構或專職人員參與，考慮聘請中介機構、獲得專業意見；重大事項最終決策時，應簽署稅務意見，并且對于不同的重大事項情形的處理提出了具體的要求。

二是外部稅務檢查。其是指稅務機關或財政部、審計署等外部監管機構開展的涉稅檢查，包括外部監管機構主導的檢查和外部監管機構要求的企業自查。集團規定，各單位應指定專人負責外部稅務檢查的溝通、協調和安排。在稅務檢查過程中，若需提供相關資料和解釋說明的，需經內部審核后方可對外提供。對于稅務檢查結論，特別是涉及補稅、被認定違章違法或存在爭議之處，可在上級單位的指導下，謹慎考慮采用聽證、行政復議等維權手段。對于檢查中發現重大的或普遍性的問題，應及時層報上級單位，并提醒其他相關公司關注，規避類似風險。同時，對于聽證、行政復議等具體情形的應用條件做出了具體規定。

各單位在履行納稅義務過程中如受到不公正對待，可依法行使法律所賦予的相關權利維護自己的權益，謹慎采取投訴、聽證、復議和訴訟等方式。

（二）技術構建“B稅務管理信息系統”是第三方機構結合集團的稅務管理特點和業務要求，結合了為國家稅務總局和部分企業集團構建的稅務管理系統的經驗，為集團構建的專業稅務管理和監控平臺。系統能夠在不同的管理層級實現該層級范圍的數據填報、審核、匯總、上報、稅務數據分析、預警、預測、報表輸出等功能，提高了數據傳遞的時效性和數據質量，并具有較強的數據分析能力，能夠為數據分析提供準確的信息源。B稅務管理系統包括六大應用模塊，如表4所示。

該稅務管理系統在具體運行過程中，不同層級的管理單位具有不同的集中權限和管理權限。系統將不同的經營中心和管理中心分為三類用戶：基層企業填報用戶、經營單位匯總戶、服務器用戶，不同層級的管理人員分為6種角色，分別是全部用戶、超級管理員、應用管理員、填報人員、財務經理、財務總監。

表4 B稅務管理系統模塊功能

以超級管理員為例，其用戶為稅務系統的管理人員，服務器權限為管理所在部門及下級、創建任務組、修改服務器屬性、查看日志、設置審批流程、管理角色、分配用戶權限和分配部門權限訪問，其填報權限為中糧集團網上直報任務。各管理中心在進行稅務分析時使用數學模型進行納稅預測，并結合集團的稅務預算方法，預測模型采用“自動時間序列模型”進行預測分析，僅根據歷史數據和規律進行預測，對未來稅務支出進行預測時，不考慮未來經濟形勢、財務狀況等變化對各稅種造成的影響。

（三）實施效果分析自2011年稅務管理部建立以來，在集團稅務風險管理工作上取得了不少成果，工作成效主要體現在兩個方面：一是重大戰略與決策提前參與，二是稅務預算與分析。但同時集團的稅務風險管理工作也存在不少局限性。

（1）中糧集團稅務風險內控機制實施成效。稅務管理部具有參與集團戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，并提供稅務風險管理建議職責。必要時可以聘請并指導中介提供集團層面的并購、重組等重大事項的意見與建議。通過重大決策事前參與，將稅務風險控制前置，能夠對決策和項目提前做好稅務分析和調查，做好稅收籌劃工作，以此減少不必要的稅收負擔，降低稅務風險。同時，作為國家稅務總局定點聯系的大企業之一，中糧集團能夠通過與稅務機關的溝通協調機制做好預約定價安排等工作，對稅收政策的理解能夠得到針對性的答復，避免了因政策理解差異導致的稅收處理不當風險。如取得了國家稅務總局對于中糧集團所屬境外企業關于實際管理機構與居民企業判定以及相關稅務處理的決定。

依托于專業的稅務管理系統，集團財務部能夠通過稅務預算與風險掌握各管理層級的稅務涉稅狀況及其變化。稅務風險管理制度中規定，與經營活動有關的稅務預算，應在分析收入與稅費關系的基礎上，考慮期初、期末納稅的影響，稅收優惠政策的影響，并參照上年度稅務支出情況進行編制。與資本性支出有關的稅務預算，應在上年納稅支出的基礎上，考慮本年度資本支出的影響，稅收優惠政策的影響，預計本年度的稅費支出。與財務活動有關的稅務預算，應在籌融資活動的基礎上，考慮稅法相關規定情況，稅收優惠政策的影響，合理預測各相關稅種的費用和支出。因此，通過稅務預算，能夠使各級管理單元了解本級稅務目標，合理安排涉稅事項的處理。同時，稅務分析報告及集團的年度稅務評估能夠對各級管理機構的稅務處理工作做總結和學習，落實責任，并且對報告中反映出的問題進行深刻了解，以便今后工作借鑒。通過表1至表3可以看出，2012年至2014年的應納稅總額變動額分別是79481萬元、19094萬元和3863萬元，相應變動率為9.7％、2.2％和0.4％，保證了稅收負擔的穩定。

（2）中糧集團稅務風險內控機制局限性。中糧集團在多年財務集中管理經驗和《指引》的基礎上建立稅務風險內控機制，實現了降低稅收遵從成本，提高企業價值的目的，取得了很多成績。但是，鑒于當前稅務風險管理的實際情況，現行稅務風險內控機制還存在一些有待解決的問題。

其一，下屬子公司理念上重視程度不足，缺乏專業人員。中糧集團業務范圍廣，產業鏈長，下屬子公司數量眾多，管理水平層次不齊。部分子公司對稅務風險的管理的認識不足，重視程度不夠，在落實集團稅務管理制度時難免流于形式。有些子公司由于主要業務是農產品的種植，或地理位置處在偏遠地區，或規模水平的有限，缺乏專業的稅務工作者，無法設置專門的稅務風險管理崗位。對于稅務管理制度中要求的及時在稅務管理系統中填報涉稅信息等工作無法切實有效進行，從而會對集團的稅務風險管控力度帶來挑戰。

其二，稅務管理組織架構未全部完成，全球稅務管理中心還在構建中。稅務管理部組建成立的時間還不長，集團當前的稅務管理制度主要是針對大陸范圍內的經營中心和業務單元，境外的子公司等參照當期制度執行。目前集團正在籌備建立全球的稅務風險管理中心，以期實現對集團全球范圍內的涉稅問題的管控，這也符合集團全產業鏈的戰略部署，與財務集中管理理念相符合。但是對于具體籌備措施和時間安排還未可知，有待落實。同時，稅務管理部門人員較少，有限的工作人員擔負著整個集團的稅務管理工作，工作壓力巨大。同時，國內管理層級多，信息傳遞時滯問題突出。中糧集團在管理以經營中心和業務單元為單位，層層管理。同時根據全產業鏈戰略，產業鏈從原料生產到最終銷售有十幾個管理層級。如此多的管理層級在管理上會造成不可避免的時滯問題，特別是在面對突發稅務問題時，層層匯報和批示可能會造成問題無法得到及時有效的解決。盡管稅務管理制度中對于突發稅務問題列舉了一些情況和處理匯報流程，但是這種正向列舉的方式無法覆蓋所有的問題，難免有疏漏之處。

其三，稅務管理信息系統的個性化不突出，內控效果有待提高。中糧集團的稅務管理系統開發基于部分企業集團的稅務管理系統，結合自身需求做了部分調整，因此不能完全適用于中糧集團的業務特點和管理需求。

四、財務集中管理下中糧集團稅務風險內控機制完善建議

（一）財務集中管理理念下稅務風險內控機制創新路徑選擇部分企業集團對稅務風險的管理存在稅務風險意識不足，涉稅制度安排不適配及信息化建設未能完全適用的問題。這些問題的存在反映出企業集團的財務集中管理與稅務風險內控機制未充分相融，從而導致集團的稅務風險內控機制要素受制約，影響內控機制的效果。基于此，企業集團應在財務集中管理理念下創新稅務風險內控機制。

（1）以財務集中管理理念為核心，設定稅務風險內控機制目標。《指引》對于稅務風險目標的界定，其主要側重于對于企業稅務管理合規性的要求。基于當前經濟形勢及企業集團長遠發展背景，筆者認為稅務風險內控應當將戰略發展目標納入決策要素。稅務風險內控目標應當由董事會在規劃企業戰略目標和經營計劃時明確指出。在制定稅務風險內控目標與規劃中，必須體現出企業財務集中的管理理念與要求，在對組織架構、發展戰略、人力資源、資金活動、采購業務、預算等的規定中要體現集團的集中權力。稅務風險內控的目標需要企業所有部門和員工共同來實現，因此總體目標在確定后要通過各種形式傳達給各部門，特別是稅務風險管理崗位工作人員，并明確在人力資源政策考核中得以體現。

（2）以財務集中管理為手段，建立稅務風險內控制度體系。在組織架構方面，要明確總部各部門和崗位的職責范圍和權限，可以根據集團經營特點，在董事會與CEO下設立運營、工程、營銷、財務及行政總部，各部門具有不同程度的集中權力。如圖1所示。

圖1 企業集團組織架構

在稅務風險內控規則制度方面，企業集團在制定稅務風險內控規范時要遵循科學的管理規則，明確稅務風險信息的收集、稅務風險的識別、稅務風險分析指標和模型以及稅務風險如何控制等建立完整的管理規則，將之傳達給各成員單位，并在集團集中權限保證下落實。

一是風險信息收集規則。企業要確保信息的真實可靠，明確各子公司需要上報的信息范圍和上報時間與頻率。在業務管理和財務管理口徑不一致的情況下，對各層級管理中心的稅務信息管理范圍作出明確規定。對于收集的信息要有甄別方法，如定期對財務信息與稅務信息進行交叉對比。

二是風險識別規則。企業要根據經營范圍和特點設置識別指標體系。對于財務指標和內控指標的選擇要以稅務風險內控指標為中心，同時便于數據信息的獲取。財務指標可以營業收入、經營利潤、利潤總額和凈利潤及其變動率為代表；稅務風險指標以營業收入稅負率、經營利潤稅負率、凈利潤稅負率，并配以特定稅種分析指標，同時要明確不同類型分析指標的預警值。

三是稅務風險分析規則。企業的稅務風險內控機制要明確稅務風險分析的頻率，如季度、半年或一年做一次稅務分析報告，并制定稅務風險分析的模板，明確報告內容。以季度報告為例，包括但不限于：納稅情況指標表、稅務風險提示、本季度重大稅務事項、本季度頒布的稅法分析及影響、主要稅務工作、存在的主要問題、意見與建議等。

四是在稅務稅收風險控制制度上，首先要確保內部控制活動落實。明確稅務風險應對各主體的職責，把稅務風險管理部門作為風險管理的責任中心，作為風險應對的關鍵主體。其次是做好內外溝通工作，做好稅務風險管理部門與主管稅務機關溝通與協調工作，及時將企業遇到的稅務問題和困惑向稅務部門反映和備案，以便更好地完善稅務風險應對。

（3）以信息技術平臺為支撐，設定稅務風險內控的管理系統。企業集團的稅務風險內控中，稅務風險識別和風險評估需要基于對集團的海量數據信息進行搜集和處理。集團可以選擇不同的信息處理技術通過不同的處理路徑，實現稅務風險內控系統和財務集中管理系統的信息對接，從而有效地利用財務集中管理提供的多維度信息，為稅務風險的分析和評估奠定基礎。首先，相當部分的企業集團的主要信息來源是ERP系統，因此對于財務集中管理視角下的稅務風險內控機制的建立和完善可以選擇對EPR管理系統的優化和完善。

如圖2所示，在企業的ERP管理系統中，針對不同的外部市場及企業內部有不同的管理模塊，不同的模塊具有不同的管理權限和數據處理方式。為了更好地利用這一管理系統完善集團的內控機制，特別是稅務風險內控機制，應當對不同的模塊加以調整，在保證管理效率的同時增強內控能力。

圖2 ERP系統結構圖

在資本市場的管理模塊，對于資金集中制度的不健全，導致資金的使用不符合稅務籌劃的目的從而給企業造成不必要的損失，可以在該模塊中融入對內部資金池的管理。在財務管理模塊中增加稅務風控系統，在該模塊中根據企業集團的經營范圍和特點，設計科學的稅務風險識別和評價模型，能夠及時發現經營過程中存在的稅務風險點。并且由于集中管理的制度，能夠更好地實現對供應市場和消費市場的稅務風險控制，提高管控效率。同時，財務管理模塊中對預算的管理也能夠提前掌握成員單位的資金流向，防范資金使用不當帶來的稅務風險。

對于獨立的稅務管理系統，要明確稅務風險管控目的和宗旨，聘請專業研發單位，結合集團的稅務業務和管理流程研發管理系統。系統要能夠實現稅務數據采集上報和數據分析，實現數據填報、審核、匯總、上報、稅務數據分析、預警、預測、報表輸出等功能，提高報表報送的效率和數據質量，深化數據分析應用，加強集團內部稅務業務的監控。

（二）財務集中管理理念下稅務風險內控機制完善建議

（1）增強財務集中管理與稅務風險內控機制的融合度。在選擇合適的財務集中管理模式的基礎上，企業集團應當增強財務集中管理模式與企業的稅務風險內控機制的融合度。首先，不斷完善稅務風險內控的理念宣傳和應用。提高決策層和管理層面的稅務風險意識和責任意識，特別是改變財務管理主體將稅務風險等同于財務處理風險的意識，并在集團的戰略決策中考慮稅務要素。其次，完善涉稅制度安排。組織架構上，應當設立專業的稅務風險管理部門，由其作為稅務風險內控的責任主體，制定集團的稅務風險管理制度，在集團決策中提出稅務籌劃方案，并對下級管理的稅務風險管理做統籌規劃、監督和評價。最后，在集團原有技術條件下選擇稅務風險內控的技術革新路徑。集團可以考慮現有財力和財稅人員業務水平，建立專業的稅務管理系統。該系統包括但不限于稅務信息統計、風險識別和分析及稅務風險預警等功能，并能夠有效利用財務管理系統提供的多維度信息，為稅務風險評估和分析提供準確的信息。

（2）稅務風險管理突破風險內控機制實際構建存在的局限性。企業集團在具體落實稅務風險內控的構建時，應當關注其還存在的一些局限性。首先，完善稅務風險內控理念宣傳和應用。不斷完善稅務風險管理制度的宣傳和風險意識的普及工作，及時將稅務風險內控理論和相關風控意識傳達到新的成員單位和基層子公司。同時要擴大集團稅務部門的規模，形成專業化管理。提高定期稅務政策和稅務風險管理培訓的次數和頻率，提升基層財稅人員的素質和工作質量。其次，加快稅務管理組織架構，建立管控全球成員單位的稅務管理中心。全球稅務管理中心的建立能夠使集團在進行全球戰略決策時更好地利用不同國家和地區稅收法律法規，安排經營行為，進行稅務籌劃，避免因為政策使用不當造成的稅務風險。再次，重視稅務風險信息傳遞的時滯問題。針對國內管理層級較多，要在全產業鏈模式經營的同時，擴展管理深度，提高內部管理效率，減少時滯帶來的稅務緊急狀況處理不及時造成的損失。最后，對于稅務管理系統要配合開發公司做好系統維護和升級工作，結合集團稅務風險點，采用更適用的稅務風險識別模型。以實現稅務管理系統和財務系統的信息共享為目標，并力爭使企業的稅務管理系統能夠更好地與TRAS系統配合，符合稅務機關對大企業的管理要求。

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（編輯 成方）