基于質量控制分析法的內部審計質量控制體系研究

王孝玲　葛瞳　李江紅

摘 要：5M1E分析法是產品工序質量控制的方法之一。本文從影響產品質量的人（Man/Manpower）、機（Machine）、料（Material）、法（Method）、環（Environment）、測（Measurement）5M1E六要素入手，闡述內部審計質量控制引入5M1E分析法的必要性和可行性，并以人民銀行內部審計為例，來審視內部審計質量存在的缺陷，找尋影響內審質量的5M1E六要素，并借助“魚刺圖”工具，厘清與六要素相關的主要因素，最終形成基于5M1E分析法的內部審計質量控制“魚刺圖”，進而構建起內部審計質量體制體系。

關鍵詞：5M1E分析法；內部審計；質量控制

中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2017（1）-0089-03

內部審計質量是內審工作的生命線，決定內審的公信力，決定內審職能作用的發揮。國際內部審計準則和國外先進內部審計實務，都十分注重內部審計質量控制、評估和改進工作，中國內部審計協會2014年1月1日施行的《第2306號內部審計具體準則——內部審計質量控制》，是對內部審計機構建立并實施內部審計質量控制制度、程序和方法的規范。5M1E分析法是產品工序質量控制的方法之一，越來越被產品生產企業所認可，我們可以將內部審計視為一種“產品”，產品質量控制5M1E分析法對內部審計質量控制具有一定的借鑒意義。

一、5M1E分析法的介紹

（一）5M1E分析法的定義。5M1E分析法是指通過分析和控制產品制造生產過程中造成質量波動的六個因素：人員（Man/Manpower）、機器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、環境（Environment）以及測量（Measurement），從而更好地進行標準化和規范化管理。由于這六個因素英文名稱的第一個字母是M和E，所以通常簡稱5M1E分析法。

（二）5M1E分析法的內容。人員（Man/Manpower）：包括操作者對質量的認識、技術技能、身體狀況、性格特點等，人在產品質量控制中起主導作用。

機器（Machine）：包含所使用的設備工具、精確程度、對設備工具的保修和保養等，機器能否正常運作以及工具的好壞都影響著生產進度和產品質量。

材料（Material）：包含材料的成份、物理性能和化學性能等，是決定產品質量的基礎要素。

方法（Method）：包括工裝選擇、加工工藝、操作的規章程序等，其能及時準確的反映產品的生產和產品質量的要求。

環境（Environment）：包含環境的溫度、濕度、照明和清潔條件等，為持久生產優質產品創造條件。

測量（Measurement）：包含測量的設備、標準、技術、方法等，測量結果的有效性決定著產品質量水平。

以上人、機、料、法、環、測（5M1E）既是影響產品質量的六個主要因素，也是分析和控制質量問題產生的主要方向。借助“魚刺圖”工具，通過系統地識別和消除影響產品質量的根本原因，形成產品質量控制5M1E分析法魚刺圖（見圖1）。

二、通過5M1E分析法審視內部審計質量控制存在的缺陷

為了能更加直觀地通過5M1E分析法審視內部審計質量控制存在的缺陷，以人民銀行內部審計為例，通過人、機、料、法、環、測5M1E六要素來分析人民銀行內部審計質量控制存在的問題。

（一）“人”——人民銀行基層行內審人員知識結構單一，成為影響內審質量的重要因素。當前，人民銀行基層行內審人員知識結構較為單一，內審隊伍整體素質與履職及管理層多樣化需求存在較大差距。意識層面上，主動作為、敢于擔當的責任意識有所不足，動腦筋、想點子、找對策的主動性不強；知識層面上，對人民銀行新業務、新系統、新職能的發展知識儲備不足，信息獲取和綜合評價的基礎不牢；在技能層面上，風險評估、績效評價、信息技術輔助審計工具的運用能力還難以滿足內審工作的要求。

（二）“機”——審計標準缺乏系統性，正確理解和運用難度較大。人民銀行在探索風險管理審計、績效審計過程中，如何正確理解和運用審計標準一直是困擾內審人員的難題。從實踐看來，審計標準可以分為規章制度、市場標準、案例標準、職業判斷四個大類。審計標準是內審人員做出審計判斷的依據，只有審計標準可靠、客觀、公允，才能夠被審計對象所接受。由于審計標準本身具有開放性的特點，在審計實踐中正確理解和運用四大類審計標準對內審人員提出了很大的挑戰。

（三）“料”——審計證據證明力不足，審計證據的相關性不突出。審計證據是內審人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，是形成正確審計結論、提出恰當審計意見、做出合理處理處罰的基礎。內審人員受慣性思維影響，較多地關注書面證據和內部證據的取證，忽略其他的取證方式，導致審計證據證明力不足。另外，內審人員往往重視對問題類的取證，忽視對基本情況和審計評價意見等重大事項的取證，造成這類審計證據資料不充分。審計證據與審計具體目標及審計事項缺乏聯系，與最終形成的審計意見之間缺少內在的邏輯關系。

（四）“法”——傳統審計方法仍是主流，難以適應大數據、云計算時代的需要。運用計算機輔助審計有效提高審計質量和效率，既是順應人民銀行業務信息化的現實需要，也是現代審計的發展方向。近年來，人民銀行不斷推動內審深化發展，在改進審計方法手段上有了長足的進步，計算機輔助審計在部分業務領域開始嶄露頭角。但從現實情況看，人民銀行內審人員仍習慣于事后的、現場的、手工式的傳統審計方法，掌握計算機輔助審計技術的內審人員相對較少，與人民銀行各項業務信息化發展水平還有很大的差距，對“大數據”審計方法的探索研究還遠遠不足。

（五）“環”——內部審計的獨立性尚未有效落實，良好的審計氛圍尚未形成。內審的獨立性要求內審人員在開展審計時，應保持形式上和實質上的獨立操作，不受到可能影響審計判斷公允性的因素干擾。但內審的獨立性不是孤立的工作，而是需要各級領導、有關部門和內審部門協力共為，共同營造“重視內審、支持內審、自覺接受審計”的良好氛圍，才能有效地發揮內審職能作用。就目前人民銀行內部審計職能定位來看，人民銀行基層行內審部門獨立性是相對的，難以處于超脫地位。

（六）“測”——審計評價流于形式，審計報告質量不高。審計評價是審計報告的重要組成部分，審計評價水平的高低，是審計質量的最終體現。但在具體的審計中，內審人員卻對審計評價重要性認識不足，審計評價單一籠統、主觀片面等較為普遍，沒有遵循“依法依規、實事求是、客觀公正”的審計評價原則。

三、基于5M1E分析法的內部審計質量控制體系的構建

從內審人員、審計標準、審計證據、審計方法、審計環境和審計結論六要素入手，把握內部審計質量控制，最終形成基于5M1E分析法的內部審計質量控制“魚刺圖”（見圖2）。

（一）內審人員方面。主要包含內審人員素質、內審責任制、內審人員人際關系等。具體控制措施有：

1.加大內審人員素質培養和鍛煉。內審人員不僅應具備一定專業和業務勝任能力，還應具備良好的職業道德和優良團隊意識以及把握審計風險的能力等，有利于進行全面質量控制。主要體現在內審人員選用以及對內審人員后續業務培訓等方面。

2.明確內部審計責任制。建立審計組成員職責規范，促使內審人員保持職業謹慎，執行內審準則和操作規程，有利于提高審計質量。

3.掌握內審人員的人際關系。內審人員在一定時期、一定范圍中，難免會形成各種人際關系。為保證審計事項充分公允揭示，在內審部門內部實行崗位輪換制，以避免舞弊風險，保證審計的質量。

（二）審計標準方面。主要包括審計適用的規章制度、市場標準、案例標準、職業判斷等。具體控制措施：

1.學習掌握規章制度。規章制度是合規性審計標準，也是審計工作的基礎性標準，是每一個審計人員必須掌握的看家本領，是解決好“對與不對”問題的關鍵。

2.了解市場標準的適用。市場標準是審計標準的重要形式，利用公認的市場數據進行橫向、縱向比較，是很有說服力的審計評價方法，審計過程中要學會加以運用。

3.掌握案例標準和行業慣例。在審計中面對爭議和問題時，應先依法依規，若沒有相應的法規規章制度，內審人員應具備運用過往的案例或者行業慣例的能力。

4.提高職業判斷能力。內審人員應在熟悉規章制度、市場標準、行業慣例的基礎上，依據充分的審計證據做出客觀判斷，以展現內審的專業性和權威性。

（三）審計證據方面。主要包含對審計證據的相關性、可靠性和充分性等。具體控制措施有：

1.審計證據要與審計事項相關。有針對性地收集與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系的審計證據。

2.審計證據要真實可靠。審計取證應堅持事實求是、嚴謹的態度，確保審計證據真實、可信，具有說服力。

3.審計證據要能支持審計結論。審計證據在數量上足以支持審計結論、意見和建議。

（四）審計方法方面。主要包括傳統審計方法、計算機輔助審計等。具體控制措施有：

1.對傳統審計方法要熟知。傳統審計方法包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等，內審人員要能熟練運用傳統審計方法，并使用得當。

2.對計算機輔助審計技術要掌握。內審人員要能夠利用輔助審計工具開展審計，降低審計抽樣風險，提高審計工作效率。

（五）審計環境方面。主要包括管理層、被審計對象和內審自身對內審工作的認識等。具體控制措施有：

1.贏得管理層的重視。對管理層，內審不能局限于被動服務、被動參謀，而要傳導理念、營造氛圍，尋求領導層的支持、理解和幫助，以更好地履行內審職能。

2.得到被審計對象的理解。對被審計對象，內審要加大交流和磋商力度，與被審計對象就風險分析、問題整改和業務改進意見達成共識，這也是促進問題有效整改的必要前提。

3.內審人員要學會換位思考。在審計中，內審人員要多從審計對象的實際情況出發，注重向審計對象學習借鑒，不斷更新業務知識儲備，促使審計思路和工作成果更加貼合業務管理需要。

（六）審計結論方面。主要涵蓋審計評價的客觀性、審計發現的準確性、審計意見的恰當性、審計建議的可操作性等。具體控制措施有：

1.審計評價要做到客觀公正。審計評價應遵循“依法依規、實事求是、客觀公正”的審計評價原則。

2.審計發現要真實準確。本著“以事實為依據、以法律為準繩”的原則提出審計發現的問題，不做沒有依據或根據不足的判斷。

3.審計意見及處理決定要恰當。審計意見應充分考慮審計項目的風險水平和重要性，處理決定應符合法律法規規章等，力求恰當、具體、明確。

4.審計建議要切實可行。應當依據審計情況，對被審計對象內部控制、業務活動等方面存在的缺陷提出建設性的改進建議，要具有可操作性。

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Abstract：5M1E analysis method is one of the methods to control the quality of product process. From the perspectives of 5M1E six elements including man/manpower， machine， material， method， environment and measurement that affect the product quality， the paper expounds the necessity and feasibility of introducing 5M1E analysis method into the internal audit quality control， examines the defects of internal audit quality and looks for 5M1E six elements affecting the quality of internal audit taking the internal audit of PBC as an example and clarifies the main factors associated with six elements by means of “fish-bone diagram” tool so as to eventually form “fish-bone diagram” of internal audit quality control on the basis of 5M1E analysis method and thus construct the internal audit quality system.

Keywords： 5M1E analysis method； internal audit； quality control

責任編輯、校對：王紅莉