“營改增”的一二三四

宋書良

一、“營改增”的必要性

在我國之前的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。這一始于1994年的稅制安排，適應了當時的經濟體制和稅收征管能力，為促進經濟發展和財政收入增長發揮了重要的作用。然而，隨著市場經濟的建立和發展，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。

一是從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。現行稅制中增值稅征稅范圍較為狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

二是從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業競爭中的生產和投資決策。

三是從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。

上述分析，可以說明營業稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

二、“營改增”的改革進程

2011年10月國務院決定開展營改增試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅。

2012年1月，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。

2012年9月1日至2012年2月1日交通運輸業和部分現代服務業營改增試點由上海市分4批欠擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）；

2013年3月起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；

2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；

2014年6月，電信業在全國范圍實施營改增試點。

自2016年5月1日起，“營改增”全面推開，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”試點，至此，營業稅退出歷史舞臺。這是自1994年稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

三、“營改增”的積極作用

（一）實行營改增，在中國所有的行業、所有的企業都統一實行增值稅的稅收制度和運行機制。這樣做首先貫通了所有行業和企業之間增值稅抵扣的鏈條，過去是割裂的，實行營業稅的企業不能按照增值稅的原理進行抵扣，因此存在重復征稅。這次所有的行業全部進入增值稅征收范疇之內，所以取消重復征稅是“營改增”的特點。

（二）所有的企業和行業全部都實行了增值稅。而增值稅是對增值的部分進行征稅，不僅僅消除了重復征稅，充分體現了增值稅稅收中性的原則，還會有助于市場配置資源決定性作用充分發揮，避免企業因為稅收出現扭曲的經濟行為，有助于經濟結構的優化。

（三）這次全面實行“營改增”是一次減稅的行為，實際上是對所有的企業和行業都實行減稅。企業新增的不動產所含的增值稅納入抵扣范圍。縮小了稅基，即使稅率不變，企業的實際稅負都會降低的。同時，把現在還沒有納入增值稅運行機制里面的四大行業也都納入增值稅機制中，這四個行業提供的增值稅專用發票也可以作為進項稅抵扣，所以是一次全面性的減稅。

（四）由于實行了全鏈條的增值稅制度，因此，對于增值稅的政策制定，對于增值稅征收管理都有非常積極的效果。增值稅環環抵扣，稅收管理可以通過交叉稽核來保證稅務機關能夠征到稅，而且也保證避免重復征稅，這樣使我們在制定稅收政策和實施稅收征管時，不需要考慮增值稅與營業稅的匹配和平衡，有助于簡化增值稅稅收政策和征收管理的相關安排。

四、“營改增”的意義所在

（一）全面推行“營改增”，有利于拉動經濟。2016年5月1日起，我們國家全面推開“營改增”試點，主要內容是“雙擴”：一是將試點范圍擴到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，試點完成后營業稅將退出歷史舞臺。二是將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現規范的消費型增值稅制度。全面推開“營改增”改革，是本屆政府成立以來規模最大的一次減稅，按照測算，2016年成稅金額將超過5000億元。全面推進這項改革有利于拉動經濟，特別是在當前許多行業、企業出現經營困難的情況下，有利于給企業增加活力，給經濟增加動力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業效益的“加法”和市場活力的“乘法”。

（二）全面推行“營改增”，有利于促進經濟轉型升級。這次全面推開“營改增”的政策取向，突出了推動服務業特別是研發等生產性服務業發展，可以有力促進產業分工優化，拉長產業鏈，帶動制造業升級。也可以說，“營改增”是創新驅動的“信號源”，也是經濟轉型升級的強大“助推器”。同時，“營改增”通過統一稅制，貫通服務業內部和二三產業之間抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，使稅收的中性作用得以充分發揮。這有利于營造公平競爭的市場環境，對完善我國財稅體制有長遠意義。從當前看，這會為更多企業減輕稅負；從長遠看，必將會利國利民。

（三）全面推行“營改增”，有利于保持經濟穩增長。由于實行了減稅，促進企業發展。從避免重復征稅來講，充分發揮稅收的中性作用，發揮市場配置資源的決定性作用，可以推進結構優化。通過避免扭曲企業經營行為，可以促進社會專業化分工的不斷深化、不斷推進，同時使整個國家在稅收政策設計和稅收征收管理方面的效率不斷提升。因此，這次全面推開“營改增”，對經濟改革、穩增長和結構調整的積極效果必將顯現。

（作者單位：山東省即墨市經濟技術開發區管委會）