審計發現案件線索的方法與規律

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一、練就審計發現案件線索的本領

（一）樹立案件查處意識，發揮主觀能動性。思想是行動的先導。練就審計發現違法違紀案件線索的本領，首先要從主觀上樹立案件意識。例如在對某單位審計時，財務辦公室有3保險柜，其中有懷起眼的比較老舊的保險柜，該單位解釋說此保險柜基本不用，只放了些管理此保險柜的人的私人物品和舊的不用的單據，而恰好此人當天因家里有事請假了，但審計組長要求被審計單位立即通知當事人到位或派人取來保險柜鑰匙，結果經現場盤點發現了該當事人貪污和挪用公款的嚴重問題。我國憲法、審計法賦予審計機關依法獨立行使審計監督權，對本級人民政府和上一級審計機關負責，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。《國務院關于加強審計工作的意見》（國發[2014]48號進一步強調了強化審計的監督作用，發現和查處重大違法違紀問題，并嚴肅整改問責。既明確了審計在促進黨風廉政建設中的重要作用，也對審計工作提出了更高要求。因此，審計人員應在堅持問題導向的基礎上，突出案件查處意識，奠定思想基礎，以強烈的政治責任感和歷史使命感，充分調動發現和查處違法違紀案件線索的工作積極性和主觀能動性，嚴格執法，敢于碰硬。

（二）培養職業敏感性，嚴謹細致抓線索。審計職業敏感度是具備一定專業知識的審計人員在長期的審計實踐中形成的一種習慣，職業敏感度越強的人越善于從珠絲馬跡中發現被審計對象比較隱蔽的問題。審計人員要保持合理的職業懷疑態度，善于大膽假設、小心求證，透過現象看本質。對被審計單位或當事人的解釋要從多個角度來印證，不斷拓展思路，嚴謹細致、精心篩選，不放過任何一個細節和疑點，從而發現案件線索。同時，審計人員應通過學習法律法規和業務知識，強化計算機信息系統和軟件的應用，加大對各類審計案例的剖析研討等多種方式方法和渠道，有效增強發現問題的敏銳性，提高發現案件線索的能力和水平，能夠在錯綜復雜的資金往來和業務環境中，善于從財務分析、綜合分析中發現問題。有些賬目表面上看很清楚，沒什么差錯，但要注意看它的資金運作模式、管理方式，是否被轉移挪用，是否有異常交易，并從中查找案件線索。例如在對某單位領導經濟責任審計中，審計組發現“三公”經費都沒有超預算，而其下屬單位培訓中心卻有大量培訓發票來源于同一旅行社，審計人員敏感警覺到可能存在公款旅游問題，經過深入調查詢問查賬取證，最終查實該單位以舉辦培訓班的名義，通過該旅行組織職工公款旅游，并虛開發票套取現金私設“小金庫”案件。

（三）提高審計勝任能力，依法科學一查到底?！按蜩F先得自身硬”，要提高案件線索發現和查處力度，審計人員必須具備審計職業勝任能力，提升政策法律水平，遵循審計工作的客觀規律，將審計方法、手段和審計技巧有機結合，有效提高案件線索的發現和查處能力。隨著社會經濟的發展，審計工作涉及的事項越來越復雜，各種案件線索越來越隱蔽，審計人員專業技能高低是能否發現問題的基礎，因此要發現和抓住案件線索，審計人員除了要突出案件意識、強化責任感和使命感、培養職業敏感性外，還應具備過硬的審計專業技能，熟悉政策法規、精通審計業務，勤于思考、善于思考，既要熟悉審計、會計、法律、計算機等方面的專業知識，還必須具備較強的洞察力和高度的綜合判斷力。一方面抓緊線索疑點，全面了解核實情況，搞清來龍去脈，查深查透；另一方面對照法律法規進行充分取證，取證的對象和范圍不僅限于被審計單位和財務資料，還要進一步向關聯單位和事項延伸，通過充分利用信息技術手段，對財務資料和業務資料、內部數據和外部數據等進行縱橫對比分析，從而提高工作效率和疑點篩查精準性。特別是對那些若隱若現的線索，更要始終保持堅強的毅力和韌性，鍥而不舍，一查到底。

二、采用發現案件線索的有效方法

（一）從突擊盤點庫存現金入手。如果突擊盤點庫存現金工作安排周密、行動迅速，往往會取得意想不到的效果。審計行動前一定要絕對保密，必要時，在審計組內部也要控制知曉范圍。審計人員事前要做足功課，觀察確認保險柜有幾個、放置地方有幾處，無論是否存放現金都應盤點。盤點時，首先要在審計人員監督下，由出納將保險柜中所有物品，哪怕是一個廢紙片、舊鑰匙等等看似無關緊要、不是現金的東西，都必須拿出來，集中放在提前清理干凈的審計人員視線范圍內的臺面上。審計人員務必要檢查保險柜內部是否徹底清空，確認空無一物后，對從保險柜中取出的所有物品逐一清點、分類記錄后，放回保險柜，同時將填寫的現金盤點表和其它物品登記表，與現金日記賬、總賬進行核對。一是要關注賬實不符情況，如不符，務必要查清原因；二是要特別關注銀行票據序號連接、作廢票據、銷戶票據情況，案件線索往往是從這些地方發現的；三是要關注銀行存單、存折、儲蓄卡、信用卡、金融保險產品協議、借款單、白條等非現金資料。很可能就會發現賬外賬、“小金庫”、公款私存等問題。

（二）從審計銀行賬戶入手。審計人員應關注每個銀行賬戶性質、用途、收支、變動等情況，特別要關注賬戶變化情況，如銷戶的銀行賬號及原因、新開立的銀行賬號及依據（開立賬戶許可證）、資金進出頻繁異常等情況。一是要求被審計單位提供經蓋章磅——認的銀行賬戶開戶明細情況，同時，檢查有關資金往來的原始憑證，看有無隱匿銀行開戶的問題；二是核對銀行存款日記賬與銀行對賬單收支情況，重點核對銀行對賬單上存在金額一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒有反映的記錄，例如對某事業單位審計發現，被審計單位提供的銀行對賬單上有數10筆對沖收支業務未入賬，涉及金額數百萬元。經進一步調查，均為會計與出納聯手，將收取的保證金轉入親屬單位賬戶使用。

（三）從往來賬項賬齡分析入手。審計人員應特別關注賬齡在3年以上、無明確債權債務人（虛擬名稱、虛構業務）或未按規定建立明細賬（沒有按規定分單位、人員設置往來明細賬，所有應收應付款都在一個科目下核算）、無對應合同、資金長期結轉掛賬，或者直接從往來賬上列收列支資金等情況，同時還要對往來賬款的發生進行分析判斷，確立往來賬款的可信性，是否存在虛設往來單位名稱的問題。一是檢查應收款壞賬核銷的手續是否齊全、完備，通過查看催收款項的往來函件，審查長期掛賬的原因是否合理；二是審查有無將資金借給與被審計單位無經濟往來的單位和個人的情況，如果有應進一步查明原因；三是審查被審計單位有無將本單位的業務事項在下屬單位反映，或以借款、撥款的名義轉移資金，審查應收款項的原始收款收據的發生時間與歸還時間的記賬憑證是否與原始憑證一致；四是在賬齡分析中采用分層發函證，再將回函情況與賬面情況進行比較，把金額有異的往來賬款作為進一步核實的重點。抵賬業務要進行重點檢查，看其核算是否合法合規，有無不沖減往來賬款，抵賬物資不辦理入庫手續，銷售后收入不入賬等問題。

（四）從專項資金使用情況入手。專項資金是單位的重要資金來源，一般都有特定用途、具體項目和完成時限，要求?？顚Ｓ?。如果專項資金賬戶余額較大、沉淀資金較多、結轉時間較長、無項目申報資料或申報與實際不符、無項目結項內容或以撥代支、轉移隱匿到下屬單位等情況，就很可能存在虛報冒領、套取資金、任意調節預（決）算、擠占挪用、虛列支出、轉移資金、私設小金庫等問題，所以審計中要特別關注資金運行軌跡，沿著資金流向一直查到資金的最終用途，針對審計中發現的疑點延伸調查相關單位或個人。對銀行存款收支結余情況進行核查，特別要關注未達賬項、資金實際用途等。根據所掌握的資料，對被審計單位財務和業務等方面重要的比率或趨勢進行分析性復核，通過專業判斷，發現異常事件和數據。

（五）從重大投資項目管理程序入手。重大投資項目一般資金量大、建設周期長、審批環節多、涉及利益廣，歷來是審計的重點內容之一，招投標程序和合同執行情況審計，是發現案件線索的重點環節。建設項目招標投標活動的工作流程分為招標、投標、開標、評標、中標和簽訂書面合同等六大環節。審計中，對應這些環節，要重點關注必須招標而未招標、招標代理機構資質不符合要求、招標公告和公告媒體的合規性及合法性、招標文件編制是否采用標準文件、招標文件與招標公告內容的實質性要求是否相符、投標文件是否符合招標文件約定格式、約定內容和合同條款的實質性約定、開標及評標過程記錄是否完整、評標委員會成員組成人數和結構是否符合法定要求、評標委員會的專家成員是否從評標專家庫內相關專業的專家名單中以隨機抽取方式確定、開標程序是否公開、合法、中標通知書是否與公示的中標候選人一致、中標通知書日期是否載明、招標人與中標人是否在中標通知書發出之日起30日內訂立書面合同、合同主要條款（標的、價款、質量、履行期限等）是否與招標文件約定及中標人投標文件承諾的內容一致、是否訂立背離合同實質性內容的其他協議等問題，追蹤疑點，查深查透，必能取得效果。

（六）從大數據分析入手。目前，被審計單位的經營、管理、財務普遍采用計算機信息系統，面對大量的財務和業務電子數據，傳統手工抽樣審計的有限性，無法完全發現和揭示被審計單位的重大舞弊行為。而使用計算機進行查詢、分析，不但能夠提高審計效率，縮短審計時間，節約審計成本，還能提高審計的準確度，降低審計風險。大數據技術給審計人員提供了一種能夠搜集和分析被審計單位所有數據及相關單位的關聯數據、從總體把握審計對象的技術手段，能對數據進行多角度的深層次分析，從而發現隱藏在數據中的更具價值的信息。審計人員可以組建數據分析團隊，從有關部門或單位采集有關數據，集中開展數據分析工作，加強數據之間的關聯分析，篩選異常數據，將數據集中分析和現場審計核查有機結合，精確查找問題線索。因此，審計人員應熟練掌握運用計算機審計，積極探索運用大數據技術，在獲取被審計單位的財務、業務數據基礎上，還需根據審計需要獲取財政、銀行、稅務、社保、工商、公安、房管、車輛、戶籍等相關業務管理部門的相關數據，通過多個角度、多個數據間的比對、核查，進行深度綜合分析，發現并落實違法違紀違規問題。

（七）從日常交流和內查外調入手?！把哉邿o意、聽者有心”。日常交流、談話了解過程中，交流對象有可能無意間流露出相關信息。例如：我們在對某單位審計時，閑談中了解到該單位承擔代理保險業務，但審計人員從其所提供的資料中并未看到相關協議、合同及財務收支情況，由此追蹤查出了該單位的秘密——較大金額的賬外資金、小金庫等問題，引起震驚。審計發現問題線索后，由于被審計單位內部情況比較復雜、干擾因素大，無法取得有力證據的情況下，采取內查外調的方法，既可以避免就賬查賬的弊端，也能夠防止“打草驚蛇”，消除一些對審計的干擾因素，從而有利于從外部取得驗證性的第一手證據資料，便于盡快獲得突破性的大案要案線索。

（八）從會計基礎工作規范情況入手?！稌嫽A工作規范》對會計憑證、會計檔案及會計資料填制、審核、裝訂等都作了明確的規范性要求。這些基礎工作看似簡單，往往被忽視，如果審計人員不重視、不細心，就容易使違法犯罪人員鉆空子。會計憑證數據修改痕跡，有些并不明顯，但審計人員憑借職業敏感素質，仍可于細微處發現異樣。有的財務人員或報銷人員將不同時期的原始票據，集中很多很厚一摞貼在一張記賬憑證后一次報銷，企圖渾水摸魚，查出來了說粗心、筆誤，查不出來就蒙混過關。這種情況下，很可能存在原始憑證與記賬憑證數據不符問題。例如對某單位經濟責任審計中，出納利用職務之便，多次對領導審批過的單據數據，采取仿寫刮擦等方法改大數字，從而貪污公款數十萬元。審計人員對重點抽查的會計憑證與所附原始憑證復核發現，很厚一摞原始憑證集中在一個報銷單中，記賬憑證上的報銷金額是原始憑證應報銷金額的1.5倍。

（九）從舉報線索入手。通過向紀檢監察、信訪、主管部門和被審計單位內部監管機構等相關部門了解信訪舉報、監督檢查和問題處理情況，在掌握第一手資料的基礎上，根據鎖定的審查疑點、線索，對被檢舉單位、被檢舉人及相關人員進行正面、側面調查詢問，從多封舉報信的內容是否銜接、是否有矛盾，判斷舉報內容真實性和清晰度，認真分析與經營業務、財務、資金往來等方面的密切聯系程度。針對舉報問題，應對舉報單位和事項進行細致的綜合測評，通過審計敏銳性，注意細節審查，做出專業判斷，找準突破口，從而以點帶面，使審查的問題更加真實、全面、準確。

三、探尋發現案件線索的規律

多年來的審計經驗表明，案件線索發生一般都具有一定的隱蔽性和復雜性。單純從被審計單位的正規賬簿、財務報表等資料的表面上是不易發現明顯問題的，其規律大多是將問題轉移、分散或隱藏在賬外賬、小金庫、下屬單位、分支機構、業務關聯單位等。因此，審計人員首先要弄清楚業務怎么循環，可能出現什么問題，分析評估主要風險點，接著再查資金到哪去了，這樣逐步積累經驗，就能探尋出一些規律。

（一）強化審計廣度和深度，減少監督“空白點”。審計對象如果長期脫離審計監督就容易出現問題，因此，要以真實性為基礎，對審計內容進行全面審計。嚴格遵循審計工作規律，遵照審計工作規范化的要求，按照各項審計工作方案，堅持縱向到底，循著資金流向走，從政策要求、預算安排、資金撥付一直追蹤到項目、追蹤到個人，注意搜集分析權力集中的公職人員本人和家屬經商辦企業等有關信息，抓住利益相關方的不正常關聯關系，將順查與逆查相結合，深入挖掘有價值的案件線索。

（二）突出關注重點內容，加強對關鍵環節關鍵崗位的審計監督。錢多、權大、管理亂、監督少是違法違紀問題滋生的土壤。在審計過程中，要著重關注三個重點：即重點問題、重點部門和重點人員。對重點問題著重關注經濟活動過程中的異?，F象，重點關注項目或資金審批、違規招投標和轉分包、貨物采購、國有資產處置等權力集中環節，尤其是被審計的賬外賬、小金庫、預算外資金收支等；對重點部門，除著重關注單位內部涉及資金的調度、分配、使用的相關部門外，還要特別留心單位外部與單位資金收支往來密切、利益關系緊密者，如業務關聯單位等；對重點人員則著重關注重點部門中具有一定權力的領導人員和經辦人員，重點剖析主要決策領導、主管經辦審批等關鍵崗位公職人員亂作為、不作為的真實目的，對實名信訪舉報、引發群眾上訪事件的案件線索要一查到底，落實責任。通過對經濟事項的對比分析和調查研究，揭露違法犯罪行為。

（三）堅持做到內查外調，拓展發現案件線索的信息渠道。當前，經濟領域內的犯罪行為大都具有隱蔽性、群眾性、多變性、跨區域性等特點，如果僅僅局限于被審計單位內部單打一，要想發現大的案件線索是比較困難的。審計需要充分利用現代化審計手段，借助大數據分析，根據已經發現的疑點和線索，內查外調，全線出擊，以期取得突破。在審計中，除了通過被審計單位人員座談會、內審、紀檢、監察等形式了解情況、尋找線索外，還應積極拓寬獲取被審計單位情況的渠道，充分利用各種場合，盡可能多地接觸相關人員，傾聽來自群眾的呼聲，獲取更細致全面的信息。要關注違規操作向特定關系人輸送利益給國家造成損失、貪污受賄、失職瀆職、以權謀私、內幕交易等重大違法違紀問題。

（四）善于把握案件移送的策略，充分利用紀檢、監察和司法機關職能作用深化審計成果。由于審計機關受到職能和手段的限制，無法查深查全查透所有疑點，可以將審計對案件線索的取證資料、移送意見，及時依法移送紀檢監察、公安、檢察等機關進一步查處，以免貽誤戰機，同時要注意保密，防止涉案嫌疑人畏罪潛逃，給案件處理造成困難。也可采取與紀檢、司法部門協作配合，共同辦案，借助于它們特有的職能和手段，查實查深查透更多違法問題，從而擴大深化審計成果。

作者單位：陜西省審計廳