地方高校內部控制體系優化研究

■/周小婷

地方高校內部控制體系優化研究

■/周小婷

隨著高校規模和辦學自主權的逐步擴大，地方高校內部控制能否保證經濟活動的合理合法，資產的安全完整及財務信息的真實可靠，有效防止舞弊及內部違規行為，提升辦學的效果和層次顯得特別重要。基于此，本文主要對地方高校內部控制體系中存在的問題進行系統綜合分析，然后有針對性地提出實現地方高校內部控制體系優化的建議，推動地方高校的內部控制體系建設的不斷發展和完善。

地方高校 內部控制體系 優化研究

地方高校內部控制是地方高校為有效規范資產使用權，防止高校資產的流失，使高校的運營及管理符合制度化、規范化和科學化的要求而提出的符合地方高校未來發展戰略的一系列制度、程序和方法的總稱。為了有效加強對地方高校等事業單位內部控制的規范與管理，財政部于2012年頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，從法律法規層面提出了對地方高校等事業單位財務制度及內部控制體系的監督與管理。因此，伴隨行政事業單位內部控制的有效實施以及國家高等教育體制改革，地方高校要具備競爭優勢，提升辦學層次及效益，實現可持續發展，就必須注重加強和完善地方高校的內部控制。

一、地方高校內部控制體系中存在的主要問題

（一）地方高校治理結構建設尚不合理，內部控制思想未融入高校文化建設之中

地方高校的控制系統主要由高校治理結構和內部控制體制兩部分組成。高校治理結構一般是由黨委領導的校長負責制，地方高校校長全面管理學校的經營管理事務。但由于高校治理結構的側重點放在了對內部權力的管控上，導致高校內部行政色彩濃厚，權力過于集中或者權力弱化。高校治理結構中的產權不清、委托代理不明確及治理結構本身固有的缺陷，導致高校內部控制體制未能實現與治理結構的有效融合。此外，地方高校的內部控制思想或者意識薄弱也是突出體現。具體表現為地方高校相關管理者并未將內部控制思想放在學校建設的突出位置，或者僅將內部控制作為強化學校內部監督的手段，沒能融入到學校的文化建設當中。

（二）風險防范意識缺乏，評估機制不健全

伴隨著地方高校規模的不斷擴大，高校的融資及管理方式發生了很大的改變。傳統地方高校的運營發展資金主要來自于國家財政部門和地方財政部門的財政撥款，無論是教師工資、科研投入及教學設施的購買等都由政府買單。然而，隨著地方高校在招生、財務、人事等方面擁有了更多的自主權，且伴隨著高校教育體制改革的不斷深入，地方高校開始尋求向外部融通資金，這就帶來一定的財務風險。在此過程中，財務風險主要表現在融資過程中的無保證風險和資金使用過程中的監督不力及濫用風險。另外，地方高校的評估機制不健全主要表現在：首先，地方高校在對外融資、籌集資金的過程中，對籌資風險的把握不夠，未能從高校實際財務狀況衡量籌資所帶來的還款壓力給高校造成的影響；其次，在對外投資過程中，對項目的可行性缺乏系統的了解及有效的論證與評估，也沒有對風險防范措施進行有效衡量，加大了財務風險。

（三）缺乏系統的內部控制規范，且管理制度未得到充分貫徹與執行

就地方高校而言，其內部控制規范多側重于從會計和財務管理的角度進行約束，而對于人力資源管理等方面體系卻不甚完善，因此，加強地方高校的內部控制制度建設，要關注體系的完備性。此外，內部控制制度建立以后，未能在地方高校內部進行有效實施也是造成內部控制體系無法有效發揮作用的主要原因。具體來說，地方高校在管理制度制定過程中多圍繞財務管理和會計方面進行界定，未能充分考慮內部控制體系的完備性與適用性，這種管理制度業已形成，但學校領導者往往不夠重視，導致領導者和員工依然無法徹底認可相關的管理制度。

（四）信息系統不健全，部門溝通不暢

雖然地方高校內部建立了相對完整的計算機管理體系，即在高校的財務部門、教務處、人事管理部門及學生工作處等都實現了計算機管理，但從總體水平上來說，這些部門的計算機運營管理多體現在操作層面，未能實現有效的信息融合。建立完備的高校信息系統，需要將各個部門計算機管理信息進行系統處理，為高校管理者決策提供有用信息。但目前地方高校信息系統集成度和融合度還不夠，無法形成對管理決策的有力支持。目前地方高校的部門信息共享性比較差，各部門為自己服務的意識比較突出，嚴重影響高校內部工作的效率及效果。

（五）內部監督不足，外部監督較弱

地方高校的內部控制體系中重要的體現就是對高校運行及管理的監督，這主要表現為高校內部監督和政府及社會部門的外部監督。就地方高校的內部監督而言，主體是學校的審計部門，而高校內部的審計部門作為高校組織機構的分支，本身不具有獨立性，無法實現有效的監督與管控。另外，相關的審計人員往往都是非專業出身，其專業能力及職業素養等方面存在一定的不足，這會造成監督過程中的缺失與錯位現象；就地方高校的外部監督而言，主體是政府和社會，一般來說，政府會委托審計機構或會計師事務所對國家資產進行有效審計，但是這種審計形式往往以年度或者幾個年度為間隔，這就造成了審計活動缺乏連續性與系統性。另外，由于外部審計采取抽查的形式，抽查到特定地方高校的概率較低，極易造成外部監管的缺失。

二、優化地方高校內部控制體系的建議

（一）加強高校治理結構及內部控制體制建設，形成系統化的內部控制意識

要有效加強地方高校的治理結構和內部控制體系建設，必須做到以下幾點：一是要規范黨委領導下的校長負責制的領導形式，形成以校長為責任核心，多部門參與，集體決策的高校權力化機構；二是要加強對高校治理結構的重點引導，將治理重點放到學風建設、組織文化建設及學生素質建設等方面，徹底改變原有的權力管理核心觀，將高校的權力運營放到高校整體組織的層面之下；三是針對高校治理結構中的產權不清、委托代理不明等問題，要切實做好地方高校“校長負責制”及管理中的規范化、契約化和有效化。

（二）強化地方高校內部的風險防范，建立有效的評估機制

高校內部的財務等風險主要是伴隨高校自主權的深化而不斷顯現的，為強化地方高校的內部風險防范，要建立有效的評估機制。針對教育體制化改革及高校自主權帶來的負面作用，一方面高校要嚴格規范招生、人事、融資、投資等重大事項的運作流程；另一方面地方高校相關監督管理部門要加強對高校招生、人事、投融資行為的管理及約束，使高校的招生工作有章可循、人事工作規范透明、投融資風險防范可控。就投融資來講，針對籌資過程中產生的財務風險，地方高校財務、會計及審計人員要做好相關的測算及如何有效的防范風險等工作，有效確定籌資行為發生帶來的費用負擔及可能會產生的風險，將還款壓力控制在高校的財務預算合理范圍之內，將可能產生的風險化解或者控制在可承受范圍之內；針對對外投資活動產生的財務風險，高校的財務及資金監管部門要對項目的可行性做系統全面的分析，并結合專家的相關論證，對投資活動進行量化，根據投資回報率等指標作出合理的投資決策。

（三）全面認知并有效實施內部控制規范

針對內部控制規范不健全的現狀，地方高校要積極拓展內部控制的有效實施范圍，在財務管理、會計及人力資源等領域開展內部控制，實現管理的體制化、全面化和系統化。為此，各地方高校要以財政部在2012年頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》為依托，積極解讀和建立適合各高校自身的內部控制制度，使地方高校內部控制體制建設有法可依、有章可循。此外，針對管理制度執行不力的問題，地方高校要積極建立相應的懲戒措施來保證管理制度的有效推行。具體來說，以校長為首的高校領導者要帶頭執行相關的管理決策，從而使管理制度的推行在“上——下”之間建立起有效實施的橋梁；管理制度的制定部門或者制定者要充分考慮地方高校發展的實際及現實工作中的需要，防止制度與現實相脫節，無法運用在高校的建設發展中，管理制度流于形式；此外對管理制度的貫徹執行情況建立有效的管控機制，對符合高校發展的管理制度要有計劃、有步驟、有目的地逐步推行，并形成反饋機制，對不符合高校發展的管理制度要及時修訂，防止在地方高校內部形成規制性誤導等。

（四）建立健全地方高校內部的信息系統，加強部門溝通

地方高校的信息系統建設狀況在一定程度上反映了地方高校信息化建設的水平。為有效提升財務管理、教務管理、人事管理及學生管理等相關部門的信息化管理水平，一方面要加強這些部門的信息化建設，充分利用高頻次計算機等手段，實現部門工作處理的高效化；另一方面，要加強各部門之間的協同聯系，將各個部門的信息置于更廣范圍的信息系統之下，實現不同部門之間的信息共享。在信息化迅猛發展的今天，地方高校要加強對新信息手段的利用，充分結合互聯網+教育、大數據及云計算等在高校建設中應用的發展趨勢，使地方高校內部的信息系統更加先進與完備，以滿足未來教育的發展需求。

（五）加強地方高校內、外部監督，形成監督合力

為實現地方高校內部控制體系的優化，還要加強對地方高校的內、外部監督，形成監督合力。為實現高校內部審計部門的有效監督，一方面，要提升審計部門的權限及地位，將審計部門置于行政等級權力管理結構之外，實現審計部門的業務獨立性；另一方面，內審機構一定要聘用專業人員，且專業人員要有不斷學習的意識，要加強自身的業務水平和道德素養，提高對高校內部經濟事項的監督管理能力和有效應對監督管理過程中的違規操作及違法問題的能力。為實現政府、社會的有效外部監督，地方高校教育主管部門要委托政府審計機構或會計師事務所加強對地方高校財務、人事等監督審核，強化監督手段，增加在一定時間內的審核次數，并采取全面檢查的方式，確保高校招生、人事、財務等運作流程都處于全監控中，確保外部監督的全面性及形式的有效性。

三、結束語

隨著我國教育體制改革的不斷深化和“雙一流”建設的穩步推進，地方高校要實現跨越式發展，就必須注重高等教育發展由外延式擴張向內涵式優化轉變。加強地方高校的內部控制體系建設，不僅有利于實現高校內部經濟活動的科學管控及風險應對，還能有效提升地方高校的辦學效益，實現地方高校的穩健與可持續發展。

[1]龔泳萍.事業單位內部控制存在的問題及對策〔J〕.中國集體經濟，2015（02）.

[2]李錦萍.事業單位內部控制制度存在的問題及對策探討〔J〕.財會研究，2012（15）.

[3]張文濤,楊成文.當前事業單位內部控制存在的問題及對策〔J〕.經濟研究導刊，2014（36）.

[4]余華.行政事業單位業務層面內部控制建設存在的主要問題及對策探討〔J〕.湖南財政經濟學院學報，2014（06）.

◇作者信息：商洛學院

◇責任編輯：羅 敏

◇責任校對：羅 敏

F272

A

1004-6070（2017）03-0078-03

本文系陜西省社會科學界聯合會項目（2016Z135）的階段性成果。