全面實施“營改增”對生活服務企業財務管理的影響

龔 澤

(黃岡職業技術學院，湖北 黃岡438002)

全面實施“營改增”對生活服務企業財務管理的影響

龔 澤

(黃岡職業技術學院，湖北 黃岡438002)

隨著改革開放的深化發展，國家產業結構實現了優化升級，現代服務業逐漸成為我國支柱性產業。生活服務企業作為服務業重要的組成部分，在我國產業結構調整中發揮不可或缺的作用。而稅制改革作為全面深化改革的重要環節，在優化稅收結構、調整產業結構、推動經濟發展等活動中占據重要地位。基于此作為我國產業結構優化調整的兩個重要因素，稅制改革對生活服務企業發展帶來了機遇和挑戰，如何解決這些阻礙成為服務業發展的當務之急。因而文中主要對“營改增”實施過程展開介紹，分析其對生活服務企業財務管理的影響，最終提出解決的對策，滿足稅制改革背景下生活服務企業可持續發展的目的。

營改增；生活服務企業；財務管理；影響；對策

財務管理是企業實現可持續發展的基礎所在，而在日常運營中，稅負直接影響企業的財務狀況。在全面實施“營改增”背景下，生活服務企業的整體稅負得到減輕，企業的財務狀況更加健康，與此同時也對生活服務企業提出了新的要求，即更改后的稅率計算方式要求企業財務人員更加專業、要求企業發票管理更加嚴格，保證營改增能夠使企業的運營更加規范，財務狀況更加健康合理科學。

一、“營業稅改增值稅”（簡稱營改增）實施過程介紹

1、相關慨念介紹

營業稅是一種流轉稅，主要對提供勞務、銷售的單位或個人按照營業額計征稅款。營業稅的計稅方式簡單，營業額按照一定的稅率比例即是營業稅，總體上具有征收廣泛、普遍等特點。但是行業稅率的劃分中容易出現多征或少征的現象，不利于企業產業結構的優化升級。

增值稅作為一種流轉稅，主要對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物繳納的一種稅種。主要以流轉過程中產生的增值額作為征收的標準。增值稅的計稅方式是采取增值額乘以稅率的方式，增值額是銷售額減去購買價格所剩余的金額。在稅率上更偏向于二、三產業，能夠推動產業升級和供給側改革。而營改增就是將原本繳納的營業稅改為增值稅。

營改增具體政策內容介紹

營業稅改征增值稅主要是指納稅人應交稅商品或勞務原本繳納的營業稅改為繳納增值稅，稅種、計稅方式、稅率等發生了變化。征收主管部門由地方轉向國家稅務局，相對于營業稅，增值稅在繳納流轉稅時，增添了納稅人規模這一類型，有效地為二、三產業經營者減輕了稅負，為產業升級和供給側改革提供了動力。

營改增具體實施過程介紹

2011年，國務院正式進行營改增試點工作，企業所應繳納的稅種、稅率、計稅方式等都發生了變化，國家稅務總局正式印發試點方案，將上海作為第一個試點，實現分行業、分區域的營改增試點，2012年8月擴大多個試點，并且將廣播影視相關行業納入到試點范圍，直到2016年5月1日最后實現金融業、建筑業、房地產業和生活服務業四大類行業的全面營改增，標志營改增工作的全面實施。

二、全面實施營改增對生活服務企業財務管理的影響

（1）影響國家稅收征管體制的轉變

全面實施營改增政策，從根本上改變國家稅收征管體制，簡化了國家稅收征管工作內容，同時有效減輕稅負，有效規避了企業應稅負過重而導致了偷稅漏稅等現象。另外是稅收計征方式更復雜，要求企業財務人員全面掌握企業財務信息的真實狀況，納入更多的計算因素，也有利于國家對生活服務企業的財務真實情況進行統籌規劃，保證生活服務業在全面實施營改增政策下獲得更大的發展機會。

（2）影響企業稅率變動

全面實施營改增最直接的表現在于納稅企業的稅收計征方式發生了改變，而稅率的改變是最基礎的變化。增值稅稅率中，普通小規模納稅人的稅率大小為3%，而一般納稅人所繳納稅率為6%、11%、17%三個級檔。傳統的營業稅稅率征收中，生活服務業應繳納的營業稅率為3—5%，而娛樂業則征收5%-20%的稅率。總體上來看，實施營改增后小規模納稅人在營改增后稅率更小，而規模以上的納稅人的稅率劃分更清晰。

影響企業稅負水平

企業的稅收負擔水平主要取決于稅率的變化情況。在高稅率下國家的稅收會增大，而達到一定的極值后，國家稅收會呈下降趨勢，相對于企業的稅負水平也降低。但是營改增之后，稅收計征主要是依靠增值額進行的，稅基相對較低，因而在同等的稅率設定下，企業的稅負也相對較輕，有利于企業進行可持續發展。

使企業的會計核算更為復雜

傳統生活服務企業的會計核算方式簡單，主要是將按照企業營業額同一定的稅率相乘即可計算得出稅負。但是增值稅中的會計核算難度變大，如小規模納稅人應納稅額和一般納稅人應納稅額核算方式不同。后者要求對銷項稅額、進項稅額進行核算，而銷項稅額等于銷售額同稅率的乘積。同時《增值稅暫行條例》中還規定了若干種減免、抵交增值稅的情形。稅率、稅負大小等的變化大大增大了生活服務企業的會計核算的復雜程度。

（5）對企業發票管理水平提出了更高的要求

營改增后，納稅人開具或取得的發票為增值稅發票，主要分為增值稅普通發票和增值稅專用發票，前者不能用來稅額抵扣，后者可以進行稅額抵扣。而《增值稅暫行條例》中也規定了生活服務企業若干種特殊情況，在開具發票中需要考慮的情況更復雜，因而開具發票的管理水平要求更高。

總之，全面實施營改增后生活服務企業財務管理的復雜程度大大增加，但是對于企業財務的科學性、健康性奠定了堅定的基礎。因而可以說對生活服務企業的財務管理既有挑戰也有機遇。

三、全面實施營改增后企業財務管理的對策研究

（1）提高企業的財務管理水平

提高企業的財務管理水平能夠為全面實施營改增提供高水平的會計核算工作。根據生活服務企業的發展現狀來看，提高企業的財務管理水平，要求能夠完善企業財務管理制度，明確財務管理的秩序，加強對企業財務管理的監督管理；還要求從重視企業財務管理入手，企業在運營過程中、稅收計征過程中能夠公開財務狀況，提高財務的透明性。

提高企業運營的規范程度

企業的稅負狀況同企業的運營情況具有直接相關關系。科學的運營能夠實現企業產業結構的優化升級、生產方式的改革創新，從而提供更多的增值額。目前營改增稅制改革能夠為供給側改革和產業結構優化升級減輕稅負。生活服務企業通過創新企業的生產技術、提高服務水平、運用現代企業管理理念進行企業經營管理、利用互聯網技術實現企業產品的營銷發展等來提高運營管理的規范性和科學性，如利用“互聯網+”的營銷模式來進行企業的銷售和推廣，加強對企業產品或服務的宣傳，占據更多的市場份額，保證企業能夠實現規模化發展，提高經濟收益。

提高企業稅收籌劃水平

企業稅收籌劃水平指企業能夠充分解讀營改增稅改體制，以創新為主要驅動力對企業的生產經營活動和財務管理活動進行統籌策劃，從而獲得財務利益。生活服務企業實現稅收籌劃要求，其在進行項目投資時，能夠充分考慮開放項目的稅收支出，對企業發展的財務預算、財務決策等情況進行統籌規劃，不要盲目進行項目的開發投入。

規范和提高企業財務會計核算水平

規范和提高企業財務會計核算水平可以從以下兩個方面入手。首先是提高企業財務人員的專業水平，要求財務人員能夠擁有營改增相關知識，利用專業的計算方式進行會計核算，提高企業財務核算結果的科學性和透明性；另一方面要求能夠加強對企業財務會計核算的監管，即要求完善財務管理制度，財務會計核算工作由一個會計人員完成，而核算結果、核算過程要求另一個財務人員進行監督、核實。從而提高財務會計核算的科學性。

提高企業增值稅發票使用和管理水平

加強企業增值稅發票使用和管理，要求國家稅務局能夠制定相關的政策措施，明確生活服務企業能夠開具增值稅發票的幾種特殊情況，同時明確規定能夠使用增值稅抵用發票的情況，有效規范企業的稅負情況；其次制定相關法律制度，保證市面上不出現增值稅發票的交易現象，有效規范增值稅發票的使用市場。

總之，全面實施“營改增”對生活服務企業造成的消極影響要求從兩個方面入手解決：一方面是要求政府加強對生活服務企業的監管和規范；另一方面是要求企業能夠提高內部控制管理水平，完善財務管理制度，提高財務管理水平，加強財務管理監管。

四、結語

綜上所述，全面實施“營改增”對于整個社會經濟發展都產生了較大的影響。以生活服務業的財務管理為例，“營改增”后的企業財務管理發生了改變，企業的稅率、稅負水平發生了改變，會計核算更加復雜、企業發票管理更加困難。所以要求從提高企業財務管理水平入手，增強對營改增后相關增值稅業務的管理，加強企業的內部優化管理，使運營更加規范科學，提高企業的稅收籌劃水平，保證企業財務更加安全科學，同時提高企業財務會計的專業水平，保證會計核算更準確、增值稅發票使用和管理更加科學。最終使全面實施“營改增”能夠推動生活服務企業的可持續發展。

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[4]魏文靜.“營改增”對電信業財務方面的影響[D].首都經濟貿易大學,2014.

[5]杜文嘉.“營改增”對我國企業財務的影響[D].山東財經大學,2014.

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F812.42

A

1671-5136(2017)02-0094-03

2017-06-21

龔澤（1967-），男，湖北黃岡人，黃岡職業技術學院教授、高級會計師、碩士。研究方向：財務管理。