淺析行政事業單位往來賬常見問題及審計對策

汪蕊

【摘要】往來款項是行政事業單位會計核算中常用的會計賬戶，主要核算本單位與其他單位或個人正常的應收應付款項，主要包括：應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款。往來款項經常發生、明細科目繁多，往來賬目中容易發生財務舞弊的問題。形成問題的原因主要在于單位領導重視不夠，制度不健全，財務管理不完善，監管部門監督力度不強等。加強往來款項的審計，加速資金周轉，提供資金使用效益，有利于防止國有資產流失和會計信息失真。

【關鍵詞】行政事業單位 往來款項 審計對策

一、往來賬款中存在的常見問題

（1）應收應付款金額大、筆數多、時間長、回收難度大。一些單位的應收款少則幾筆上千元，多則幾百筆上千萬元，而且時間長。由于長期不催收，有的企業倒閉、破產，有的嚴重資不抵債，回收難度大，甚至根本無法回收。

（2）少數單位手續制度不嚴，往來賬不健全，有的沒有設置明細賬核算。有的單位漏登或少記往來賬。由于長期不清理核對，債權債務賬賬、賬據、賬表不符，單位與單位之間或單位與個人之間往來賬不符。

（3）一些單位領導財務管理意識淡薄，對會計工作不夠重視。會計交接工作時無人監交，前后賬目不銜接。有的會計調走不辦移交手續，有的只交現金和銀行賬，不交往來賬。導致現任的領導和財務人員都不清楚以前的往來賬目，債權債務無法查清。

（4）有的單位將預算外收入、上級撥入的專項資金作為應付款處理，掛在往來賬，逃避專項資金的監管；有些單位將一些支出不合理的、沒有正規發票報銷的費用在往來賬戶中列支，隱蔽其違規行為。

（5）在有經營項目的單位中，有時會出現利用往來款項調節收入的情況，從而達到偷逃稅款的目的。

（6）有的單位私自將賬戶出租出借他人，利用往來賬戶核算其他單位款項，造成其他單位轉移資金，脫離監管。

二、往來賬款的審計方法

（一）審查往來賬款的內部控制是否健全并得到有效執行

首先判斷關于往來賬款的內部控制是否存在，然后通過實施審計程序，從內部控制設計的有效性和運行的有效性兩個方面判定內部控制制度是否得到了執行并達到了相應的效果。

（二）審查有無預算外收入、專項資金掛往來賬的情況

通過調查、詢問、函證等方式，審查有無預算外收入、專項資金撥款掛往來賬的情況，對專項資金要查驗其相關資金使用規定，是否存在沒按規定使用的情況。

（三）審查票據的真實性和完整性

通過實質性測試和函證等方法查明有無虛列和遺漏往來款項的情況，查明往來款項的入賬金額是否與票據相符，票據是否符合相關規定。

（四）特別關注長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶然發生的大額往來賬項

以前年度發生的，長期不發生增減變化的呆壞賬，要盡量實施函證程序，沒有回函的采取替代程序，分析判斷是否存在違法行為。對于大額的往來款項，對照憑證核實款項形成的依據，關注是否存在小金庫、出租出借銀行賬戶等情況。

（五）充分關注往來款項中沒有明確特指對象的明細項目

對往來款項中出現的“其他”、“備用金”、“暫掛款”、“其他轉入”等類似模糊的掛賬對象不明確的明細科目，要在審計時予以充分的關注，增加樣本量，擴大審計范圍進行重點審核，結合所附原始憑證查明事實真相。

三、關于往來賬款的幾點審計建議

（1）增強單位領導的財經法紀意識。單位領導要高度重視財務管理和核算，將領導任職期間單位債權債務的增減變化情況，解決任期內歷史遺留的財務問題作為其經濟責任的一個重要評價指標。

（2）強化制度建設，根據會計相關法規要求，完善單位內部控制制度，嚴格執行各項財務審批手續，堵塞管理中出現的漏洞。

（3）加強單位會計業務培訓和財務管理，提高財務人員的整體素質和業務水平。嚴格按照會計準則和財務制度的規定，規范會計核算行為，確保會計信息真實、完整、合法。

（4）加強往來賬款的核算管理，正確設置明細科目。核算內容要真實合法，確保會計信息真實可靠。要定期與往來單位對賬，及時清理即將到期的往來賬。加強與往來單位的溝通協調，防止往來款項長期掛賬。

（5）加強外部監督。充分發揮財政、審計以及行政主管部門的監督作用，要定期對行政事業單位進行監督檢查，對長期掛賬的往來款項要督促其及時清理，對查處的違紀違規問題要予以嚴肅處理。

參考文獻：

[1]何勁松.淺析行政事業單位往來賬款的審計方法及審計建議[J].商業經濟，2015.

[2]曹紅珍.往來賬的審計技巧[J].中國審計報，2006.