政府竣工結算委托審計協同管理研究

于濤

【摘 要】政府竣工結算委托審計質量的好壞直接影響到政府和承包單位等各方的利益。政府審計機關管理水平對委托審計質量有重要影響。從竣工結算相關方各自作為獨立的社會單位分析，政府審計機關通過協同管理方式提高委托審計質量是切實可行的方法。

【Abstract】The quality of government completion settlement longitudinal auditing directly affects the interests of the government and the contracting parties. The management level of government auditing organs has important influence on the quality of entrusted audit. It is a practical way to improve the quality of longitudinal auditing by the government collaborative management， based on the analysis of the independent social units as the independent social units.

【關鍵詞】竣工結算；委托審計質量；協同管理

【Keywords】completion settlement； longitudinal auditing quality ；cooperative management

【中圖分類號】F239.63 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0032-02

1 引言

政府投資項目竣工結算審計在工程審計中占有重要地位。2006年7月，國家審計署頒布了《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法（試行）的通知》，提出“可以根據審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務”，社會咨詢公司越來越多參與到政府投資項目工程審計業務中。

但是社會咨詢公司在參與政府投資項目竣工結算審計過程中，由于受自身利益驅使、審計專業技能不足以及道德水平不高和管理松散等因素影響，發生了許多審計糾紛。究其原因，主要在于委托審計質量不高。政府竣工結算委托審計如何提高審計質量？論文試圖從協同管理思想的角度出發，對這一問題進行研究。

2 協同管理是提高政府竣工結算委托審計質量的重要途徑

2.1 傳統委托審計管理模式的弊端

在傳統的審計模式下，單純地將竣工結算審計業務委托給社會咨詢機構進行，并不積極主動參與審計項目協調管理。作為委托人的社會造價咨詢機構在自身利益驅使下，往往違背委托人意志，通過各種不當途徑擴大審減額，隱瞞錯報的工程項目或數量，影響審計質量。另外，社會咨詢機構除審減額外很少關注其他內容審計，比如在審計過程中受項目建設單位影響隱瞞發現的建設管理錯誤，對違規加建項目視而不見，導致審計質量無法滿足社會需求。[1]除此之外，審計機構也可能利用信息不對稱優勢，與承包單位合謀謀取自身利益，損害建設單位利益。項目承包單位在竣工結算中，往往存在僥幸心理，普遍存在高估冒算，表現在工程量多算、重復計算，高套定額，高報簽證費用等現象。[2]建設單位為了減少自身的管理責任，在某些情況下往往采取袒護承包單位的立場，使國家利益受損……這種按照各自利益各行其是的相關方，管理無人協調，信息無法共享，是委托審計質量不高的重要原因之一[2]。

2.2 協同管理是提高委托審計質量的重要途徑

協同學產生于20世紀70年代，創建者是德國著名物理學家哈肯（H.Hake）。協同學主要研究遠離平衡態的開放系統與外界因素相互作用下，通過自身協同作用，形成有序結構的理論。從無序到有序轉變的主導因素是序參量，序參量是由各系統協同作用產生并主宰系統整體演化過程的變量。協同是決定現代管理成效的關鍵、序參量是決定現代管理發展的主導因素和自組織是現代管理系統自我完善的根本途徑等。[3]

協同是各獨立無序的系統之間不可避免的協同作用，協同作用的目的是實現協同效應，即通常所說的1+1>2的整體效應。政府竣工結算審計項目由政府審計機關、社會咨詢機構、政府項目建設單位以及項目承包、勘察設計、監理等各獨立的子系統組成，具有自身的組成要素并以審計質量和政府審計目標為導向形成一個開放的整體，具備協同管理的條件。

3 政府竣工結算委托審計協同管理模型構建

協同管理模型是竣工結算委托審計協同管理內在規律的反映，是實現協同效應的過程、機制和方法。協同管理模型的建立以政府審計機關為管理主體，以審計目標為導向，以協同管理理論為依據，以實現協同效應（實現審計目標）為結果。協同管理模型主要構成要素說明如下：

3.1 協同管理審計目標

財政部《關于加強建設項目工程預（結）算竣工決算審查管理工作的通知（1998）》中明確規定了政府竣工結算審計目標和原則，即“強化基本建設支出預算及財務管理，提高基本建設資金的使用效益”。竣工結算審計要按照“客觀、公正、科學、合理、實事求是的原則進行審查，并維護建設單位及施工企業的合法權益”。政府竣工結算審計目標遵循了公平公正、客觀真實的原則，具有真實性、合法性特征，是竣工結算相關各方的利益共同點，是政府審計機關協同管理的基礎。

3.2 竣工結算相關方狀況分析和差距評估

相關方狀況分析主要包括相互間的委托關系分析、信息不對稱分析和利益訴求分析。如果發現審計現狀與審計目標之間存在明顯的差距，就需要審計機關發揮其協同管理功能，進行協同管理。

3.3 運用協同管理提高委托審計質量水平

協同機會識別主要解決竣工結算狀況中哪些地方可能產生協同。一般應當主要從組織目標、相關方利益關系、信息不對稱等方面尋找突破口。

信息溝通是解決信息不對稱，統一各方思想、化解審計矛盾、實現審計目標的重要手段。沒有溝通就沒有協同，也就不可能實現審計管理目標。

激勵約束是實現協同管理的保障。沒有激勵約束，信息溝通就失去了倚仗，就無法發揮作用，協同效應也就無法實現。

審計質量是將參與各方從無序到有序狀態的支配者，是政府審計機關竣工結算協同管理的序參量。

3.4 協同管理模型及說明

根據以上分析說明的結果，可以建立如圖1所示的竣工結算委托審計質量協同管理框架模型（見圖1）。

從竣工結算委托審計質量協同管理模型可以看到，整個協同管理過程包括協同管理動因、協同管理實現過程和協同管理結果三個部分。協同管理的動因分析來源于審計質量目標和竣工結算相關各方在委托關系、信息不對稱和各自利益訴求等影響審計質量各種因素的分析，并在此基礎上評估差距。協同管理的實現包括協同機會識別，信息溝通和激勵約束以及序參量管理等三個環節。協同管理的結果是審計目標實現程度。

4 結論與建議

從委托審計模型看，協同管理是化解竣工結算相關方利益矛盾、減少審計過程中信息不對稱、避免發生沖突，實現竣工結算審計真實合法、公平公正的重要方法，是提高委托審計質量的重要途徑。

但另一方面，我們也看到，協同管理對政府審計機關人員的專業知識和管理能力提出了更高要求。為了實現審計目標，要求管理人員不但要具備審計方面的專業知識，還要具備工程造價方面的專業知識，否則就無法順暢解決審計工作中出現的矛盾和爭議。還要求管理人員具備組織溝通等方面的管理才能。這些都需要政府審計機關通過不斷培訓和實踐來實現。

【參考文獻】

【1】廣西審計廳課題組.政府重大投資項目審計體制創新研究[A].廣西政府投資審計論文集（二〇一三年）[C].中國時代經濟出版社，2016.

【2】劉昊，李清立.工程結算審計的三方博弈：基于信息不對稱理論分析研究[J].工程經濟，2015（4）：26-28.

【3】蔣俊東.協同論對現代管理的啟示[J].科技管理研究，2004（1）：151-152.