淺析國有企業往來賬戶的審計

宇文郁

【摘 要】對國有及國有控股企業運用國有資本從事生產經營活動的情況進行審計監督，是法律賦予審計機關的職責。通過列舉企業利用往來賬戶舞弊的幾種方式，分別從應收賬款、其他應收款、預付賬款等賬戶總結企業往來賬的審計方法。

【Abstract】 It is the duty of the audit authority to audit the state-owned and state-holding enterprises in the course of the production and business activities. By enumerating several ways of using the current account fraud， respectively， from the accounts receivable， other receivables， prepayments and other accounts to summarize the audit method of corporate accounts.

【關鍵詞】國有企業；往來賬戶；審計；舞弊

【Keywords】state-owned enterprise； current account； audit； fraud

【中圖分類號】F239 【文獻標志碼】B 【文章編號】1673-1069（2017）03-0034-02

1 引言

往來賬戶是用來核算債權債務的統稱，主要包括“應收賬款”“其他應收款”“預付賬款”“應付賬款”“其他應付款”“預收賬款”等賬戶。

企業會計準則明確規定往來賬戶的使用方法，但有些企業常常弄虛作假。審計人員若沒查清具體業務，不能及時發現企業違紀違規甚至是違法犯罪的情況，國有資產面臨損失，審計工作增加風險。

2 企業利用往來賬戶舞弊的主要方式

①利用往來賬戶虛列應付賬款，人為調節成本費用。有的企業為調控實際的利潤數額，即虛列應付賬款的方式，使成本費用虛增，相應利潤數額也減少了。

例：某企業2013年8月，以車間大修為名頭，編造假冒提供勞務的單位，將無中生有的勞務費用9萬元，列入應付賬款科目，致使企業少繳所得稅。

借：制造費用—修理費

貸：應付賬款—某單位

該企業2013年8月份本期產品成本虛增。如果本月全部銷售產品，則銷售成本虛增8萬元，本期利潤虛減8萬元，少繳企業所得稅8萬元×25%=2萬元。

②將收入掛到往來賬戶，不及時結轉收入。

借：銀行存款（或現金）

貸：往來賬戶

例：2014年對某生產企業審計時發現，“應付賬款——某單位”明細賬，年初貸方余額20萬元，直至2014年年末仍未處理，該企業解釋說是2013年向某單位的借款，審計人員帶著疑慮，翻查2013年會計憑證，發現后附一張轉賬支票，摘要欄為“購貨款”，最后查證，這20萬元是該生產企業沒有及時結轉收入的貨款。

③利用往來賬洗錢，即把賬外收入洗到賬內。

2010年對某公司審計時發現一筆會計分錄，“借：現金，貸：其他應付款—趙某”，金額為237685.40元，據說是向趙某個人的借款，但審計人員翻查“財務費用”賬戶，并沒有發現有相關的利息支出；該公司解釋說“趙某是公司以前的一名銷售員，現在已經離開了公司”。一個早已離開公司的銷售人員，怎么會把自己個人的錢白白借給公司呢？而且借款還不是整數？經過審計人員最后查實，該公司利用趙某的名字在銀行開戶，將公司賬外收入存入其中，每當公司需要用錢時，就以向趙某借款的名義洗到賬內。事后，再做一筆假還款的會計分錄將往來賬沖平。

④將壞賬損失掛入往來賬戶，不及時轉銷用以掩蓋企業潛虧。

有的企業經營不善，但為了能完成利潤等相關考核指標，就人為造成許多呆賬長期掛賬，不處理相關的壞賬損失等，用以掩蓋企業潛虧的事實。

例：2009年審計時發現，一筆應收賬款已掛賬3年未清理，該企業早知道對方單位已進入破產清算程序，破產財產不足實現其破產債權。因此該筆應收賬款肯定收不回來，應沖銷管理費用，但是企業領導擔心如此會減少利潤，影響企業業績，于是決定不轉銷該筆應收賬款，人為調節了資產、利潤。

⑤利用應收賬款發放貸款，利息轉入“小金庫”。

根據國家有關規定，企業彼此間可以互相拆借資金，但有些單位利用應收賬款科目發放貸款，將利息收入轉記“小金庫”，并稱為企業間拆借資金。

例：當公司收回還款時，直接轉借給其他單位，把相關利息收入轉記“小金庫”。等外單位歸還欠款時，該公司不記銀行日記賬，只是簽發相同金額的轉賬支票，有償轉借給另一個用款單位，相應的對付出銀行存款也不記銀行日記賬，而是把兩筆業務合并做賬：

借：應收賬款—B

貸：應收賬款—A

將收到的利息收入也不入賬，直接轉記“小金庫”。

3 企業往來賬戶的審計方法

3.1 關于應收賬款的審計

應收賬款在流動資產中占比較大，且與企業的經營結果息息相關。在審計中，可以用函證、分析性復核、憑證抽查等審計程序[1]。應收賬款用來核算單位經營活動的銷貨往來，應小于當期銷售與銷售對應的稅金之和。通過分析企業的整體經營現狀，結合現金實際交易數額，將應收賬款借方發生額與當期銷售額相對比。如發現余額較大，首先應分析該余額的實際構成內容。其次，抽查具體入賬依據。在抽查過程中，審計人員往往只關注單筆大額發生，實際在大額憑證中真正出問題的情況很少。因為如果企業誤記賬，金額較大，會計入賬時會比小額予以更多關注，出錯的可能性較少；如果企業作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發生我們不能忽略。

3.2 關于其他應收款的審計

重點檢查企業內控制度，企業關于借款手續及報銷的審批制度是否嚴格，是否完全按制度辦事，企業是否進行定期清理等。在實際審計中發現有些單位不嚴格執行借款的相關制度，某些領導本人自己為自己簽字便可順利報銷，使企業資產嚴重失控。有些單位沒有對其他應收賬款進行定期清理，形成個別人員占用企業資金長期不還的情況，使企業蒙受額外損失。

3.3 關于預付賬款的審計

重點檢查企業購貨合同的真實性、合法性，尤其是購貨方是否真實存在，核查企業是否存在虛列預付賬款以及隱瞞收入等問題[2]。實際工作中，審計人員發現某些企業用截留的收入做非法開支，從賬面上不容易發現此類問題，審計人員應多多留意。關注預付賬款賬齡時間的長短，如果賬齡過長，應仔細審閱相關資料，深入調查形成原因，明確企業是否通過預付賬款科目進行轉移資金等其他舞弊行為。

3.4 關于應付賬款的審計

重點檢查企業應付賬款科目中是否有“紅字”沖回的某些記錄，如果發現有憑證內容一致的情況，應進一步審查制造費用、生產成本、產成品及產品銷售成本明細賬，認真查清企業是否虛列成本費用等。

3.5 關于其他應付款的審計

如果企業存在其他應付款長期掛賬的情況，審計人員應重點關注以下方面：

①是否隱匿收入，偷逃稅金。在“其他應付款”科目有些是應計入收入類科目的業務，審查時應重點關注其他應付款明細賬，對明細賬設置不合規的，如戶名、類別或摘要不清，應仔細查閱相關會計憑證等原始資料。

②是否存在收取的逾期未退包裝物押金沒有及時結轉收入的情況，從而虛減當期利潤、少繳稅金。審計人員應重點關注其他應付款保證金明細賬，追查原始憑證，尤其是出租、出借合同，明確有無購貨方沒有按合同事先約定的期限返還包裝物，而銷貨方逾期仍不轉賬的情況；也可以結合單位經濟業務的實際特點，請該單位提供與購貨方簽訂的出租、出借包裝物的相關協議，根據協議具體內容來審核其他應付款賬戶。

③是否存在虛列其他應付款的情況。有的企業在其他應付款賬戶中計入銷貨方給予購貨方的銷售回扣，以此來偷逃增值稅、少繳所得稅。審計人員應關注銀行存款日記賬以及現金日記賬，先查看摘要內容；若摘要描述不清，應進一步審閱原始憑證等資料。

3.6 關于預收賬款審計

明確企業是否存在將預收賬款長期掛賬的行為，查閱相關的經濟合同或者貸款協議的具體內容，逐筆檢查企業有無超期不供貨的情況，如果發現企業推遲供貨時間，預收賬款不結算等行為，應深入調查形成原因，明確企業是否為騙取購貨方的預付款項，是否為少繳稅款而不結轉收入，從而給國家帶來嚴重經濟損失。

【參考文獻】

【1】王冰.往來賬常見問題與審計方法[J].中國新技術新產品，2009（19）：218.

【2】沈思琪.淺議往來賬常見問題與審計方法[Z].2009.