會計信息失真界定、成因與治理研究

馮杰

（長江大學(xué)文理學(xué)院，湖北荊州434020）

會計信息失真界定、成因與治理研究

馮杰

（長江大學(xué)文理學(xué)院，湖北荊州434020）

在我國會計行業(yè)，會計信息失真是一個極為棘手的問題，同時也是一個急需解決的問題。文章探討了會計信息失真的界定，并進(jìn)一步分析了會計信息失真的成因，進(jìn)而總結(jié)了它的治理方法和措施，希望能夠?yàn)榻窈蟮臅嬓畔⒐ぷ鲙韰⒖己徒梃b，以提高我國會計信息的準(zhǔn)確度和可信度。

會計信息；失真；界定；成因；治理

1 會計信息失真的界定

（1）會計信息的模糊性。是指在會計事務(wù)中信息與所對應(yīng)的內(nèi)容存在著或多或少的差距，或者是會計信息在所反省的內(nèi)容本身存在這較大的差異。

（2）會計信息錯誤。會計信息的錯誤是指在會計的日常事物處理中，對客觀的經(jīng)濟(jì)情況無意識的背離。會計人員無意間造成的偏差，在這種無意識下表現(xiàn)出的疏忽與誤解也與會計人員本身的個人素質(zhì)有著密切的關(guān)系。

在現(xiàn)在的全國會計人員統(tǒng)計中可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在我國縣級以上的集體單位會計人員素質(zhì)偏低，并且在學(xué)歷統(tǒng)計上也可以看出，有近一半的會計人員沒有學(xué)歷。在這樣素質(zhì)總體偏低的群體層面中，知識老齡化、知識結(jié)構(gòu)不合理成為了現(xiàn)在會計人員素質(zhì)偏題的主要問題。

（3）會計信息有意造假。在現(xiàn)在的會計人員工作中，“假賬真算”、“真賬假算”、“假賬假算”等徇私舞弊行為屢禁不止，因?yàn)檫@些是企業(yè)在利益趨勢下的產(chǎn)物。所以這種徇私舞弊具有較高的隱蔽性與欺騙性，是會計信息失真最重要的表現(xiàn)形式。在現(xiàn)在的個別企業(yè)中常常會出現(xiàn)這種情況，而在現(xiàn)代企業(yè)的代表——上市公司中，也屢屢出現(xiàn)此類事件，這不僅僅是欺騙信息使用者的利益，更是對國家利益的一種損害。

2 引起會計信息失真的成因

2.1 內(nèi)部原因

（1）公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是會計信息失真的重要誘因。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生多層次的委托代理關(guān)系。就國有企業(yè)而言，特定的委托代理關(guān)系及產(chǎn)權(quán)主體的缺位，形成了企業(yè)的內(nèi)部人控制，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部人掌握較大的控制權(quán)。一是經(jīng)營者可以利用其對企業(yè)的控制權(quán)，對企業(yè)經(jīng)營不負(fù)責(zé)任，從中漁利，肆意揮霍企業(yè)資金，侵吞國有資產(chǎn)；二是經(jīng)營者利用與投資者之間嚴(yán)重的信息不對稱，人為操縱財務(wù)信息，使財務(wù)信息嚴(yán)重失真，在財務(wù)制度不健全和財務(wù)約束軟化的前提下，使反映在帳上的企業(yè)利潤有可能是“算”出來的，難以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

（2）監(jiān)管部門對上市公司的監(jiān)管不力，客觀上放縱了會計信息的失真。我國上市公司的監(jiān)管部門監(jiān)管不力是造成我國上市公司會計信息造假的重要原因之一。中國證監(jiān)會承擔(dān)著對上市公司的資格審查、日常監(jiān)督管理、維護(hù)證券市場穩(wěn)定的重要任務(wù)。但近幾年我國頻繁出現(xiàn)的上市公司會計信息造假的事件使對其日常監(jiān)管的效率產(chǎn)生了懷疑。此外，國家的財政部門和稅務(wù)部門對我國上市公司頻發(fā)造假事件也有不可推卸的責(zé)任。同時，這些監(jiān)管部門的監(jiān)管失職、監(jiān)管方法、理論落后與我國當(dāng)前體制的不合理有著重要的關(guān)聯(lián)。

2.2 外部原因

（1）會計理論與會計方法的缺陷。①從會計確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會越來越多，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會計信息失真的可能性就越大。②從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設(shè)之一是貨幣計量假設(shè)，但貨幣計量本身具有局限性。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息。以歷史成本為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信息的相關(guān)性要求。

（2）會計準(zhǔn)則以及會計制度自身的不完善。①會計準(zhǔn)則的制定過程具有很大的不確定性因素。首先，取決于會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性。如果代表性過窄，會計準(zhǔn)則可能出現(xiàn)偏向性。其次，取決于會計準(zhǔn)則是否有較長的適用性和可行性；再次，即是會計準(zhǔn)則定義，釋義的準(zhǔn)確性。如果一項(xiàng)會計準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性。②會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過會計政策引起會計信息失真的深層原因。會計報表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后，就會使其偏離原來的客觀情況。會計信息提供者因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件實(shí)施干預(yù)，在追求本身的利益最大化驅(qū)動下，總能做出使自己得益的選擇。

3 會計信息失真的治理對策

（1）發(fā)揮產(chǎn)權(quán)的功能。加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)的功能，就會為會計信息真實(shí)性提供兩個保障。第一個保障就是保障所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，第二個就是保障所有者追求利益最大化。在企業(yè)的發(fā)展中只有保障了產(chǎn)權(quán)的功能，才會對企業(yè)進(jìn)行明確的發(fā)展方向，才可以更好保障會計信息的真實(shí)性。產(chǎn)權(quán)與會計信息失真的關(guān)系可以通過會計信息失真情況的發(fā)生對企業(yè)的運(yùn)營產(chǎn)權(quán)造成影響上的表現(xiàn)。如果企業(yè)的運(yùn)營狀況中出現(xiàn)信息的失真，企業(yè)大肆進(jìn)行逃稅、減稅的行為，并且有經(jīng)營良好的誠信形象，當(dāng)會計信息失真的情況暴露出來就會嚴(yán)重影響企業(yè)的產(chǎn)權(quán)利益、榮譽(yù)等等方面，得不償失。

（2）減少各個主體間和利益沖突。由于企業(yè)內(nèi)部存在不同層級的復(fù)雜的委托代理關(guān)系。如何減少利益沖突是必須要認(rèn)真對待的問題，理順委托方和代理方的利益關(guān)系，當(dāng)雙方都簽訂合同關(guān)系時，雙方的利益關(guān)系是不對等，雙方存在著共同利益，但也存在著不確定利益。這個不確定利益是在合同的不斷實(shí)踐、進(jìn)行中得到分配的。分配方式是要根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營狀況以及面臨著的風(fēng)險進(jìn)行考慮的。這樣一來，委托人和代理人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，違規(guī)行為就變得沒有必要，從而可以減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生會計信息失真的可能性。

（3）建立健全信息質(zhì)量保證體系。會計信息產(chǎn)生各個部門的各個環(huán)節(jié)，因此就要健全各個部門的職責(zé)、任務(wù)。并且還要明確各部門的經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人，財務(wù)執(zhí)行者相互牽制制約。明確其主要的任務(wù)，保證資金流動有計劃性，防止出現(xiàn)一人主掌大權(quán)進(jìn)行資金的挪動，制造假的會計信息。

在我國最新頒布的《會計法》中，就明確規(guī)定了會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；對有做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、財務(wù)會計報告、職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為者，將依法追究其刑事責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理者要對由于會計信息失真所造成的后果負(fù)有全面的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人、企業(yè)的經(jīng)營者以及企業(yè)的董事會的監(jiān)督者都要對企業(yè)會計失真所帶來的社會影響進(jìn)行負(fù)責(zé)，其中單位的負(fù)責(zé)人以及企業(yè)的經(jīng)營者要肩負(fù)主要的過失責(zé)任。因此在整個資金的流動過程中要建立健全的會計信息質(zhì)量保障體系，明確各部門的職責(zé)。會計人員的會計責(zé)任其實(shí)也是一種道德責(zé)任。

4 結(jié)語

綜上所述，會計信息失真的界定是有一定依據(jù)的，在科學(xué)界定了信息失真的情況下，要總結(jié)它的成因，文章所總結(jié)的成因是一些普遍的原因，對今后更好地去治理會計信息失真問題，具有一定的參考意義。

Definition of Accounting Information Distortion，Causes and Governance

FENG Jie
（College of Arts and Science，Yangtze University，Jingzhou，Hubei 434020，China）

In China's accounting industry，accounting information distortion is a very difficult problem，but also an urgent problem to be solved.Therefore，the paper discusses the definition of accounting information distortion，and further analyzes the causes of accounting information distortion，and then summarizes its Governance methods and measures，hoping to bring reference and reference for future accounting information work to improve the accuracy and credibility of China's accounting information

accounting information;distortion；definition；cause；governance

F233

A

2095-980X（2017）03-0106-02

2017-03-08

馮杰（1993-），男，湖北仙桃人，主要研究方向：會計。