淺談中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

(1.濱州宏信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 山東 濱州 256600；2.香馳控股有限公司 山東 濱州 256600)

淺談中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

劉陸兵1劉環(huán)2

(1.濱州宏信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所山東濱州256600；2.香馳控股有限公司山東濱州256600)

面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)及國家推進(jìn)全面深化改革的形式下，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣化、復(fù)雜化程度不斷加深，企業(yè)對事務(wù)所的服務(wù)需求越來越高，這促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要在競爭中脫穎而出，更需要向其服務(wù)對象展示其審計(jì)成果質(zhì)量的高水平，其面臨著的巨大考驗(yàn)。筆者就其在企業(yè)審計(jì)工作中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行了初步的實(shí)踐與探索。

一、 審計(jì)工作現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)原因分析

1、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不強(qiáng)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際工作、業(yè)務(wù)承接上一般通過直接向客戶收取審計(jì)費(fèi)用的方式完成，這就導(dǎo)致在一定程度上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展和生存需要建立在與客戶搞好良好關(guān)系基礎(chǔ)上，這種經(jīng)濟(jì)上的依賴，必將存有一些受牽制的要素，從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。審計(jì)獨(dú)立性無法得到保障，從而導(dǎo)致審計(jì)工作中意見的真實(shí)性就無法得到切實(shí)保障。

2、 審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)有待提升

審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)性極強(qiáng)，要求審計(jì)人員，既要有專業(yè)的審計(jì)技能、知識，也要有較強(qiáng)的判斷能力和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。特別是當(dāng)然新常態(tài)經(jīng)濟(jì)情況日益復(fù)雜，審計(jì)工作更加復(fù)雜多變，當(dāng)前審計(jì)工作既要對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)更需要綜合評估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，比如企業(yè)獲利水平、償債能力、管理能力等。但是從目前實(shí)際工作現(xiàn)狀來看，國家對注冊會(huì)計(jì)師考試的人員要求相對較低、在學(xué)歷、專業(yè)上要求偏低，從而導(dǎo)致部分人員雖然通過資格考試，缺乏專業(yè)背景和實(shí)踐能力等，綜合實(shí)力未曾達(dá)到完全勝任相應(yīng)的工作的能力。另外審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人才較少。甚至個(gè)別事務(wù)所在業(yè)務(wù)較為繁忙的時(shí)期，外聘一些在校大學(xué)生、實(shí)習(xí)生等參與審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。

3、 審計(jì)業(yè)務(wù)本身存在局限性

被審計(jì)單位如果缺少合理的內(nèi)部控制制度，或執(zhí)行不到位，都會(huì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小產(chǎn)生直接影響。尤其是面臨的被審計(jì)對象為中小企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理制度不健全，執(zhí)行不到位。因規(guī)模較小，機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，財(cái)務(wù)人員不齊全，人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，沒有完整的業(yè)務(wù)管控流程，相關(guān)業(yè)務(wù)檔案保存不完整。甚至有個(gè)別企業(yè)聘請中介機(jī)構(gòu)代理記賬，中介對公司業(yè)務(wù)不了解、不熟悉，財(cái)務(wù)記錄不完整，程序不到位，隨意涂改，更有甚者帳都報(bào)不平，這些都為事務(wù)所的審計(jì)工作增加了很大難度。

二、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

1、加強(qiáng)事前管控，把控風(fēng)險(xiǎn)源頭

事務(wù)所前期業(yè)務(wù)承接階段雖不涉及審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)際執(zhí)行工作，但卻決定著審計(jì)質(zhì)量控制的方向，所以，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于業(yè)務(wù)承接的可行性分析一定要透徹、到位。對被審計(jì)單位現(xiàn)狀、委托目的、內(nèi)控管理情況、管理壓力等都進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查研究，分析業(yè)務(wù)的可承接性，在把握上述信息基礎(chǔ)上，權(quán)衡事務(wù)所自身經(jīng)濟(jì)、人才狀況，分析承接該審計(jì)業(yè)務(wù)以及審計(jì)費(fèi)用確定為多少合適。在確定承接業(yè)務(wù)以后，事務(wù)所還要根據(jù)具體審查細(xì)則、審計(jì)計(jì)劃等工作與被審計(jì)單位詳細(xì)溝通確認(rèn)，并在溝通過程中不斷調(diào)整審計(jì)方案，構(gòu)思把控后期審計(jì)質(zhì)量的控制措施，與客戶建立良好的關(guān)系。

2、打造優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)，提升職業(yè)素養(yǎng)

加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的培養(yǎng)，提高分析問題、理解問題的能力以及對政策理解的水平。培訓(xùn)法律知識，審計(jì)人員具有相應(yīng)經(jīng)濟(jì)法律知識，在審計(jì)工作中會(huì)游刃有余。另外，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所既要培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員，也要注重復(fù)合型人才培養(yǎng)。在人才選聘方面，重點(diǎn)考慮專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，這樣縮短培養(yǎng)時(shí)間、節(jié)約培養(yǎng)成本。同時(shí)，事務(wù)所搭建人才梯隊(duì)建設(shè)平臺，幫助優(yōu)秀實(shí)習(xí)生、新員工及審計(jì)績效優(yōu)秀員工成長，實(shí)現(xiàn)職業(yè)規(guī)劃，留住優(yōu)秀人才。另外，培養(yǎng)人才的同時(shí)，配套的薪酬管理必須跟上步伐，既要在精神層面上鼓勵(lì)員工，更要在物質(zhì)層面上滿足需求，雙管齊下，審計(jì)人員的工作激情才會(huì)在審計(jì)工作中全面釋放。最后，整合現(xiàn)有人力資源，充分利用現(xiàn)有力量，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌安排使用各類人才，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，提高整體工作效率。

3、健全內(nèi)部機(jī)制，重視控制流程

審計(jì)結(jié)果專業(yè)性強(qiáng)、質(zhì)量難以鑒定、生產(chǎn)過程復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)部控制重要性尤為凸顯。內(nèi)控制度建設(shè)實(shí)施對于事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)起重要監(jiān)督作用，它規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)必須要指定全面的內(nèi)部控制制度，比如：客戶管理、合同管理、工作底稿管理、業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核、關(guān)鍵性審計(jì)業(yè)務(wù)開展等重要的業(yè)務(wù)流程等等。同時(shí)，也要針對不同階段審計(jì)工作制定詳細(xì)、規(guī)范的內(nèi)部控制活動(dòng)，將內(nèi)控活動(dòng)與審計(jì)業(yè)務(wù)流程相結(jié)合。最后，內(nèi)部控制工作流程的落實(shí)是關(guān)鍵。要想內(nèi)部控制制度及流程在審計(jì)業(yè)務(wù)中有效地執(zhí)行要納入到員工績效考核與激勵(lì)機(jī)制當(dāng)中，對審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行情況予以考核，形成監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，員工的薪酬、升遷與績效掛鉤，這種方式簡單、便捷，可操作性強(qiáng)。

4、完善法律體系，加大監(jiān)管力度

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，離不開法律和法規(guī)的支持與監(jiān)督，合理的法律、法規(guī)及監(jiān)督，可大幅度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。目前我國針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，雖已出臺了不少相應(yīng)的制度等，但在執(zhí)行力度上還有待提升。有關(guān)部門要不斷加大對審計(jì)造假行為的處罰力度，降低審計(jì)責(zé)任人與相關(guān)事務(wù)所的訴訟門檻，建立中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信檔案，完善事務(wù)所淘汰激勵(lì)機(jī)制。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制與提高，以保障行業(yè)整體審計(jì)質(zhì)量的水平，助推中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極穩(wěn)定的發(fā)展，以便加快促進(jìn)審計(jì)市場的健康發(fā)展。

劉陸兵(1983.02-)，男，漢，山東東營人，總經(jīng)理助理，中國注冊會(huì)計(jì)師、中國注冊稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，濱州宏信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，研究方向：財(cái)務(wù)咨詢及審計(jì)、稅務(wù)咨詢及審計(jì)、資產(chǎn)評估;劉環(huán)(1983.10-)，女，漢，山東濱州人，研究生，香馳控股有限公司，研究方向：人力資源管理。