價值工程原理在管理會計中的應用

(1.山西財經大學會計學院 山西 太原 030000；2.蘭州大學管理學院 甘肅 蘭州 730000)

價值工程原理在管理會計中的應用

劉申雅1李永康2

(1.山西財經大學會計學院 山西 太原 030000；2.蘭州大學管理學院 甘肅 蘭州 730000)

價值工程以提高研究對象價值的思想方法和管理技術為目標，管理會計以完善企業內部控制為目標，將價值工程原理運用到管理會計中，有助于管理會計目標的實現。本文主要從管理會計的價值分析與價值工程原理在管理會計中的應用對此進行了分析。

管理會計;價值工程原理

一、價值工程的基本原理

價值工程原理是投資控制的有效管理技術和方法，這一方法以功能分析為核心，以提高價值為目標，以創新為支柱。價值工程原理應用在設計階段的投資控制中，力圖使項目價值最大化，但是很多時候設計師沒有考慮經濟因素，項目價值處于最大化時，投資可能是很大的，超出了既定的投資限額，也就無法滿足限額要求。

二、管理會計的價值分析

(一) 價值管理是管理會計產生與發展的根本特征

價值，這里特指經濟價值，是基于商品交易范疇的概念。按照馬克思的觀點，價值的本質反映人們之間的社會經濟關系，即附著于商品或潛在商品之上的社會經濟關系，它與商品的使用價值如影隨形，共同構成商品的二重屬性。在商品經濟條件下，一切具有使用價值、能夠滿足人類需要的勞動對象或潛在的勞動對象均具有價值。因此，價值管理是任何一個組織都必須進行的重要管理。企業生產經營商品，表面上看，是在改變各種資源的存在形態和用途以適應人們的需要，實質上，是要獲得價值回報與價值增值，這就離不開價值管理。行政事業單位向社會提供公益服務，其實質是專業人士或公務人員依托單位平臺在向受眾提供服務，但形式上也要依靠經費預算及其執行來完成，經費就是價值的存在形式，所以行政事業單位的管理也離不開價值管理。

價值管理涉及組織開展業務活動的方方面面，需要設置專門的部門來進行。財務部門就是專司價值管理的部門。甚至于說，財務管理就是價值管理。根據服務對象的不同，會計分為財務會計與管理會計。管理會計產生于為企業管理當局服務的價值管理實踐，其特征是對依附于企業各種業務活動之上的價值量進行確認、計量、記錄、衡量、比較、選擇、實施、控制、考核與評價。其邏輯關系是:只要企業追逐盈利，就要進行價值核算和價值比較——核算所費資源的價值與出售商品的價值，比較投入資源的價值和產出商品的價值，只有后者大于前者，企業經營才能盈利，否則就是虧損。虧損是所有以營利為目的的企業所力求避免的經營結果。

(二) 價值分析的邏輯

價值分析是價值管理的核心內容，它貫穿價值管理全過程，對資源價值的確認計量和評估離不開價值分析，對未來的預測、決策和規劃離不開價值分析，對資源使用成效的控制與評價也離不開價值分析。價值分析的邏輯就是管理會計的邏輯。價值管理的復雜性決定了價值分析的內容十分豐富，本文僅從如下七個方面進行簡要述評。

資產價值分析。資產的形態有流動資產、固定資產和無形資產。流動資產中以存貨為典型，存貨中又以產品為典型。對其進行價值分析，通常有兩個視角:一是投入視角，即用取得資產所付出的代價為依據來評估資產的價值，其方法有成本法和重置成本法;二是產出視角，即考慮收益率或機會成本的交易價格來評估資產的價值，其方法有收益法和市場法。

經營價值分析。亦稱損益分析——分析投入資源的價值與產出收益的價值。最典型的例子就是產品經濟效益分析——分析產品在生產經營過程中耗費資源的價值與產品出售以后企業獲得的價值。具體的分析方法有本量利分析和產品質量經濟效益分析。

項目價值分析。經營價值分析的對象通常是產品，并且是短期分析。項目價值分析的對象是項目，項目包含資源的投入與產出，涉及時間長，屬于長期分析。長期分析要引入機會成本或資本成本因素、時間價值因素和風險因素，具體的分析方法有凈現值法、內部收益率法、外部收益率法、投資回收期法等。

企業價值分析。資產價值分析有單項資產價值分析和組合資產價值分析。組合資產價值分析再進一步就是企業價值分析。對企業價值的分析一般是從產出視角來進行的，其中要考慮機會成本、時間價值和風險價值，是對組合資產價值分析、項目價值分析的綜合。

作業價值分析(微觀價值鏈分析)認為組織不僅是人群的集合體也是各種業務活動的聚合所在。開始，為了解決間接費用分配的準確性和費用控制的有效性問題，產生了作業成本法。在作業成本法下，一方面，將每一種可以量化的業務活動作為成本驅動因素來歸集由其數量變化所產生的費用，即設立成本庫;另一方面，將不同成本庫歸集的作業成本按照受益對象及其消耗作業的數量來分配費用。

產業價值分析(宏觀價值鏈分析)。將企業作業鏈的邏輯延展至宏觀層面，就是產業鏈。對產業鏈所形成的價值鏈分析是戰略管理會計的重要內容。

價值域分析。管理會計的價值分析方法及其應用有兩個趨勢，一是向精細化方向發展，例如微觀層面的作業價值鏈分析;一是向模糊化方向發展，產業萌芽期的價值分析和區域經濟發展價值分析。后者用“鏈”或“網”都難以描述其特征，只好用“域”來描述。其價值所在既不是某些產品也不是某些項目，而是某個區域或領域。

三、價值工程原理在管理會計中的應用

管理會計是企業會計的一個分支。它運用一系列專門的方式方法，收集、 分類、匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經營業務進行控制，并對業績進行評價，以保證企業改善經營管理，提高經濟效益。從管理會計的定義中可以看出，改善經營管理，提高經濟效益是管理會計的目的，而價值工程原理以提高研究對象價值的思想方法和管理技術為目的，由此可見，價值工程原理與管理會計二者在目標上具有一致性，這為價值工程原理在管理會計中的應用奠定了基礎。

價值工程原理的核心思想是降成本、提效益，以此來提高功能與實現這個功能所耗費用的比值。管理會計作為會計學的一個分支，目的是通過科學的管理方法，幫助企業開源節流，更大的提升效益，在此過程中，可以運用價值工程原理，一方面提高功能，另一方面降低成本，或兩者兼而有之。

提高功能在管理會計中的具體表現是提高效率和效果，要想達到這一目的，一方面可以在企業中有效的使用會計信息化，這樣不僅可以節約成本而且可以降低錯報以提高效率；另一方面要使用科學的方法對企業進行管理，在會計工作中重視重要性、實質重于形式等原則的運用，而不是一味的追求準確與全面。

降低成本在管理會計中的具體表現是對成本進行精確的有意義的核算，可以這樣說，對成本的計量能夠在一定程度上降低企業的成本，這是因為在核算成本的過程中能夠更直觀而精確的看到成本發生的地方，從而能夠更好地判斷哪些成本是必須的、哪些成本是可以減少的而哪些成本是不必要發生的。

需要注意的是，提高功能與降低成本并不是完全分開的，二者經常是共同發生的，因為高質量的管理本身就能做到提高效益與降低成本并存。

劉申雅(1992-)，女，碩士研究生，山西財經大學會計學院，研究方向財務管理；李永康(1992-)，男，碩士研究生，蘭州大學管理學院，研究方向戰略管理。