建筑施工企業“營改增”面臨問題及策略

孫 旭 軍

(山西省晉中建設集團第三建筑工程有限公司,山西 晉中 030600)

建筑施工企業“營改增”面臨問題及策略

孫 旭 軍

(山西省晉中建設集團第三建筑工程有限公司,山西 晉中 030600)

分析了“營改增”對建筑施工企業產生的影響，歸納總結了“營改增”后建筑施工企業所面臨的一系列問題，并從增值稅專用發票管理、完善納稅征收程序、平衡實際稅負等方面，提出了具體的應對措施，以供參考。

建筑施工企業，增值稅，營業稅，稅收制度

營改增值稅制自2012年1月1日首次在上海應用后，這種稅改方式不斷應用到其他地區以及其他行業，建筑施工企業也無可非議的被納入到稅改范疇內。此稅制的推行對我國建筑施工企業具有極其重大的意義，大大拓展了企業的發展空間。為了很好的規范和督促建筑施工企業的稅收制度，要充分了解“營改增”后企業面臨的問題，并統籌做好稅務規劃，針對具體問題采取應對措施。

1 建筑施工企業“營改增”的簡介

我國“十二五”計劃中提出在建筑施工行業實施“營改增”稅制改革，這對于促進建筑行業稅收制度完善與發展具有重要的實際意義。2012年上海是作為第一個試行“營改增”制度的城市，隨后在全國推廣實行開來。當前我國實行傳統營業稅收與新的增值稅收并行制度，傳統的營業稅收制度在當下已經不能完全適用于我國企業稅收，“營改增”稅制改革的實施對于建筑行業經營是一項利好政策，能夠解決在征收營業稅過程中出現的重復納稅問題，降低建筑施工企業的納稅負擔。建筑行業是我國國民經濟的支柱產業之一，在建筑行業全面推行“營改增”制度能夠促進國家稅制改革的影響力，同時也能完善我國的稅收制度，保證市場的穩定發展。

2 “營改增”后建筑施工企業所面臨的問題

2.1 加劇了施工企業的稅務負擔

雖然“營改增”稅制改革可以有效避免對企業的反復征稅，但“營改增”畢竟是將原先3%的營業稅增長為現在的11%增值稅，這對于建筑施工企業以外的行業來說是可以有效避免對企業的反復征稅，但建筑施工企業作為特殊行業，施工項目的地點不同，有些施工項目甚至在偏遠的郊區，施工各手續辦理比較復雜，一些特殊材料獲得標準發票的難度較大，這就使建筑施工企業在進行報稅過程中面臨更多的困難。其次，建筑施工行業對社會勞動力的需求角度，勞務費用占據了施工成本的大部分，而勞務人員多是進城務工農民工，或是一些勞務公司派遣的人員，按照營業稅制度這部分勞務費應歸類為銷項稅，無法進行抵扣。

2.2 繳稅程序繁雜

建筑施工企業作為我國的基礎行業，所涉及的行業面比較廣泛，因此在社會生產運營上的關系比較復雜，而進行稅務管理的機構往往獨立于建筑企業之外，相對于建筑企業內部管理而言無疑是增加了機構設置的復雜度，增加管理難度。因此在繳稅程序上也會比較繁瑣，出現的問題會較多。比如，任何企業的任何部門都會產生進項稅額和銷項稅額，但建筑施工企業由于內部組織機構復雜，不同部門之間的繳稅程序也有可能不同，這不僅加大了管理成本，同時也嚴重影響繳稅效率，造成繳稅程序更為繁雜。

建筑施工企業在核算不同區域稅務問題時同樣面臨較大的困難，建筑施工企業一般作業會在多地同時進行，地方納稅標準不同也會導致增加納稅程序的繁瑣。所以，“營改增”制度的實施能夠降低跨區域稅務問題的操作復雜度，而只需關注法人注冊地的稅務問題。

2.3 建筑施工企業的流動資金更加缺乏

建筑施工企業由于其自身的特殊性，項目一般工程量比較大，施工周期比較長，因此需要投入大量的資金。過去由于收3%的營業稅，企業不需要交大量的稅收，因此可以有一部分資金處于流動狀態，保證建筑施工項目的順利進行。但現在征收11%的增值稅，建筑施工企業相比原來要多繳納8%的稅收，企業缺少了一部分流動資金，增大了企業的資金壓力，資金鏈出現問題將嚴重影響到整個建筑項目的實施。

2.4 重復繳稅問題

當前我國實行傳統的營業稅收和新的增值稅收并行制度，這對于建筑施工企業來說可能出現稅制重疊的問題。這是因為在推行增值稅改革過程中，有些建筑企業可能已經繳納工程款的增值稅，但建筑施工過程中需要大量的勞務，通常企業自身沒有精力進行勞務管理，所以會出現勞務外包情況，而且勞務費用也不少，這部分勞務費在依據現行納稅制度必須繳納一定的流轉稅，稅制并行現象使得建筑施工企業不可不重復繳納稅費。其次，具備開增值稅的勞務外包企業都是大中型企業，如果選擇小型勞務外包企業可能無法獲得合格的增值稅發票，如果沒有合格的增值稅發票將造成應抵扣的進項稅額無法抵扣。建筑施工企業在自用費用和銷售費用納稅核算時對征收銷項稅制的交叉性也會增強其重復繳納稅費的壓力。

3 完善建筑施工企業“營改增”的應對措施

3.1 強化增值稅專用發票管理，規范抵扣環節

“營改增”是我國稅制改革的關鍵舉措，對于“營改增”在建筑施工企業的實施細則還應進一步完善，例如在建設施工企業用工成本和建筑施工材料費用報稅過程中，還存在進項稅抵扣困難的問題?，F階段稅制改革推進取得了一定的成果，但具體到報稅發票獲取渠道困難的問題上，仍然需要稅務部門對具體情況進行分析，制定更為靈活的報稅政策，當前可以從進項抵扣環節進行稅制優化。對于建筑企業在特殊事項中獲取發票困難的問題，如用工成本可作為勞務費，采取合適的稅率增收增值稅，能有效改善這些特殊場景下的漏洞。

3.2 完善納稅征收程序，做好稅務籌劃

完善納稅征收程序關鍵之一要加強稅務等相關部門的外部管理，“營改增”實施時間不長，存在一些政策性的紕漏，所以要盡力完善“營改增”涉及的政策法規，解決好納稅申報問題。相關稅務部門在制定政策時應該仔細考慮研究稅收模式，結合我國建筑施工企業的內部管理和運行特點，稅制改革是一個循環漸進的過程，必須從科學合理、實施可行的角度進行改革。建筑施工企業應充分了解稅制改革的實施細則，做好稅務籌劃，并安排專業人員監督過程的執行，減少不必要的繁瑣，保證納稅步驟的清楚簡潔。同時，在當前稅制改革還不完善的情況下，建筑企業應在特定繳稅業務中多加關注，合理避稅，避免重復納稅問題的出現。

3.3 給予更優惠稅收政策，平衡實際稅負

建筑施工企業實施“營改增”稅務改革的目的是減輕該行業的繳稅負擔，然而從實際操作情況來看違背了最初的意愿?，F在按照增值稅的方式使得原有的建筑施工企業按照營業稅納稅稅率由3%提高到了5%,所以必須按照我國增值稅的相應特點，相應部門要平衡稅負，減輕建筑施工企業的繳稅壓力，保持其強有力的發展態勢。在適當環節中加以合理的稅制優惠政策，能夠更好地推動建筑施工行業“營改增”的改革。

3.4 加強內外溝通交流，結合實際制定政策

對于建筑施工企業來說，應該緊隨時代發展，主動去研究和向“營改增”政策的靠攏，積極配合“營改增”政策的實行。高層領導應該定期舉行講座，增強稅務人員基本素養。領導人也應積極改變企業內部的運行模式，加強企業和政府部門的溝通交流，及時了解政府的下一步計劃，以便及時作出回應和改變。

4 結語

當前建筑施工行業實行的“營改增”稅務改革給施工建筑企業帶來一系列稅務問題。為了能很好的解決企業內部的問題，相關稅務部門應該仔細考慮研究稅收模式，保證其科學性和可行性，施工建筑企業也應該盡力改變內部運行模式和管理模式，積極響應國家政策，使政策得以很好的實施。

[1] 孟凡芹.建筑施工企業“營改增”面臨問題及應對措施[J].當代經濟，2015(5):86-87.

[2] 劉 蓉.論“營改增”實施后建筑施工企業將面臨的問題及對策[J].中國外資，2013(4):228-229.

“Replacing business tax with value-added tax”problems and strategies for building construction enterprise

Sun Xujun

(ShanxiJinzhongConstructionGroup3rdBuildingEngineeringCo.,Ltd,Jinzhong030600,China)

The thesis analyzes impacts of “replacing business tax with value-added tax” upon building construction enterprises, summarizes a series of building construction enterprise facing problems after “replacing business tax with value-added tax”, and puts forward specific countermeasures from aspects of value-added tax special-invoice management, improving tax collection procedures and balancing actual tax bearing, with a view to provide some guidance.

building construction enterprise, value-added tax, business tax, tax system

1009-6825(2017)01-0231-02

2016-10-22

孫旭軍(1977- )，男，工程師

TU723.3

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