基于作業(yè)成本法的航天企業(yè)質(zhì)量管理方法研究

◎北京衛(wèi)星環(huán)境工程研究所 張春柳 鄭麗得 王春野

中國石油大學(xué) 蔡寶平 黃磊

基于作業(yè)成本法的航天企業(yè)質(zhì)量管理方法研究

◎北京衛(wèi)星環(huán)境工程研究所 張春柳 鄭麗得 王春野

中國石油大學(xué) 蔡寶平 黃磊

作業(yè)質(zhì)量成本管理在實施過程中是從識別產(chǎn)品實現(xiàn)流程中的作業(yè)開始,進而明確與流程對應(yīng)的各類質(zhì)量活動及其費用。通過對相關(guān)作業(yè)的分析,從根源上對質(zhì)量成本加以控制,從而確定質(zhì)量改進方向和提高顧客滿意度的機會。21世紀(jì),我國越來越多的專家開展了作業(yè)質(zhì)量管理理論和方法的研究,研究工作取得了相應(yīng)的成果并推動了企業(yè)開展作業(yè)質(zhì)量管理的實踐。目前,筆者針對航天企業(yè)質(zhì)量成本管理相對弱化的問題,通過分析作業(yè)質(zhì)量成本法在航天企業(yè)的實踐對企業(yè)三級質(zhì)量成本科目設(shè)置進行重構(gòu),在質(zhì)量成本核算與分析的基礎(chǔ)上為質(zhì)量改進提供了數(shù)據(jù)支撐,并針對企業(yè)特點重新構(gòu)建了質(zhì)量成本管理模型,提出了新的質(zhì)量成本管理組織體系。

一、質(zhì)量成本核算模型

1．三級質(zhì)量成本科目

質(zhì)量成本科目的設(shè)置為質(zhì)量成本管理奠定了基礎(chǔ)。只有質(zhì)量成本科目細化,才能使質(zhì)量成本的核算具體化。作業(yè)成本法可以顯著提升成本科目的細化程度,通過分析企業(yè)作業(yè)特點拆分目前企業(yè)質(zhì)量相關(guān)成本的開支范圍形成三級科目。明確各科目的財務(wù)項目、發(fā)生部門、核算方式是開展質(zhì)量成本管理的必要條件。

2．質(zhì)量成本采集與核算

一是質(zhì)量作業(yè)中心的劃分,梳理企業(yè)在科研生產(chǎn)過程的作業(yè),將生產(chǎn)流程中涉及的質(zhì)量作業(yè)分解,性質(zhì)相同的質(zhì)量作業(yè)匯總為作業(yè)中心,可以劃分為以下8個作業(yè)中心：

評審作業(yè)中心——對新工藝和關(guān)鍵過程工藝等技術(shù)文件的評審、產(chǎn)品驗收評審、各階段質(zhì)量評審等;

培訓(xùn)作業(yè)中心——對企業(yè)內(nèi)全體人員進行質(zhì)量管理相關(guān)的教育和培訓(xùn);

檢驗作業(yè)中心——檢驗人員對入廠設(shè)備進行的檢驗以及航天器研制過程檢驗等;

設(shè)備作業(yè)中心——航天行業(yè)的特點要求檢驗工作可信度高,這依賴于檢驗的工具、設(shè)備具有高可靠性,因此需要對這些工具和設(shè)備進行定期的維護和標(biāo)檢;

質(zhì)量管理體系運行作業(yè)中心——各級別標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量手冊、程序文件、作業(yè)指導(dǎo)書的編制、修訂和印刷等;

質(zhì)量改進作業(yè)中心——制定和實施質(zhì)量改進措施、購買相關(guān)工量具、跟蹤質(zhì)量改進效果等;

內(nèi)部故障處理作業(yè)中心——內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量問題歸零和舉一反三等;

外部故障處理作業(yè)中心——外部產(chǎn)品質(zhì)量問題歸零和舉一反三等。

二是作業(yè)成本庫的核算方式。性質(zhì)相同的質(zhì)量作業(yè)匯總成為作業(yè)中心后,按照作業(yè)成本法理論開展成本動因分析。將成本動因相同的作業(yè)成本匯集為作業(yè)成本庫,通過這一項成本動因來解釋質(zhì)量成本變化的若干項作業(yè)費用,為質(zhì)量成本動因分析打下基礎(chǔ)。

針對不同質(zhì)量作業(yè)成本庫的特點,在財務(wù)核算中采用會計核算和統(tǒng)計核算相結(jié)合的方法,按照實際發(fā)生情況進行質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的采集和核算,具體核算方法如下：

(1)評審作業(yè)成本庫

評審主要針對新工藝、新技術(shù)使用前的鑒定評審、關(guān)鍵環(huán)節(jié)工藝的評審、不可測項目的確定和實施方案評審、實施轉(zhuǎn)階段前的評審等,通常分為預(yù)審和正式評審。在預(yù)審環(huán)節(jié)主要采用專家函審的方式,此花費較低。而正式評審環(huán)節(jié)過程中,為專家支付的評審費用是相當(dāng)大的。設(shè)Ca為質(zhì)量成本核算期間的總評審費用,則：

式中,Ri為單次評審人數(shù),Ti為單次評審天數(shù),Fa為每天每人評審費,n為評審次數(shù)。

(2)培訓(xùn)作業(yè)成本庫

質(zhì)量培訓(xùn)是提高員工綜合素質(zhì)和工作技能,從而提高型號產(chǎn)品質(zhì)量的重要途徑,企業(yè)一般通過小時計算培訓(xùn)費用。設(shè)Ct為質(zhì)量成本核算期間的總培訓(xùn)費用,則：

式中,Ri為單次培訓(xùn)老師人數(shù), Hi為單次培訓(xùn)消耗時間,Fh為每時費用,n為培訓(xùn)次數(shù)。

(3)檢驗作業(yè)成本庫

用于在航天器研制、生產(chǎn)實施過程中檢驗的費用,可以根據(jù)企業(yè)科研生產(chǎn)的實際情況進行直接歸集。

(4)設(shè)備作業(yè)成本庫

設(shè)備作業(yè)成本庫的成本是對檢驗、測試設(shè)備的標(biāo)檢、維護費用,還包括這些設(shè)備的資產(chǎn)折舊。采集各臺設(shè)備的維護費用并進行匯總即可得到該成本庫的費用。設(shè)備的折舊費用根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)資產(chǎn)平均折舊的方法計算,即：

式中,CZ為每月檢驗測試設(shè)備的折舊費用,CPi為第i種檢驗測試設(shè)備的原值,Si為第i種檢驗測試設(shè)備的殘值,ni為第i種檢驗測試設(shè)備的計劃使用年限。

(5)質(zhì)量管理體系運行作業(yè)成本庫

在企業(yè)質(zhì)量管理體系運行過程中發(fā)生的費用,主要包括相關(guān)人員工資和內(nèi)、外審的審核費等。

(6)質(zhì)量改進作業(yè)成本庫

提出改進措施是管理人員的人為工作,可以直接在相關(guān)人員的工資中體現(xiàn)。此外,還應(yīng)包括質(zhì)量專項獎勵費用、相關(guān)質(zhì)量活動費用等,這些費用從企業(yè)的財務(wù)報表中可以直接歸集。

(7)內(nèi)部故障處理作業(yè)成本庫

內(nèi)部故障處理作業(yè)成本庫是處理內(nèi)部質(zhì)量問題時產(chǎn)生的費用,主要包括返工、返工后檢驗以及質(zhì)量歸零和舉一反三等工作的花費。其中,返工及返工后的檢驗費用通常歸集于操作人員和檢驗人員的工資,而質(zhì)量歸零和舉一反三等工作的花費需要進行專項統(tǒng)計。

(8)外部故障處理作業(yè)成本庫

外部質(zhì)量問題產(chǎn)生時的費用主要包括顧客索賠以及質(zhì)量歸零和舉一反三等工作的花費。其中,顧客索賠費用可以從會計記錄中采集,而質(zhì)量歸零和舉一反三等工作的花費需要進行專項統(tǒng)計。

二、集成化質(zhì)量成本管理方案構(gòu)建

1．質(zhì)量成本管理模型

在基于三級質(zhì)量成本的成本核算模型的基礎(chǔ)上,構(gòu)建航天企業(yè)集成化質(zhì)量成本管理方案。該方案由質(zhì)量管理的事前控制、事中控制、事后控制3個環(huán)節(jié)組成,按實施過程可以分為8個步驟。(見圖1)

2．質(zhì)量成本管理實施方案

推進質(zhì)量成本管理工作需要強有力的組織保障。航天軍工企業(yè)建立年代早、體制相對陳舊,因此建立完善的組織機構(gòu)成為開展質(zhì)量成本管理工作的基礎(chǔ)。為了使質(zhì)量成本管理模型中各個環(huán)節(jié)的策劃、組織、協(xié)調(diào)和改進措施能夠有效落實,在企業(yè)管理層必須建立質(zhì)量成本管理組織機構(gòu),完善規(guī)章制度,明確責(zé)任和義務(wù);在處室層面上,應(yīng)確定各部門專(兼)職質(zhì)量成本工作人員,負責(zé)部門內(nèi)質(zhì)量成本的采集、核算、分析、報告等工作。

根據(jù)企業(yè)特點建立的質(zhì)量成本管理組織機構(gòu)及相互關(guān)系(見圖2)。

圖1 質(zhì)量成本管理方案框架圖

圖2 質(zhì)量成本管理組織機構(gòu)

三、應(yīng)用驗證

各企業(yè)作業(yè)特點和財務(wù)科目設(shè)置不同,質(zhì)量成本三級科目的具體劃分和成本采集核算的方式也略有不同,筆者重點介紹質(zhì)量成本分析的應(yīng)用案例。

航天企業(yè)出現(xiàn)的質(zhì)量問題可能帶來災(zāi)難性后果,也會極大影響企業(yè)信譽。因此,加強質(zhì)量成本分析,找出質(zhì)量問題產(chǎn)生的最根本原因和造成內(nèi)部質(zhì)量問題成本的責(zé)任部門有著重要意義。

1．質(zhì)量成本分析

一是質(zhì)量問題類別分析。質(zhì)量損失成本按質(zhì)量問題的類別進行匯總統(tǒng)計,然后根據(jù)核算的結(jié)果作出排列圖進行ABC分析。找出造成質(zhì)量損失成本的關(guān)鍵問題,即A類問題。2014年某企業(yè)質(zhì)量損失成本值統(tǒng)計見表1,各類質(zhì)量問題的質(zhì)量損失成本排列圖(見圖3)。

將占比超過30%的項目列為A類質(zhì)量問題,從排列圖可以看出,質(zhì)量問題1即電連接器插接錯誤導(dǎo)致的質(zhì)量損失成本額最大,占總質(zhì)量損失成本的30.52%,被確定為A類質(zhì)量問題。

二是關(guān)鍵問題原因分析。通過因果圖可以對關(guān)鍵問題進行原因分析。經(jīng)調(diào)查,電連接器插接錯誤產(chǎn)生的原因主要有6個方面：包括操作者問題、檢驗人員問題、工藝問題、電連接器自身缺陷、工裝問題、工具問題。而對于這6個方面的每個方面又都有子因素(見圖4)。

三是關(guān)鍵問題責(zé)任分析。造成電連接器插接錯誤的六大原因可能的發(fā)生源有科研生產(chǎn)處、產(chǎn)品保證處、工藝室、生產(chǎn)車間、檢驗中心。

針對A類質(zhì)量問題分析成本源,可以采用專家評分法,即企業(yè)集中相關(guān)專家,首先對造成質(zhì)量問題的六大原因按照其對質(zhì)量問題的影響程度分別賦予權(quán)重,各權(quán)重之和為1;然后,專家再對各質(zhì)量成本源按照其對質(zhì)量損失成本發(fā)生的影響程度進行分級評價;最后,對各成本源加權(quán)平均,從而確定各責(zé)任部門所擔(dān)負責(zé)任的大小和應(yīng)負擔(dān)的質(zhì)量成本額(見表2、表3)。

表1 主要質(zhì)量問題的質(zhì)量損失成本值統(tǒng)計

圖3 各類質(zhì)量問題的質(zhì)量損失成本排列圖

可以看出,某企業(yè)中生產(chǎn)車間、工藝室、檢驗中心3個單位所擔(dān)負的質(zhì)量損失成本最高,而這3個單位正是航天器研制過程兩大環(huán)節(jié)工藝過程和生產(chǎn)過程的責(zé)任單位,也證明這種成本源分析方法符合實際情況。

2．質(zhì)量成本防控措施與建議

強化質(zhì)量管理體系和相關(guān)培訓(xùn)。由于生產(chǎn)車間、工藝室、檢驗中心3個單位所擔(dān)負的質(zhì)量損失成本最高,需要對這些單位的人員進行有針對性的培訓(xùn)和教育,從而減少因人為原因或?qū)I(yè)技能達不到要求而造成的質(zhì)量問題。

加強A類問題過程控制。電連接器插接錯誤問題占比高于30%,該問題發(fā)生幾率大、造成損失高。企業(yè)應(yīng)加強全過程管理,提高過程控制力度。從操作者問題、檢驗人員問題、工藝問題、電連接器自身缺陷、工裝問題、工具問題等6個方面制定針對性措施。

企業(yè)應(yīng)建立生產(chǎn)過程質(zhì)量活動鏈。借助已經(jīng)建立的質(zhì)量成本核算體系,可方便地通過質(zhì)量活動鏈來對發(fā)生質(zhì)量成本的活動以及質(zhì)量成本發(fā)生的驅(qū)動因子進行深層的分析和挖掘,以確定不合理質(zhì)量成本的位置。

圖4 電連接器插接錯誤的因果圖

表2 質(zhì)量損失成本源評價矩陣

表3 質(zhì)量損失成本分布

四、結(jié)論

筆者通過研究作業(yè)質(zhì)量成本管理在航天企業(yè)中的應(yīng)用,構(gòu)建了質(zhì)量成本管理模型,給出了質(zhì)量成本分析的應(yīng)用案例,以便后期循序漸進地推進質(zhì)量成本管理工作。通過研究,可以得出以下結(jié)論：

一是航天企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜、多樣,涉及的工序、工種較多,因此必須根據(jù)航天產(chǎn)品研制流程的特點細化質(zhì)量成本科目設(shè)置。在研制、生產(chǎn)流程全過程中,把涉及質(zhì)量的作業(yè)都采集出來,建立質(zhì)量成本作業(yè)庫,這也是開展質(zhì)量成本管理工作的基礎(chǔ)。

二是注重完善質(zhì)量成本統(tǒng)計、核算和系統(tǒng)分析工作。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的核算和分析是質(zhì)量成本管理中最重要的環(huán)節(jié),是將質(zhì)量成本數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成領(lǐng)導(dǎo)層決策依據(jù)的重要步驟。因此,必須加強對質(zhì)量成本核算和分析工作的重視和投入。

航天企業(yè)質(zhì)量成本管理工作仍處于起步階段,希望通過筆者的研究能夠?qū)教炱髽I(yè)質(zhì)量成本管理工作起到進一步的推動作用。▲