對鐵路基層單位集中財務(wù)核算的探討

王帆

【摘 要】隨著鐵路運輸市場化的要求，逐漸出現(xiàn)了一些單獨管理某條線路的鐵路運營公司，其明顯特征是經(jīng)營核算特定線路的盈虧。鐵路局財務(wù)核算也應(yīng)當趨同，按線別核算盈虧，便于經(jīng)營管理。同時，考慮國家稅制監(jiān)督、降低財務(wù)核算成本等方面，提出基層站段集中核算思路。

【Abstract】With the requirement of the railway transportation commercializatio， there are a number of railway operating companies manage a certain line. Its obvious characteristic is the profit and loss of the business accounting.The Railway administration financial accounting should also converge， calculate profit and loss by line， which is easy operation and management. At the same time， considering the tax supervision， reduce financial cost accounting aspects， put forward basic station centralized accounting ideas.

【關(guān)鍵詞】鐵路基層單位；集中財務(wù)核算；會計核算

【Keywords】 railway basic unit； centralized financial accounting； accounting

【中圖分類號】F23 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0024-02

1 成本財務(wù)核算現(xiàn)狀分析

鐵路總公司現(xiàn)行支出核算模式是以路局為核算主體，基層站段為核算單位，每年初路局向基層站段下達全年支出預算，各基層站段獨立賬套，單獨核算。基層站段轄區(qū)內(nèi)各線的支出額由基層單位在總額限度內(nèi)自主調(diào)節(jié)，按完成工作量和定額單價按季向路局進行結(jié)算，即每季度末進行期間進度結(jié)算和決算，年末按有權(quán)支出進行結(jié)算和報告，路局對各站段在財務(wù)上進行預算總額考核和財務(wù)監(jiān)督[1]。在財務(wù)決算報告上，各運輸基層單位的成本報表明細到線別、區(qū)段，路局進行合并財務(wù)報表也是分線并表，但是當前鐵路局的站段財務(wù)核算模式，一條線路上的運輸成本反映，可能分布在幾個站段的賬務(wù)中。

改革會計核算模式，會帶來一些管理上的難點。第一，站段第一負責人控制成本責任減弱，全局成本控制從基層站段變?yōu)樯舷录壗?jīng)營聯(lián)動，考驗系統(tǒng)經(jīng)營管理能力，需要經(jīng)營部門和生產(chǎn)管理部門有力配合；第二，銷弱基層站段的財務(wù)支付權(quán)利，可能會對基層站段的權(quán)利能力、行為動力有所影響。但是，改革會計核算模式，仍然利大于弊。

2 集中核算模式構(gòu)想

上移管理權(quán)。第一，賬套管理。以當前的會計核算方法和科目設(shè)置模式為基礎(chǔ)，打破站段設(shè)賬套核算的模式，把各站段同一線路、樞紐的成本費用歸入同一賬套核算。主體預算按線別下達，零星支出預算費用繼續(xù)向基層下達。第二，核算操作。按“產(chǎn)品法”進行線別成本核算，核算反映“單條線路”成本；基層站段減少現(xiàn)金收付，推進統(tǒng)一支付，變更基層單位期末財務(wù)決算為月度報賬。同時，優(yōu)化財務(wù)信息關(guān)聯(lián)，提高市場資源捕捉力，減少資產(chǎn)浪費[2]。

3 建設(shè)模式說明

3.1 設(shè)計路局統(tǒng)一賬套或區(qū)域賬套

使路局轄區(qū)內(nèi)的一條線路或一個樞紐的成本核算賬戶只存在于唯一賬套中，改變以往一條線路或一個樞紐發(fā)生的費用存在于多個單位的賬套中。以不同線別為產(chǎn)品“品種”，遵照“品種法”，進行產(chǎn)品成本登錄。直接費用，直接計入該線路區(qū)段，共用費用和間接費用進行分攤。能夠在一套賬務(wù)中直接查取到某條線路發(fā)生的成本總費用及其構(gòu)成，能夠和本條線路的收入相配比，計算局部毛利潤。

3.2 組建路局區(qū)域財務(wù)核算中心

為便捷“品種法”核算的目的，可以打破站段分散記賬模式，試行集中辦公。探索以樞紐區(qū)域為基地，組建路局會計核算中心。替代現(xiàn)行各站段的財務(wù)處理職能，對全局的費用進行審核、收支、核算、報告，管理路局統(tǒng)一賬套，完成區(qū)域性的財務(wù)管理工作。路局財務(wù)機關(guān)的一些日常工作可以授權(quán)，如部分預算和控制、超出基層權(quán)限定額以上資金的審批和支付、項目審批和實施追蹤、直接費用管理、間接費報銷審核、成本核定、資產(chǎn)管理、統(tǒng)購材料投入追蹤核實、外購勞務(wù)督導、大修投入督導、更新改造工程督導等。

3.3 明確核算分工權(quán)限，減少站段級財務(wù)部門支付和核算職能

按照集中核算的思路，路局財務(wù)管理系統(tǒng)將分為三層：路局財務(wù)處、區(qū)域核算中心、站段財務(wù)科。路局財務(wù)處進行行政管理，各核算中心進行財務(wù)處直接領(lǐng)導下的操作執(zhí)行，各站段財務(wù)部門進行站段財務(wù)管理和班組核算的組織執(zhí)行工作。取消當前基層站段的財務(wù)決算職能，變更為費用報銷單位，其財務(wù)職能變?yōu)閰f(xié)助路局區(qū)域財務(wù)核算中心進行授權(quán)范圍內(nèi)的財務(wù)督導、核算、考核、憑證整理，提供基層站段的生產(chǎn)經(jīng)營信息等。路局財務(wù)預算及控制、核算職責權(quán)限重新劃分，要兼顧到安全生產(chǎn)、管理控制能力、財務(wù)信息需求取向和效益性等。例如工務(wù)維修段的直接費用，即直接用于道線維修養(yǎng)護上的費用。“底線”要保證設(shè)備的運行安全，然后根據(jù)經(jīng)營情況再考慮提高設(shè)備的生產(chǎn)效率、運輸舒適度等“增效”需求。

3.4 設(shè)計崗位職責

調(diào)整的會計核算模式，打破了當前的核算控制模型，調(diào)整了當前崗位工作，產(chǎn)生了新的工作崗位。應(yīng)對財會人力資源進行重新配置，做好充分的前期準備工作，使各崗位財會人員明確責任。可以建立一個臨時組織，會同人勞部門共同調(diào)整區(qū)域核算、基層站段的會計人員布局，完成核算模式的崗位工作轉(zhuǎn)換。

3.5 激勵機制的變更

成本控制是企業(yè)利潤的第二來源，成本效益激勵機制的有效性很重要。區(qū)域性財務(wù)核算中心的建立，不僅改變核算程序，也會使控制環(huán)節(jié)發(fā)生很大變化，在包括直接成本管理、間接成本管理、期間費用管理、其他業(yè)務(wù)收支管理等方面，控制和考核將產(chǎn)生新的局面。所以，要建立匹配的考核激勵制度，促使每一個經(jīng)營管理、核算崗位人員和全局生產(chǎn)人員，分工合作，主動完成。

4 集中核算模式的優(yōu)點

4.1 即時把控全局成本

財務(wù)管理更直接，路局預算控制能力將明顯增強，信息齊全，費用結(jié)構(gòu)明晰化，既有利于決策，又有利于調(diào)控。路局可以隨時根據(jù)運輸收入支出情況，測控收支指標，量入為出，平衡收支費用。集中核算后，全局支出預算和執(zhí)行將大部分集中在區(qū)域核算中心，分工將更細致專業(yè)，重點項目直接管理，為全面硬化預算管理提供良好的支持。各站段之間的代辦工作，也會大部分在同一個賬套中核算，減少基層單位之間代辦工作的部分核算手續(xù)。

4.2 資產(chǎn)管理效益化

有利于路局對全局資產(chǎn)、負債的直接平衡和監(jiān)督，有利于對重大投資、資產(chǎn)處置和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審查和監(jiān)督，滲入資產(chǎn)效益過程管理。

4.3 防控資金風險

對項目支出進行統(tǒng)一支付，區(qū)域核算中心直接切入站段資金流轉(zhuǎn)，從項目支出審核、工作進度到完工結(jié)算都能進行考核和認定。例如重要大宗合同交易，從往來相關(guān)財務(wù)資料上，分析評估合作方的資質(zhì)，發(fā)現(xiàn)和控制財務(wù)風險，深入監(jiān)督采購等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，完善財務(wù)和經(jīng)營行為。

4.4 減少路局內(nèi)控成本

各基層單位獨立賬套核算，會計人員職業(yè)判斷能力參差不齊，會計核算也容易出現(xiàn)技術(shù)上的問題，上級為了減少財務(wù)風險，只能加大教育和監(jiān)管力度。統(tǒng)一集中進行財務(wù)核算，崗位重組后，人員分工更專業(yè)、崗位操作更精細，可以更有針對性地提升相關(guān)崗位的專業(yè)核算和監(jiān)督能力。

4.5 有利于加強車間核算功能

車間核算是站段乃至路局進行經(jīng)濟核算的前沿內(nèi)控環(huán)節(jié)，是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原始財務(wù)記錄，是企業(yè)進行預算和經(jīng)營決策最基礎(chǔ)、最詳細的考查依據(jù)，生產(chǎn)材料的浪費、積壓、流失和設(shè)備的呆滯在這里可能看出。現(xiàn)在許多單位的車間設(shè)有核算崗位，但絕大多數(shù)沒有固定的崗位標準，起不到車間核算的經(jīng)營作用，實際上已經(jīng)架空了基礎(chǔ)管理。進行財務(wù)集中核算和崗位重組，基層站段財務(wù)科的工作范圍可以擴展到車間財務(wù)管理，加強車間班組核算。

4.6 有利于保證資金安全

由于資金的支付控制環(huán)節(jié)上移，控制環(huán)節(jié)專業(yè)化，分離崗位增多，內(nèi)控體系更完善。有利于防止資金流失，減少基層單位在局部利益上的主觀操作，枯竭單位小金庫，加強會計的職能作用。

【參考文獻】

【1】朱紅梅.對加強鐵路企業(yè)財務(wù)管理工作的探究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（2）：217-218.

【2】呂永安.鐵路企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則重點內(nèi)容解讀[M].北京：中國鐵道出版社，2015.